审计学习题及问题详解考点汇总情况.docx
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审计学习题及问题详解考点汇总情况
第二章
1、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计。
A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。
假定存在下列情形，要求：
针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。
（1）A注册会计师以市场价购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。
（2）A注册会计师的岳母于20×7年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。
（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。
为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。
（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。
（5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。
【答案】
（1）对独立性不构成威胁。
项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付与甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威胁。
（2）对独立性构成威胁。
项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。
（3）对独立性构成威胁。
会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的威胁也非常重大。
（4）对独立性构成威胁。
如果会计师事务所的合伙人及其直系亲属从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如，通过继承、馈赠或合并产生的），不允许拥有这些利益，故产生对独立性的威胁。
（5）对独立性不构成威胁。
项目组成员D的堂兄不属于其直系亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D不构成独立性的威胁。
2、ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。
在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。
（2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。
（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。
（4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。
（5）ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。
（6）甲公司系乙上市公司的子公司。
20×8年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。
要求：
针对上述事项
（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。
【答案】
（1）威胁独立性，因为审计项目组成员A注册会计师与被审计单位管理人员H具有亲密关系，而且发生了直接经济利益关系。
（2）威胁独立性，因为审计项目组成员B注册会计师与被审计单位管理层人员具有密切关系，并购买了被审计单位的商品且交易金额较大，发生了重大的商业关系。
（3）不威胁独立性，虽然审计项目组成员注册会计师C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，但是二者不具有亲密关系，也没有发生经济利益。
（4）对独立性不产生威胁。
项目组成员D的朋友，不是D的近亲属，其拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。
（5）不威胁独立性，虽然事务所的行政部经理E已于20×5年10月加入审计客户担任办公室主任，但是他与事务所没有重要联系，而且其现在所处的职务对财务报表不产生重大影响。
（6）威胁独立性，审计项目组成员F的直系亲属在可以对审计客户甲公司施加控制的的实体中拥有直接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，因此产生了重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受的低水平。
3、D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。
20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。
D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在丁公司20×8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。
随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。
为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。
D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求：
（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。
（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。
[答案]
（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：
丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。
（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。
不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。
（3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：
：
①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。
课后题答案:
练习题1.
（１）可能影响独立性。
ARC审计机构的收费主要来源于XYZ公司，当从某一审计客户收取的费用占全部费用的比重很大，审计机构会对该客户产生依赖并面临担心失去该客户的压力，产生自身利益威胁，审计机构应当评估该威胁的重要性程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。
（２）不影响独立性。
当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，才会威胁审计独立性，审计人员S的妻子在XYZ公司中只是一名普通的销售人员，不会影响其独立性。
（３）可能影响独立性。
ARC审计机构租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所，二者之间存在租赁的商业关系，且性质较为特殊、金额较大，将会产生自身利益威胁，会计事务所应当评价该威胁重要程度，必要时采取适当防范措施。
（４）可能影响独立性。
XYZ公司的董事是ARC审计机构的前高级管理人员，当审计机构前任人员担任审计客户重要职务时，分两种情况：
若该人员与事务所保持重大联系，则对独立性产生重大威胁，且无防范措施可以消除，；若二者间并未保持重大联系，则应该评价其威胁程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。
（５）影响独立性。
J的哥哥持有XYZ公司的少量股票，即审计人员直系亲属与审计客户之间存在直接利益关系，会影响其独立性。
（６）可能影响独立性。
ARC公司与XYZ公司在某项重大会计问题上存在分歧，而正是该分歧导致XYZ公司对前任会计事务所解除委托，因此ARC机构面临着客户解除业务合约的外部压力和威胁，进而产生自身利益威胁。
（７）影响独立性。
ARC审计机构的合伙人S担任XYZ公司的独立董事，现任合伙人在审计客户中任职高级管理人员，除非该合伙人退出该项目，否则会影响独立性。
（８）可能影响独立性。
J的女儿自2004年起，一直担任XYZ单位的统计员，当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，会威胁审计独立性，要根据J在项目中的角色、其女儿的职责等具体情况评估威胁的重要程度，必要时采取防范措施。
（９）可能影响独立性。
S的外甥拥有XYZ的大量股票，审计机构某一成员的近亲在审计客户单位拥有直接经济利益或者重大间接经济利益，会产生自身利益威胁，影响独立性。
第三章
1、【案例分析】某企业的材料采用计划成本核算。
审计人员在审查“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”明细账时，发现甲材料8月初材料成本差异为借差5400元，库存材料计划成本为150000元。
8月份购入甲材料计划成本为1200000元，其实际成本为1178400元。
8月份基本生产车间耗用甲材料的计划成本为240000元，结转耗用材料的实际成本为244800元。
审计人员抽查有关耗用材料汇总表和材料成本差异计算表，验算其材料实际成本如下：
材料成本差异率＝[5400＋（1178400－1200000）÷（150000＋1200000）＝－1.2%
发出材料实际成本＝240000＋240000×（－1.2%）＝237120（元）
多转材料成本＝244800－237120＝7680（元）
验算结果表明，该企业8月份多转材料成本7680元。
审计人员向有关会计人员查询后证实，由于材料会计计算错误，将本期购入材料的节约差异额21600元（1178400-1200000），计算为超支差异额，使本期材料成本差异率计算错误，导致应结转节约差异额2880元，错计为超支差异额4800元。
2、【案例分析】某企业2009年12月31日账面结存甲种材料2100千克，经审阅和核对无差错。
审计人员于2010年2月10日对甲种材料进行了监盘，2010年1月1日到2月10日期间收入2050千克，发出1800千克。
1月1日期初余额及收发数额均经审阅、核对和验算无误。
2月10日监督盘存数为2350千克，则调节过程如下：
甲种材料结账日结存数＝2350＋1800－2050＝2100（千克）
经过调节计算，证实了甲种材料结账日实有数与结账日账面结存敢是一致的。
3、【案例分析】在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况：
6月30日银行存款日记账账面余额是133750元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是127000元，经查对发现以下几笔未达帐项：
（1）6月29日委托银行收款12500元，银行已入账该企业账户，收款通知单尚未送达企业；
（2）6月30日该企业开出现金支票一张，计400元，企业已减少存款，银行尚未入账；
（3）6月30日银行已代付企业电费250元，银行已经入帐，企业尚未收到付款通知；
（4）6月30日企业收到外单位转帐支票一张，计16000元，企业收款入账，银行尚未记账；
要求：
根据上述未达帐项，编制银行存款余额调节表，并假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误。
试问在编制调节表时发现错误金额是多少？
属于什么性质错误？
6.30企业银行存款日记账帐面的正确余额是多少？
银行存款余额调节表
项目
金额
项目
金额
企业银行存款账面
133 750
银行对账单存款余额
127 000
加：
银行已收 企业未收
12 500
加：
企业已收 银行未收
16 000
减：
银行已付 企业未付
250
减：
企业已付 银行未付
400
调整后存款余额
146 000
调整后存款余额
142 600
从调节表中可以看出：
错误金额为3400元，属于企业漏记银行存款减少，虚增货币资金、虚增总资产和净资产的错误。
6月30日企业银行存款帐面的正确余额130350元（133750-3400）
4、【案例分析】审计人员在审查某厂在产品时，了解到如下情况：
1）该厂生产甲产品，开始加工时一次投料，每投入一公斤A材料，可制成0.95公斤甲产品，且在产品重量随加工程度变化而递减；
2）6月15日经实地盘点，在产品盘存数为480公斤（加工程度为80%）
3）6月1日至15日甲产品完工入库1900公斤
4）6月1日至15日领用A材料2200公斤（期初）
要求：
推算5月31日在产品账面盘存数400公斤（加工程度为40%）的正确性，并由此说明其可能对会计报表项目的影响
解析：
1—15日完工产品耗用材料=1900/0.95=2000（公斤）
6月15日盘存在产品耗用材料=480/0.96=500（公斤）
5月31日盘存在产品耗用材料=500+2000-2200=300（公斤）
5月31日盘存在产品数量=300*0.98=294（公斤）
经审查5月31日在产品盘存数应为294公斤（加工程度为40%），而不是原账面400公斤，如果5月份生产出来的产成品已经被销售并计入产品销售成本的话，那么该企业5月份就存在多计在产品成本，少计产成品成本，虚减产品销售成本，虚增销售利润的问题。
5、ppt上第56页
答案：
从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。
其中男式实有数一等品少100件，二等品多100件，女式实有数一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四种帐实相符
帐实不符的原因可能是：
（1）男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去
（2）童式一等品少10件，有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。
3、审计处理意见
（1）如果仓库保管员或其他人员偷窃童衫10件，应追回赃物或照件索赔，并给予适当处分
（2）如果错把一等品当成二等品发出去，是仓库保管员工作不负责任，应由仓库保管员适当承担经济责任
（3）改善仓库保管条件，彻底清理库存产品，建立健全的保管制度，把经济责任制落实到实处，落实到个人.
6、2007：
注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。
下列表述正确的是（ ）。
A．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多
B．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少
C．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少
D．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多
【参考答案】 A
【参考答案】 重大错报风险与检查风险是反向关系；重大错报风险与审计证据是正向关系。
7、L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据:
（1）收料单与购货发票
（2）销货发票副本与产品出库单
（3）领料单与材料成本计算表
（4）工资计算单与工资发放单
（5）存货盘点表与存货监盘记录
（6）银行询证函回函与银行对账单
要求：
请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
[答案]:
（1）购货发票的证明力更强。
理由：
购货发票是属于外部证据，而收料单是属于内部证据所以购货发票的证明力比收料单的证明力更强。
（2）销售发票副本的证明力强。
理由：
销售发票副本的格式和外部流转的销售的格式和内容是一样的，所以具有很强的证明力。
（3）领料单的证明力强。
理由：
领料单需要有关人员签字批准，并且在内部流转所以证明力强。
（4）工资发放单的证明力强。
理由：
工资发放单需要职工签字所以证明力强。
（5）存货监盘记录的证明力强。
理由：
注册会计师自行获得的审计证据比由被审计单位提供的证据可靠。
（6）银行询证函的回函的证明力强。
理由：
银行询证函回函，没有经过被审计单位之手，而银行对账单经过了被审计单位之手所以银行询证函的回函的证明力强。
8、例：
下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。
A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性
B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权
C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性
D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性
【参考答案】 D
【参考答案】 A一般与销售的发生、完整性均无关；B实地观察主要是与存在相关；C主要是与存在和完整性相关。
9、在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（ ）。
A．从财务报表到尚未记录的项目
B．从尚未记录的项目到财务报表
C．从会计记录到支持性证据
D．从支持性证据到会计记录
【参考答案】Ｃ
【参考答案】 存在性是从账到证（逆查）。
10、【例题·多选题】下列有关审计证据的表述中，不正确的有（ ）。
A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据
B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有
C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况
D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性
正确答案』ABD
『答案解析』检查记录或文件证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质；检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据；询问不足以测试内部控制运行的有效性。
11、课后习题练习题2.答案
１）正确。
外部独立来源的证据往往由独立于被审计单位以外的机构或人员编制的，并且未经被审计单位相关人员之手，从而减少了伪造、更改凭证或记录的可能性，而内部证据提供者与被审计单位往往存在一定的经济或行政上的关系。
因此外部独立来源的证据往往更具有说服力。
２）正确。
这是因为直接获取的证据避免了被涂改以及伪造的可能性，可信赖程度较高；通过推论得到的证据由于运用了职业判断也比间接证据可信赖度高。
３）错误。
内部控制健全有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠，因为内部控制健全时的会计记录等可信赖度更高。
４）正确。
未被涂改或伪造的原件一般是真实有效的审计证据。
５）正确。
口头证据仅仅提供一些重要线索，本身并不足以证实事情的真相，需要其他相应证据的支持。
第五章
1、在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征。
参考答案：
对
2、在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（ ）。
A．重大关联方交易
B．异常或超出正常经营过程的重大交易
C．导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形
D．导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项
【答案】ABCD【解析】
3、下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（ ）。
A．如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内
B．如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内
C．如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内
D．如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内
【参考答案】 A
【参考答案】 完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。
4、在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有（ ）。
A．如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内
B．在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论
C．在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿
D．如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年
【答案】：
AD
5、在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。
（错）
6、ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。
20×9年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。
20×9年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。
要求：
根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：
（1）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。
（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。
（3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。
【答案】
（1）存在问题。
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天。
（2）存在问题。
在归整审计档案后，如果有必要修改或增加审计工作底稿，应当记录下列事项：
①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；②修改或增加审计工作底稿的具体理由；③修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。
（3）存在问题。
会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。
控制程序应满足的要求有：
①安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；②保证审计工作底稿的完整性；③便于对审计工作底稿的使用和检索；④按照规定的期限保存审计工作底稿。
第六章
1：
甲乙注册会计师对x公司06年会计报表进行审计，其未经审计的有关报表项目金额如下；资产总额18亿、净资产8.8亿、营业收入24亿、净利润2.412亿。
1.采用固定比率法并假定资产总额、净资产、主营业收入和净利润比值分别为0.5％,1％.0.5％和5％.请代甲乙计算确定x公司06年会计报表层次的重要性水平。
2.简要说明重要性水平与审计风险的关系。
3.简要说明重要性水平与审计证据的关系。
X公司06年报表层次审计重要性
资产总额
18亿
0.5％
900万
净资产
8.8亿
1％
880万
营业收入
24亿
0.5％
1200万
净利润
2.412亿
5％
1206万
答2：
重要性水平与审计风险是反向关系：
重要性水平越高，审计风险越低：
反之，重要性水平越低，审计风险越高。
答3：
重要性水平与审计证据是反向关系：
重要性水平越高，审计证据越少：
反之，重要性水平越低，审计证据越多。
第七章
1、被审计单位建立内部控制的目的，与会计报表无关的是（）。
A．保证业务活动有效进行
B．保护资产安全完整
C．防止、发现、纠正错误与舞弊
D．保证会计资料真实、合法、完整
答案：
A
解析：
保护资产安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料真实、合法、完整，都会影响到会计报表，只有保证业务活动有效进行与会计报表没有直接关系。
2、在了解内部控制的以下方法中，除了（）以外，均可以用于实质性测试。
A、询问有关人员B、检查有关资料
C、观察实际情况D、穿行测试
答案：
D
3、对于内部控制比较简单、比较容易描述的企业，适用于采用（）记录内部控制。
A．核对表B．调查表
C．文字表述D．流程图
答案：
C
4、注册会计师对有些会计报表认定采用较低的控制风险估计法，则执行符合性测试的种类应为（ ）。
A.同步控制测试
B.追加控制测试
C、计划控制测试
D.分析控制测试
答案：
C
解析：
在较低的计划控制风险估计水平法下，注册会计师必须执行计划控制测试。
5、多项选择题：
为使会计报表的编制符合会计准则的要求，被审计单位应当建立相应的内部控制，以保证所有的交易或事项（）。
A．处理均经过适当授权
B．以正确的金额记
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