会计初级实务讲义 产品成本.docx
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会计初级实务讲义产品成本
第八章 产品成本核算
第一节 成本核算概述
考点：
正确划分各种费用支出的界限
为正确计算产品成本，必须正确划分以下5个方面的费用的界限
1.正确划分收益性支出和资本性支出的界限；
2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；
3.正确划分本期费用与以后期间费用的界限；
4.正确划分各种产品成本费用的界限；
5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。
上述5方面费用的划分应当遵循受益原则，即谁受益谁负担、何时受益何时负担、负担费用应与受益程序成正比。
上述费用划分的过程，也是产品成本的计算过程。
第二节 成本核算对象和成本项目
考点：
成本项目
1.直接材料:
指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外
购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。
如果企业不设置“燃料及动力”成本项目，则外购的燃料计入直接材料。
2.燃料及动力:
是指企业直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力。
3.直接人工:
指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。
4.制造费用:
是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，
包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节
性和修理期间的停工损失等。
如果企业不设置“燃料及动力”成本项目，则外购的动力计入制造费用。
第三节 要素费用的归集和分配
工业企业的费用按照经济内容可以划分为要素费用，包括外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费用、利息费用、税金和其他费用。
该分类反映了工业企业在一定时期内发生了哪些费用及其金额。
考点一：
材料、燃料、动力的归集和分配
（一）材料、燃料、动力的归集和分配
无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。
对于不能分产品领用的材料，如生产中为几种产品共同耗用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。
在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。
按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下
【例题】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400公斤，每公斤20元。
本月投产的A产品为200件，B产品为250件。
A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。
要求：
采用定额消耗量比例分配材料费用。
A产品的材料定额消耗量=200×15=3000（公斤）
B产品的材料定额消耗量=250×10=2500（公斤）
材料消耗量分配率=4400/（3000+2500）=0.8
A产品分配负担的材料费用=3000×0.8×20=48000（元）
B产品分配负担的材料费用=2500×0.8×20=40000（元）
A、B产品材料费用合计=48000+40000=88000（元）
（二）材料、燃料、动力分配的账务处理
材料、燃料、动力费用的分配，一般通过材料、燃料、动力分配表进行，这种分配表应根据领退料凭证和有关资料编制，其中，退料凭证的数额可以从相应的领料凭证的数额中扣除，对外购电力而言，应根据有关的转账凭证或付款凭证等有关资料编制。
以上面这道例题为例，编制材料费用分配表如下：
材料费用分配表
甲公司2009年5月31日 单位：
元
应借科目
成本项目
直接计入
分配计入（分配率0.8）
材料费用合计
基本
生产
成本
A产品
直接材料
95000
48000
143000
B产品
直接材料
87000
40000
127000
小计
182000
88000
270000
辅助
生产
成本
机修车间
直接材料
15000
15000
运输车间
小计
15000
15000
制造费用
基本车间
机物料
8000
8000
机修车间
机物料
4000
4000
运输车间
机物料
1000
1000
小计
13000
13000
合计
298000
据此，可以编制以下会计分录
借：
生产成本—基本生产—A产品（直接材料） 143000
—基本生产—B产品（直接材料） 127000
—辅助生产 15000
制造费用 13000
贷：
原材料 298000
【例题】丙公司基本生产车间领用甲种材料4000千克，单价100元，材料成本合计400000元，生产A产品4000件，B产品2000件。
A产品消耗定额为12千克，B产品消耗定额26千克。
采用材料定额消耗量的比例进行分配。
此外车间一般消耗甲种材料1000千克，企业管理部门一般消耗甲种材料2000千克。
要求：
编制原材料的会计分录。
分配结果如下：
A产品的材料定额消耗量=4000×12=48000（千克）
B产品的材料定额消耗量=2000×26=52000（千克）
应分配的材料成本：
A产品分配负担的材料费用=48000×4＝192000（元）
B产品分配负担的材料费用=52000×4＝208000（元）
A、B产品材料费用合计=192000+208000＝400000（元）
借：
生产成本—基本生产成本－A产品（直接材料） 192000
－B产品（直接材料） 208000
制造费用 100000
管理费用 200000
贷：
原材料 700000
【例题】（2009年考题）甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%,生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。
2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。
甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：
（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72
万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额
27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。
材料已验收入库。
（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。
投资合同约定该批原材料价值（不含
可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。
假定
合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。
（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已
由银行收妥。
（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。
经保险公司核定应赔
偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。
（6）6月份发出材料情况如下：
①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品
每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千
克；企业行政管理部门领用450千克。
②委托加工一批零部件，发出W材料100千克③6月30日对外销售发出W材料600千克。
（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。
假定除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
（1）编制甲公司第
（1）至（4）项业务的会计分录。
①借：
原材料——W材料 216+1.8=217.8
应交税费——应交增值税（进项税额） 36.72
贷：
其他货币资金——银行汇票存款 254.52
借：
银行存款 300-254.52=45.48
贷：
其他货币资金——银行汇票存款 45.48
②借：
原材料——W材料 163+0.4=163.4
应交税费——应交增值税（进项税额） 27.71
贷：
应付票据 191.11
③借：
原材料——W材料 1415
应交税费——应交增值税（进项税额） 240.55
贷：
实收资本 1655.55
④借：
银行存款 200.07
贷：
其他业务收入 171
应交税费——应交增值税（销项税额） 29.07
（2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。
W材料加权平均成本＝（初385+①217.8+②163.4+③1415）/（初1400+①800+②590+③5000）
＝0.28（万元/千克）
（3）①编制甲公司第（5）项业务的会计分录。
借：
待处理财产损溢 16.38
贷：
原材料——W材料 14（0.28×50）
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2.38
注意：
新税法下，因自然灾害造成存货的存货进项税不需要转出。
本题是09年考试真题，所以按照旧税法来进行处理将进项税额转出。
借：
营业外支出 6.38
其他应收款 10
贷：
待处理财产损溢 16.38
②计算甲公司A产品、B产品成本。
产品的定额分配率＝2000×0.28/（24×20+52×10）＝0.56
A产品应分配的W材料成本＝20×24×0.56＝268.8（万元）
B产品应分配的W材料成本＝10×52×0.56＝291.2（万元）
③编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。
借：
生产成本——A产品 268.8
——B产品 291.2
制造费用 196（0.28×700）
管理费用 126（0.28×450）
贷：
原材料——W材料 882
借：
委托加工物资 100×0.28＝28
贷：
原材料——W材料 28
结转销售材料的成本：
借：
其他业务成本 600×0.28＝168
贷：
原材料——W材料 168
（4）计算甲公司6月30日W材料账面余额
W材料账面余额＝（期初385+
（1）①217.8+
（1）②163.4+
（1）③1415）-（3）①14-（3）③882-（3）③28-
（3）③168＝1089.2（万元
（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。
W可变现价值是1000，计提的存货跌价准备＝1089.2-1000＝89.2（万元）
借：
资产减值损失 89.2
贷：
存货跌价准备 89.2
（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。
W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额＝W材料账面价值＝1000（万元）
考点二：
职工薪酬的归集和分配
（一）职工薪酬的归集和分配
职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。
直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目，
不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。
如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬，相应的计算公式如下
【例题】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。
生产工资费用分配率=2700/（500+400）=3（万元/小时）
A产品应分配的职工薪酬=500×3=1500（万元）
B产品应分配的职工薪酬=400×3=1200（万元）
（2）职工薪酬的账务处理
职工薪酬的分配，应通过职工薪酬分配表进行。
该表根据工资结算单和有关的分配标准等资料编制。
以上面例题为例
职工薪酬分配表乙公司单位：
万元
应借科目
成本项目
生产工人工资
其他人员
职工薪酬合计
基本生产成本
A产品
直接人工
1500
1500
B产品
直接人工
1200
1200
小计
2700
2700
辅助生产成本
辅助车间
直接人工
200
200
制造费用
基本车间
直接人工
1800
1800
辅助车间
直接人工
150
150
小计
1950
1950
管理费用
行政管理部门
直接人工
800
800
销售费用
销售部门
直接人工
500
500
合计
6150
根据上表，编制下列会计分录：
借：
生产成本—基本生产—A产品（直接人工） 1500
—基本生产—B产品（直接人工） 1200
—辅助生产 200
制造费用 l950
管理费用 800
销售费用 500
贷：
应付职工薪酬 6150
实际工作中，由于本月支付工资往往在月初或月中，因此，一般是按上月应付金额支付本月工资。
对于职工薪酬的分配，实务中通常有两种处理方法
一是按本月应付金额分配本月工资费用，该方法适用于工资差别较大的情况，
二是按本月支付工资金额作为本月应付工资分配本月工资费用，该方法适用于工资差别不大的情况。
【思考问题】
2009年6月应付职工薪酬1000万元
2009年7月应付职工薪酬1300万元
考点三：
辅助生产费用的归集和分配
（一）辅助生产费用的归集
辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。
一般按车间及产品和劳务设立明细账。
当辅助生产发生各项费用时计入“生产成本——辅助生产成本”总账及所属明细账。
一般情况下，辅助生产的制造费用，与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后再转入“生产成本——辅助生产成本”科目。
对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少、且辅助生产不对外提供产品和劳务的，为简化核算工作，辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”科目，而直接记入“辅助生产成本”科目。
（2）辅助生产费用的分配及账务处理
辅助生产的分配应通过辅助生产费用分配表进行。
辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
1.直接分配法
直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。
适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。
各受益单位应分配的成本＝辅助生产的单位成本×该单位的耗用量
【例题】（2008年）甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。
运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。
该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：
（1）运输车间本月共发生成本22500元，提供运输劳务5000公里；修理车间本月共发生成本240000元，提供
修理劳务640工时。
（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。
（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2550公里，耗用修理车间劳务320工时；行政管理部门耗用运输车间劳务1950
公里，耗用修理车间劳务280工时。
要求：
（1）编制甲公司的辅助生产成本分配表（表格如下，不需列出计算过程）。
（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。
（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）
（1）
辅助生产车间名称
运输
修理
合计
待分配成本（元）
22500
240000
262500
对外分配劳务数量（公里、工时）
5000-500=4500
640-40=600
单位成本（元/公里、元/工时）
22500/4500＝5
240000/600＝400
基本生
产车间
耗用数量（公里、工时）
2550
320
分配金额（元）
2550×5＝12750
320×400＝128000
140750
行政管
理部门
耗用数量（公里、工时）
1950
280
分配金额（元）
1950×5＝9750
280×400＝112000
121750
合计
22500
240000
262500
（2）借：
制造费用 140750
管理费用 121750
贷：
生产成本—辅助生产成本—运输 22500
—修理 240000
注意：
本题为2008年真题，按照旧准则来处理，故将生产车间修理费计入制造费用。
若按照新准则来处理，则应该
将基本生产车间的修理费计入管理费用。
2.交互分配法
交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。
这种分配方法的优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。
【例题】A工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
该企业2009年11月有关辅助生产费用的资料如下：
辅助车间名称
运输车间
供水车间
待分配费用
3300元
10400元
供应劳务数量
1100公里
2080吨
耗用
劳务
数量
运输车间
80吨
供水车间
100公里
基本一车间
600公里
900吨
基本二车间
300公里
700吨
企业管理部门
100公里
400吨
计算时，分配率的小数算四位，第五位4舍5入；分配的小数尾差，计入管理费用。
要求：
根据上列有关资料，采用交互分配法，编制辅助生产费用分配表和相应的会计分录。
辅助生产费用分配表
（交互分配法）2009年11月
分配方向
交互分配
对外分配
辅助车间名称
运输
供水
合计
运输
供水
合计
待分配费用
3300
10400
13700
3300+400-300=3400
10400+300-400=10300
13700
供应劳务数量
1100公里
2080吨
1100-100=1000公里
2080-80=2000吨
单位成本
3300/1100=3
10400/2080=5
3400/1000=3.4
10300/2000=5.15
辅助车间
运输
耗用数量
80吨
分配金额
80×5=400
400
供水
耗用数量
100公里
分配金额
100×3=300
300
金额小计
300
400
700
基本车间
一车间
耗用数量
600公里
900吨
分配金额
600×3.4=2040
900×5.15=4635
6675
二车间
耗用数量
300公里
700吨
分配金额
300×3.4=1020
700×5.15=3605
4625
金额小计
3060
8240
11300
企业
管理部门
耗用数量
100公里
400吨
分配金额
100×3.4=340
400×5.15=2060
2400
分配金额合计
3400
10300
13700
对外分配的费用：
运输车间＝3300＋400－300＝3400（元）供水车间＝10400＋300－400＝10300（元）
会计分录：
（1）交互分配：
借：
生产成本—辅助生产成本（运输车间）400
—辅助生产成本（供水车间）300
贷：
生产成本—辅助生产成本（运输车间）300
—辅助生产成本（供水车间）400
（2）对外分配：
借：
制造费用——第一车间 6675
——第二车间 4625
管理费用 2400
贷：
生产成本—辅助生产成本（运输车间）3400
—辅助生产成本（供水车间）10300
3.按计划成本分配法
按计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间
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