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从内部控制角度谈企业舞弊的防范
集美大学成人教育学院
毕业设计（论文）
题目从内部控制角度谈企业舞弊的防范
届:
XXXX专业：
会计学
学生姓名：
XXX学号：
XXXX
指导老师：
XXX职称:
副教授
20XX年X月XX日
从内部控制角度谈企业舞弊的防范
【摘要】舞弊行为是近年来社会广泛关注的问题，企业经营失败、会计资讯失真及不守法经营等舞弊行为的发生在很大程度上都可归结为企业内部控制的缺失或失效。
事实证明,一旦发生舞弊，将会给企业带来经济损失及名誉等负面影响，因此,了解舞弊的种种特征及其形成原因,分析内部控制的作用，对于防范舞弊，减少损失具有积极的意义.内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段,本文主要从控制环境、风险评估、控制活动三个内部控制要素入手谈企业舞弊的防范。
【关键词】内部控制舞弊防范
TalkAboutEnterpriseFraudPreventionThrouthInternalControl
【Abstract】Inrecentyears,Fraudbecomesawidespreadconcernproblem。
Businessfailure,accountinginformationdistortionandillegalmanagementmostlyduedtothelackofinternalcontrol,totheinvalidationofinternalcontrol.Itprovesthatfraudwillbringenterpriseseconomicdamageandthenegativeimpactsuchashonorloss,therefore，itispositiveforustostudyfeaturesandoriginofthefraud，toanalysetheeffectofintercontrol。
Internalcontrolsystemistheproductofthesocio—economicdevelopment，itisanimportantpartofthemodernenterprisemanagement。
ThisarticlediscusstheFraudPrevention,throuththethreefactorsoftheinternalcontrol：
controlenvironment，riskassessment,controlactivities
【keywords】internalcontrolfraudprevention
引言………………………………………………………………………………………………1
一、企业舞弊综述………………………………………………………………………………1
（一）舞弊的含义及特征………………………………………………………………………1
（二）企业舞弊的种类及形成原因……………………………………………………………2
二、内部控制与防范企业舞弊…………………………………………………………………3
（一）内部控制的作用…………………………………………………………………………4
（二）建立有效可行的内部控制防范企业舞弊………………………………………………4
三、防范企业舞弊，强化内部控制的总体应对思路…………………………………………5
（一）从控制环境入手防范企业舞弊…………………………………………………………6
（二）从风险评估角度防范企业舞弊…………………………………………………………7
（三）从控制活动角度防范企业舞弊…………………………………………………………9
结论………………………………………………………………………………………………11
致谢语……………………………………………………………………………………………12
参考文献…………………………………………………………………………………………13
引言
随着经济全球化和我国社会主义市场经济的快速溶入，由于法律法规的不完善不及时，我国企业的舞弊案件频频发生，一些大案要案层出不穷，损失数额也触目惊心.因此，在舞弊现象如此普遍且严重的情况下,选用适当的防范舞弊的方法已成为社会广泛关注的问题。
现代管理理论认为，内部控制是企业管理的中枢神经,它能够合理保证企业经营管理活动的可靠性、安全性、经济性、效益性和效果性.有效的内部控制虽不能保证企业消除所有的舞弊行为和决策失败,然而不良的内部控制却会导致企业的各种资源失控从而流失，产生舞弊行为.因此有效的内部控制是企业防范舞弊最基本的措施。
一、企业舞弊综述
舞弊已成为社会的一大顽症，威胁着社会活动的正常运行。
企业的舞弊严重损害了企业的利益,加大了企业的经营风险。
如何有效地预防舞弊，最大限度地控制舞弊给企业带来的风险，是现代企业管理中面临的一大课题。
要有效地防范舞弊，首先只有先了解什么是舞弊,以及舞弊的种种特征，剖析舞弊的种类和成因，才能更好地防范舞弊.
（一）、舞弊的含义和特征
1、舞弊的含义
舞弊是指集团整体或个人在进行财务活动或从事行政活动时，为获得不当利益而实施的故意行为,包括各种不法活动和非法欺骗行径。
舞弊的手段是欺骗,目的是获取非法利益，性质是违法或违规的。
舞弊不同于差错,属于故意行为，一般较为隐蔽,迹象不明,难以被察觉。
2、舞弊的特征
随着经济全球化、商务电子化和管理信息化的快速发展，我国市场经济活动日趋复杂，舞弊呈现出以下新的特征：
（1）、舞弊行为人高素质化。
从近年来所查处的舞弊案件情况看，舞弊行为人的高职位、高智力、高学历化趋势明显；
（2）、舞弊技术高科技化。
近年来，舞弊行为人大量使用高科技技术手段实施舞弊行为.例如利用仿真技术，所制造假发票和私刻的公章等足可达到以假乱真的程度，其所实施的报销业务,编造的虚假购销合同等，不经过周密而细致的审查，很难辨其真假;
（3）、手段更加隐蔽。
利用高精尖技术所进行的凭证票据的挖补、涂改，几乎不留痕迹；利用政策、法律法规的空子和高科技技术手段实施舞弊行为，使得审计人员一般难以一眼识别真伪;
（4）、形式更加多样化。
舞弊行为人不仅从诸如利用多头开户、出借账户、空头支票、盗用支票、不开发票、开白发票、开阴阳发票、私设小金库、白条抵库等等一系列传统的舞弊手段行事，还利用新的高科技技术和信息技术创造并发明了许多新的舞弊手段和舞弊形式；
（5）、领域更加广泛、复杂化。
近几年来，各类不同性质的经济单位、经济实体、法人、自然人勾结窜通舞弊，甚至与审计人员合谋舞弊现象日益增多，使得舞弊情况更为复杂化.
（二）、企业舞弊的种类及形成原因
1、舞弊的种类
近年来，舞弊形式随着商业发展不断变化，推陈出新，舞弊者绞尽脑汁掩盖各种欺诈行为，给检查和防范工作带来了一定难度，归纳起来，舞弊主要有以下几种类型:
（1）、按舞弊的工具可分为传统技术舞弊和信息技术舞弊。
传统技术舞弊是指利用文字性手工技术造假或欺诈，提供虚假信息以达到舞弊目的。
主要有“财务舞弊"、“政绩舞弊”等形式。
信息技术舞弊是相对传统手工技术舞弊而言的，指利用现代化的信息技术手段，虚构或篡改数据等手段来达到舞弊目的，主要有“会计电算化舞弊”、“计算机程序舞弊"等形式;
（2）、按舞弊的结构可分为个体舞弊和集体舞弊.个体舞弊是指自然人出于某种目的，采用各种手段进行舞弊.集体舞弊是指群体舞弊，即参与的人数众多，分工明确.这种舞弊危害最大，而且往往由于取证困难而很难被发现；
（3）按舞弊的对象可分为管理舞弊和会计舞弊.管理舞弊是指组织最高管理当局进行的舞弊，这种舞弊往往隐蔽性大,难以被发现，后果的影响力也很大。
会计舞弊是指会计主体为了实现其主观目的而恣意违背会计准则、践踏国家有关会计法律法规而制造虚假会计信息的行为。
2、舞弊的形成原因
企业舞弊三角形理论由美国注册舞弊审核师协会的创始人艾伯伦奇特提出.他认为,企业舞弊的产生需要三个条件；压力、机会和借口，就像燃烧必须同时具备热度、燃料、氧气一样,缺一不可。
（1）、压力要素是舞弊者的行为动机，是直接的利益驱动。
事实上,任何类型的企业舞弊行为都源于压力，只是具体形式不同而已。
企业舞弊的压力大体上可以分为两种类型：
经济压力、工作压力。
经济压力是指企业管理当局或者个人由于经济上的困难而产生的舞弊动机；工作压力包括失去工作的威胁、提升受阻、对领导不满等，它也会促使当事人通过舞弊的手段来应付考核或者从公司的资产中进行补偿。
（2）、机会要素是指舞弊者既可进行企业舞弊，又能掩盖起来不被发现，或者能够逃避惩罚的条件。
机会要素的存在，使得舞弊动机的实现成为可能。
它主要有六种形成原因：
①缺乏内部控制.有效的内部控制制度是预防和发现企业职员舞弊的最重要方法之一，相反，无效的内部控制往往是企业舞弊的温床。
②信息不对称。
信息不对称是指欺骗者比被欺骗者拥有信息优势，被欺骗者往往无法察觉自己处于被欺骗的境地，或者发觉的成本太高、不经济.③会计和审计制度不健全.会计、审计的缺陷为企业舞弊提供了广阔的空间。
会计的缺陷使得企业舞弊具有很大的欺骗性，而审计的缺陷则使得企业舞弊能够以合法的面目堂而皇之地登堂入室。
④缺乏惩罚措施。
缺乏惩罚措施是指企业舞弊行为被发现后往往不会受到应有的惩罚,对企业舞弊者缺乏威慑力。
⑤工作质量不易辨认。
对于专业性较强的工作,一般人无法判断他们所做的工作是否符合要求并与报酬相符，如医生、会计师等，这就给从事这类工作的人员提供了极好的舞弊机会。
⑥无知或能力不足。
监管人员或者被欺骗对象在某些方面无知、缺乏能力，也会给企业舞弊者造成可乘之机
（3）、舞弊者在面临压力、获得机会后，还需要最后一个要素—借口。
也就是说，企业舞弊者必须找到某个理由，从而使得舞弊行为与其道德观念、行为准则相吻合，而无论这一借口是否真正合理.
二、内部控制与防范企业舞弊
《独立审计具体准则第七号——内部控制和审计风险》中对内部控制的定义为：
被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而实施的政策和程序.内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。
一般来说，内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五大要素组成。
舞弊行为都是在薄弱的内部控制上滋生的,内部控制对于企业防范舞弊具有积极的作用.
（一）、内部控制的作用
恰当地运用内部控制，有利于企业改善经营活动，提高工作效率及经济效益。
内部控制是否健全,是企业经营成败的一个关键，具体来说，内部控制具有以下作用：
1、保证国家的方针、政策和法规在企业内部的贯彻实施。
贯彻执行国家的方针、政策和法规,是企业进行合法经营的先决条件。
健全完善的内部控制，可以对企业的部门和流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题,能及时反映和纠正，从而有利于保证国家方针政策和法规得到有效的执行。
2、保证会计信息的真实性和准确性。
健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实的反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错弊,从而保证会计信息的真实性和准确性.
3、有效地防范企业经营风险.在企业的生产经营活动中,企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的防范和控制，内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险行之有效的一种手段。
它通过对企业风险的有效评估,不断的加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。
4、维护财产和资源的安全完整.内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段,可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。
5、促进企业的有效经营。
科学的内部控制制度，能够合理的对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，再配合合理的奖惩制度,促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序，高效地进行.
（二）、建立有效可行的内部控制防范企业舞弊
以虚假会计信息为手段的欺诈案件呈上升趋势。
一个设计和运行良好的内部控制不仅能够使企业合理配置资源，提高生产率，而且更能防范和发现企业大多数的内、外欺诈事件.在我国已发现的绝大多数以虚假会计信息为手段的企业内部或外部欺诈案件中，薄弱的内部控制是重要原因之一.
1、控制环境不良，是企业舞弊发生的温床。
控制环境是指对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。
任何企业舞弊的发生都是在特定的环境中发生的,控制环境不但直接影响内部控制的建立，还直接决定到内部控制对防范舞弊的效果，一个企业如果没有良好的内部控制环境，最完善的内部控制制度对于防范舞弊也是一纸空文，内部控制制度就只能是挂在墙上的制度，只能流于形式。
因此,内部控制对于防范舞弊是否有效，企业内部控制环境优劣是起着重要作用的。
2、风险意识不强，是产生舞弊的原因之一。
企业在市场经济环境中，不可避免会遇到各种风险，内部控制的动力源于风险防范并构成风险管理的必要环节，风险评估是提高企业内部控制效率和效果的关键。
近年来，舞弊案件频频,经营亏损的现象增多，其重要的原因之一就是对舞弊的风险防范意识不强,风险管理落后。
所以,要控制舞弊风险需要企业提高舞弊风险意识,设立相应的控制点加以防范。
3、控制活动不当，是舞弊产生的直接原因.控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助企业保证其针对“使企业目标不能达成的风险”采取必要行动，是使内部控制得以实现的重要组成部分。
控制活动是针对关键控制点而制定的，防范舞弊也必须实施相应的内部控制活动，如果企业只制定相应的防范舞弊的制度，却没有落实于行动，没有人去执行、考核、检查，只是搞形式、走过场，其执行效果往往很差，控制活动未实际发挥其防范舞弊的作用,则直接导致更多舞弊的发生。
三、防范企业舞弊，强化内部控制的总体应对思路
纵观历史上的舞弊事件，我们可以发现舞弊的双方（实施方和受害方）都会受到惨重的损失。
因此为了减少舞弊的损失，我们一定要做到“未雨绸缪”、“防范于未然",即做足必要的措施来防范舞弊的发生.企业内部控制系统中任何一个部分出现的缺陷都可能导致企业舞弊情况的出现。
只有从整个内部控制系统的角度出发，完善每一个环节,才能防止企业舞弊现象的发生.如何建立健全企业的内部控制呢？
我认为，可以从控制环境、风险评估、控制活动这些重要的内部控制要素入手进行舞弊防范。
（一）、从控制环境入手防范企业舞弊
控制环境是推动控制工作的发动机，建立防范企业舞弊的内部控制，首先要从控制环境入手。
企业的控制环境是一种氛围，能塑造企业文化，影响企业员工的控制意识,决定其他控制要素能否发挥作用,是内部控制其他要素的基础。
要加强防范舞弊的内部控制环境建设,不但要树立正确的管理当局的经营理论和经营风格，完善法人治理结构，同时还要改善企业文化建设，加强对人员素质的培养和提高等.
1、管理当局的经营理论和经营风格是建立有效防范舞弊的环境基础
管理当局的管理思想和经营方式包含了管理当局的全部控制意识，管理当局的控制意识是公司内部各种条件和环境的组合，这些条件和环境反映着管理当局对控制的态度，所以管理当局对舞弊的态度决定了整个组织对舞弊的态度和行为.如果管理当局强调保持可靠的会计记录和防范舞弊在企业管理中非常重要，那么员工就会有所感受并认真履行其职责，遵守既定的控制制度，舞弊就会减少.反之，如果管理当局对于舞弊态度淡漠，没有给予有效支持,那么员工就不会认真执行有关的制度,以致防范舞弊的内部控制失效。
许多单位之所以管理混乱，舞弊频频发生，就是因为单位领导对于内部控制不重视，对于加强防范舞弊不重视，其至管理者自己随意破坏有关的制度，因此，管理当局的经营理论和经营风格是防范舞弊的环境建设基础。
2、强化董事会职能建立真正意义上的法人治理结构使权力有所制衡
完善公司治理结构，使董事会、监事会、经理三者相制衡。
当前,我国企业改制虽然已经进行了相当长的时期，也取得了一定的成绩，但还有相当一部分企业的治理结构不合理，许多企业还是由董事长一人兼任总经理，任何决策都是由董事长一人说了算，许多企业没有设立监事会，或虽设有监事会，但未能发挥其应有的作用,这就造成权力过大而产生舞弊。
企业经营管理是一个复杂的系统工程,要保证这个系统正常运行，合理的授权是必然的。
对于企业法人既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的度量定是重要的关键.当今社会出现重大舞弊经济案件的企业，大凡都与权力有关，如,有些企业领导为在其任内出“成绩”,指使会计人员弄虚作假。
当权力过大，欲望膨胀时，在巨大的利益面前,国家的政策法规都会相形见绌，何况一个企业的内部控制制度。
所以，要改善内部控制环境，必须完善公司治理结构，改变董事会、监事会不会既是裁判员又是运动员的状况，在企业内部设立真正意义上的监事会，真正使董事会、监事会和经理三者能相互制衡。
3、建立相应的激励约束机制，把核心人员及其员工的短期行为长期化
股票期权制度在理论上来讲是可以解决这个问题的,重要的是在具体化操作的过程中要掌握好激励和约束的度，要使激励和约束相适应，这需要企业根据自身的特点和需要设计出合理的期权额度和行权价格等具体实施细节。
通过这种激励和约束，使公司核心人员更关注公司长远的发展,一般员工能够更关心公司的经营情况，从根源上消除制造虚假会计信息和从企业渔利的动机.
4、培养诚信敬业的企业文化，加强对人员素质的培养和提高
要建立有效地防范舞弊内部控制制度,企业应关注员工的培养和教育，再好的制度如果没有高素质的人去执行也不会产生好的效率、效果来。
加强对员工的培养和教育，应是内部控制建设中的重要内容。
首先,应加强对企业员工诚实守信的教育，因为如果没有诚信,就会出现偷工减料、弄虚作假、欺上瞒下、投机取巧的现象，就会直接影响企业的形象和企业产品的信誉。
其次,要关注员工自身价值的建设，注重其创新能力的培养和提高。
应当对不同的工作岗位每年提出不同的知识更新要求,通过培训、考试、考核和业绩评估等形式提升企业全体员工的能力水平.员工的知识水平，文化层次提高了,企业的舞弊自然就减少了。
5、加大处罚力度
应制定严格的责任追究制度和惩罚。
规定责任追究制度是企业舞弊防范制度贯彻执行的根本保证，如果没有严格的责任追究制，就会使各项合理的规章制度形同虚设，这个企业也就没有什么凝聚力和战斗力可言.惩罚规定是责任追究制度的补充，它既是治理违法、违规、偷懒、弄虚作假的直接手段,又是树立正风，打击歪风邪气的有力武器，这种制度规定是必须的，也是有效的.在制度面前人人平等,全体员工都应是内部控制制度的执行者和维护者，在企业内部不应有特殊员工。
尤其是对违法违规的处理上，必须坚持公平、公正性原则，要一视同仁，一碗水端平.这样的内部控制制度才是有效的，并且具有权威性，舞弊防范工作才能确实得到执行。
（二）、从风险评估角度防范企业舞弊
每个企业都面临来自内部和外部的不同舞弊风险，对此必须适时加以预测评估，找出应对措施，加以规避与化解。
企业应当因地制宜，考虑其经营环境的特点和可利用资源情况，建立适合自己的舞弊风险管理机制.企业高级管理层应设立或授权舞弊风险管理部门，牵头管理企业的舞弊监控，舞弊风险评估和舞弊风险对策等工作，向企业高级管理层汇报，及时规避和化解舞弊风险，通过舞弊风险评估，进一步检验内部控制设计的合理性和执行的有效性。
1、获取识别舞弊风险的信息,了解潜在舞弊
舞弊风险识别是舞弊风险管理的基础和起点，它的任务是辩认本企业所面临的舞弊风险的种类、性质、分析发生的各种可能结果，舞弊风险识别的意义在于如果不能准确地辩明所面临的各种舞弊风险,就会失去切实处理这个舞弊的机会，从而使得控制舞弊风险的职能得不到正常的发挥。
企业可以设置举报和投诉热线电话。
雇员、合作者等可以匿名通过热线电话提供线索.热线可以由公司自己来开通，也可以由其它独立的组织代理。
在美国，注册舞弊检查师协会就提供了收费热线的服务。
对此,我国也可以借鉴。
当然,这可能会出现一些无中生有的举报电话，但同时企业会发现许多以前未被发现的舞弊情况。
2、评估被识别的舞弊风险
企业舞弊风险管理部门应当进行专门的舞弊风险评估。
由于舞弊风险是企业风险的一部分，在理论和实务上都难以区分舞弊风险与固有风险和控制风险，因此，内部审计部门应当考虑固有风险和控制风险时一同考虑舞弊风险，同时单独评估舞弊风险，以将内部审计注意力集中到舞弊线索上。
内部审计在进行舞弊风险评估时应该检查：
企业环境是否有助于加强控制意识;企业目标设定是否现实；是否有描述禁止的行为以及这样的行为后果的书面政策；企业是否建立和维持恰当的交易授权政策；是否有保证资产安全（尤其在高风险领域）的机制；是否存在保证管理层能够得到充分和可靠信息的沟通渠道;是否存在符合成本效益原则的威慑舞弊的有效控制等.
舞弊风险评估应考虑舞弊活动的可能性及其所招致的财务报告重大错报和使组织蒙受的重大损失，从而确定内部舞弊控制的范围、重点与方法。
舞弊风险评估的重点：
现有条件导致重大违法行为的风险；企业内部拥有权力和责任的个人或集体，出于某种原因或动机从事违法活动的可能性；企业内部拥有权力和责任的人或集体的工作态度、道德观念以及进行违法活动的可能性等。
此过程应考虑企业、行业和国家的特定风险.舞弊风险评估也应考虑管理当局凌驾于内部控制之上以及预谋绕过现有控制活动的可能性。
3、针对舞弊风险评估的结果，采取必要的管理措施
舞弊风险评估报告应指出所有的发现、结论、建议和改进措施，指出调查中发现的与舞弊相关的人物、事件、地点、时间、经过及原因，提出防止类似事件再次发生的内部控制管理建议等。
（三）、从控制活动角度防范企业舞弊
控制活动是指为了保证管理指令得到实施而制定并执行的控制政策和程序。
因此要建立防范企业舞弊的内部控制制度,也应当建立一系列关于防范舞弊的控制活动，控制活动应出现在整个企业内的各个阶层和各种职能部门。
1、建立授权与批准控制，企业内部各部门岗位的权、责越明确,舞弊防范越有力度
为了保证经济业务的有效处理，防范舞弊的发生，企业必须明确规定对处理各种经济业务授权和批准程序。
授权批准是指经济业务的发生应当经过适当的授权，不允许有XX或超出授权范围的交易。
这样，就明确了管理当局及各阶层管理人员、员工的职责与权限，如果出现没有授权的经营活动,导到舞弊的发生,当事人应当承担责任。
当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上是授权不当引起的，是权力过大缺乏制衡且控制不力的恶果。
一个有效率的公司组织机构必须要明确划分机构内各个部门的责任和权利，权力、责任和利益应有机地联系在一起，只有权力和利益，没有责任,就会产生滥用权力,导致管理失控，发生舞弊;只有责任，没有权力和利益，必然会出现扯皮推诿现象。
2、不相容岗位分离,是制约舞弊的重要手段
所谓不相容职务是指一项完整的经济业务活动必须分配给有相互制约关系的两个或两个以上职位,彼此独立的两个部门和经办人员接受另一个部门或人员的检查和制约，以便上级受下级牵制,下级受上级的监督，做到审批人员、经办人员、财务保管人员分工严密、职务分离。
在公司的经营活动过程中，有些活动的性质使记账与经营和保管职能自然而然地分开，如生产工人既无记账的训练,也没有从事记账工作的必要。
但在另一些情况下，职能的区别是很难区分的。
从事现金收支、借入和偿还借款、扩大赊账、收取应收账款等资产管理方面的职能，对于掌管
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