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其他税收法律制度

第六章　其他税收法律制度

第一节

一、关税

关税是对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。

（一）关税的纳税人

1.贸易性商品的纳税人

贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。

2.物品的纳税人

（1）入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；

（2）各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；

（3）馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；

（4）个人邮递物品的收件人。

接受纳税人委托办理货物报关等有关手续的代理人，可以代办纳税手续。

（二）关税课税对象

关税的课税对象是进出境的货物、物品。

对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，也应按规定征收进口关税。

（三）关税税率

关税的税率分为进口税率和出口税率两种。

1.进口税率

进口税率分为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率和暂定税率。

进口货物适用何种关税税率是以进口货物的原产地为标准的。

（1）普通税率

①原产于未与我国共同适用最惠国条款的世界贸易组织成员国或者地区，未与我国订有相互给予最惠国待遇、关税优惠条款贸易协定和特殊关税优惠条款贸易协定的国家或者地区。

②原产地不明

（2）最惠国税率

①原产于共同适用最惠国条款的世贸组织成员国

②与我国签订含有相互给予最惠国待遇的双边贸易协定的国家或者地区

③原产于我国。

（3）协定税率

原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，按协定税率征收关税。

（4）特惠税率

原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区

（5）关税配额税率

关税配额是进口国限制进口货物数量的措施，把征收关税和进口配额相结合以限制进口。

对于在配额内进口的货物可以适用较低的关税配额税率，对于配额之外的则适用较高税率。

（6）暂定税率

暂定税率是指在最惠国税率的基础上，对于一些国内需要降低进口关税的货物，以及出于国际双边关系的考虑需要个别安排的进口货物，可以实行暂定税率。

【例题▪多选题】根据关税法律制度的规定，我国的关税进口税率的种类主要有（）。

A.最惠国税率

B.协定税率

C.特惠税率

D.普通税率

【答案】ABCD

【例题▪单选题】根据关税法律制度的规定，对原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用的税率是（）。

A.最惠国税率

B.协定税率

C.特惠税率

D.普通税率

【答案】B

【例题▪判断题】对原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，按最惠国税率征收关税。

（）

【答案】×

【解析】对原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物，按协定税率征收关税。

（四）关税计税依据

1.一般贸易项下进口货物的完税价格

一般进口货物的完税价格：

海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格

到岸价格=货价+货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等。

（1）应计入关税完税价格：

①进口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格；

②进口人在成交价格外另支付给卖方的佣金；

③货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费；

④为了在境内生产、制造、使用或出版、发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权，以及专有技术、计算机软件和资料等费用；

（2）不应计入完税价格的项目：

①向境外采购代理人支付的买方佣金；

②厂房、机械、设备等货物进口后进行基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；

③进口货物运抵境内输入地点起卸之后的运输及其相关费用、保险费。

【注意】不应计入完税价格的项目如已计入，应于扣除。

卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除。

卖方违反合同规定延期交货的罚款（补偿），卖方在货价中冲减时，罚款（补偿）则不能从成交价格中扣除。

【例题▪多选题】下列各项中应计入到关税完税价格中的有（）。

A.进口人在成交价格外另支付给卖方的佣金

B.进口人向境外采购代理人支付的买方佣金

C.货物运抵我国关境内输入地点起卸前的保险费

D.向境外支付的与该进口货物有关的专利权费用

【答案】ACD

【例题▪单选题】根据关税法律制度的规定，一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。

下列关于成交价格的表述中，正确的是（）。

A.在货物成交过程中，向境外采购代理人支付的买方佣金，应计入成交价格

B.在货物成交过程中，进口人在成交价格外另支付给卖方的佣金，应计入成交价格

C.卖方付给进口人的正常回扣，应计入成交价格

D.卖方违反合同规定延期交货的罚款，可以从成交价格中扣除

【答案】B

【解析】选项A，境外采购代理人支付的买方佣金不得计入进口关税完税价格；选项C，卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除；选项D，卖方违反合同规定延期交货的罚款，卖方在货价中冲减时，罚款则不能从成交价格中扣除。

2.特殊贸易下的进口货物的完税价格

（1）运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物的完税价格

出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的，以经海关审定的修理费和料件费作为完税价格。

（2）租借和租赁进口货物的完税价格

租借、租赁方式进境的货物，以海关审查确定的货物租金作为完税价格。

（3）转让出售进口减免税货物的完税价格

按照特定减免税办法批准予以减免税进口的货物，在转让或者出售而需补税时，可按这些货物原进口时的到岸价格来确定其完税价格。

其计算公式为：

完税价格=原入境到岸价格×[1-实际使用月份÷（管理年限×12）]

管理年限是指海关对减免税进口的货物监督管理的年限。

【例题▪单选题】甲企业2015年7月1日免税进口一台机器设备，到岸价格为300万元，海关规定的监管年限为2年。

甲企业于2016年3月31日将该设备出售，则甲企业应补交关税的完税价格为（）万元。

A.300×[1-9÷（2×12）]=187.5

B.300×（1-9÷12）=75

C.300×[1-15÷（2×12）]=112.5

D.300×9÷12=225

【答案】A

【解析】该设备的实际使用月份为9个月（2015年7月1日〜2016年3月31日），应补交关税的完税价格=原入境到岸价格×[1-实际使用月份÷（管理年限×12）]

=300×[1-9÷（2×12）]=187.5（万元）。

3.出口货物的完税价格

出口货物应当以海关审定的货物售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。

计算公式为：

出口货物完税价格=离岸价格÷（1＋出口关税税率）

（五）应纳税额的计算

1.从价税计算方法

应纳税额＝应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率

进口关税一般采用比例税率，实行从价计征的办法

2.从量税计算方法

应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额

对啤酒、原油等少数货物实行从量计征的办法

3.复合计征

从价税+从量税

对广播用录像机、放像机、摄像机等实行从价加从量的复合计征办法。

【注意】消费税的税率：

（1）大多数税目适用比例税率；

（2）成品油、啤酒、黄酒适用定额税率；

（3）卷烟、白酒同时适用复合税率。

4.滑准税计算方法

滑准税是指关税的税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。

【注意】进口关税是计算国内增值税、消费税的基础。

【例题▪多选题】根据关税法律制度的规定，下列进口货物中，实行从量计征关税的有（）。

A.汽车

B.缝纫机

C.原油

D.啤酒

【答案】CD

【解析】选项AB实行从价计征；

【例题▪单选题】根据关税法律制度的规定，下列各项中，按复合税率征收关税的是（）。

A.啤酒

B.汽车

C.原油

D.摄像机

【答案】D

【解析】选项AC实行从量计征；选项B实行从价计征；

【例题▪单选题】甲公司为一家化妆品生产企业，8月从美国进口一批高档香水，已知香水的离岸价格为173万，运抵我国关境内输入地点起卸前的运费、保险费合计为2万元，高档香水的关税税率为20%，消费税税率为30%，增值税税率为17%，则该企业进口环节应缴纳的关税、增值税、消费税合计为（）万元。

A.35

B.51

C.90

D.114.06

【答案】D

【解析】关税为=（173+2）×20%=35万；

组成计税价格=（173+2+35）/（1-15%）≈247.06，

消费税=247.06×15%≈37.06万元；

增值税=247.06×17%≈42万元，

进口环节应缴纳的关税、增值税、消费税合计为35+37.06+42=114.06万元。

【例题▪不定项选择题】甲企业为增值税小规模纳税人，2016年11月发生如下经营业务：

（1）进口一台机器设备，支付货价30000元，支付货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运费和保险费共计10000元，支付给卖方的佣金2000元。

（2）进口一批高档化妆品，海关审定的关税完税价格为40000元，取得海关进口增值税专用缴款书和消费税完税凭证。

（3）销售自己使用过的一批包装物，取得含税销售收入61800元。

已知：

机器设备的关税税率为20%、高档化妆品的关税税率为50%、消费税税率为15%。

要求：

根据上述资料，回答下列问题。

1.甲企业进口机器设备应缴纳的关税为（）元。

A.6400

B.6000

C.8000

D.8400

【答案】D

【解析】进口机器设备的关税完税价格=30000+10000+2000=42000元

关税=关税完税价格×税率=42000×20%=8400元

2.甲企业进口高档化妆品，应缴纳的下列税金中，正确的是（）。

A.应缴纳进口关税42857.14元

B.应缴纳进口增值税12000元

C.应缴纳进口增值税2571.43元

D.应缴纳进口消费税10588.24元

【答案】BD

【解析】进口高档化妆品的关税=关税完税价格×税率=40000×50%=20000元

进口高档化妆品的组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）=（40000+20000）/（1-15%）≈70588.24元

进口高档化妆品应纳消费税=70588.24×15%≈10588.24元

进口高档化妆品应纳增值税=70588.24×17%≈12000元

3.下列各项中，属于城建税和教育费附加计税依据的有（）。

A.进口机器设备实际缴纳的关税

B.进口化妆品实际缴纳的消费税

C.销售包装物实际缴纳的增值税

D.进口化妆品实际缴纳的增值税

【答案】C

【解析】城建税和教育费附加的计税依据是实际缴纳的增值税、消费税税额。

城建税和教育费附加是“进口不征，出口不退”，因此进口货物的增值税和消费税不作为城建税和教育费附加的计税依据。

（六）税收优惠

关税的减税、免税分为法定性减免税、政策性减免税和临时性减免。

1.法定免税：

（1）一票货物关税税额、进口环节增值税或者消费税税额在人民币50元以下的；

（2）无商业价值的广告品及货样；

【注意】有商业价值的广告品及货样不能免税。

（3）国际组织、外国政府无偿赠送的物资；

（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；

（5）因故退还的中国出口货物，可以免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还；

（6）因故退还的境外进口货物，可以免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。

2.酌情减免税：

（1）在境外运输途中或者在起卸时，遭受到损坏或者损失的；

（2）起卸后、海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的；

（3）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。

【例题▪单选题】根据关税法律制度的规定，下列各项中，经海关审查无误后可以免征关税的是（）。

A.关税税额为人民币200元的一票货物

B.广告品和货样

C.外国公司无偿赠送的物资

D.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品

【答案】D

【例题▪单选题】根据关税法律制度的规定，下列各项中，海关可以酌情减免关税的是（）。

A.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品

B.无商业价值的广告品及货样

C.国际组织无偿赠送的物资

D.在境外运输途中受到损坏的进口货物

【答案】D

【解析】选项ABC属于法定减免税的情形；

（七）征收管理

1.进出口货物的收发货人或者其代理人应当在海关签发税款缴款凭证次日起15日内，向指定银行缴纳税款。

逾期不缴的，除依法追缴外，由海关自到期次日起至缴清税款之日止，按日征收欠缴税额0.5‰的滞纳金。

2.自2016年6月1日起，旅客携带进出境的行李物品有下列情形之一的，海关暂不予放行：

①旅客不能当场缴纳进境物品税款的；

②进出境的物品属于许可证件管理范围，但旅客不能当场提交的；

③进出境的物品超过自用合理数量，按规定应当办理货物报关手续或其他海关手续，其尚未办理的；

④对进出境物品的属性、内容存疑，需要由有关部门进行认定、鉴定、检验的；

⑤按规定暂不予放行的其他行李物品。

3.由于海关误征，多缴纳税款的，纳税人可以从缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理。

4.进出口货物完税后，如发现少征或者漏征税款，海关有权在1年内予以补征；如因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或者漏征税款的，海关在3年内可以追缴。

二、房产税

房产税，是以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人征收的一种税。

（一）房产税的纳税人

房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。

具体规定如下：

1.产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人；产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人；

2.产权出典的，承典人为纳税人；

3.产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人；

4.产权未确定或者租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人；

5.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。

6.房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。

7.房产出租的，以房产产权所有人（出租人）为纳税人。

【例题▪单选题】关于房产税纳税人的下列表述中，不符合法律制度规定的是（）。

A.房屋出租的，承租人为纳税人

B.房屋产权所有人不在房产所在地的，房产代管人为纳税人

C.房屋产权属于国家的，其经营管理单位为纳税人

D.房屋产权未确定的，房产代管人为纳税人

【答案】A

【例题▪判断题】产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产税的纳税人为房产代管人或者使用人。

（）

【答案】√

【例题▪判断题】张某将个人拥有产权的房屋出典给李某，则李某为该房屋房产税的纳税人。

（）

【答案】√

（二）房产税的征税范围

1.房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋；不包括农村。

2.独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等不属于房产税的征税范围。

（三）房产税的计税依据、税率和应纳税额的计算

计税方法

计税依据

税率

税额计算公式

从价计征

房产余值

1.2%

全年应纳税额＝应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2%

从租计征

房产租金

12%

全年应纳税额＝租金收入×12%（或4%）

【提示】

1.对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税；对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%征收房产税。

2.个人出租住房按10%征收个人所得税，按5%的征收率并减按1.5%征收增值税。

1.房产原值

房产原值，是指纳税人按照会计制度规定，在账簿固定资产科目中记载的房屋原价（不减除折旧）

（1）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。

（2）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。

2.投资联营

（1）对以房产投资联营、投资者参与投资利润分红、共担风险的，按房产余值作为计税依据计缴房产税。

（2）对以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，实际上是以联营名义取得房屋租金，应以出租方取得的租金收入为计税依据计缴房产税。

3.融资租赁

对于融资租赁的房屋，以房产余值计征房产税；由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起按照房产余值缴纳房产税，合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。

4.房产租金

计征房产税的租金收入不包括增值税。

【例题▪判断题】对融资租赁的房屋计征房产税时，应以出租方取得的租金收入为计税依据。

（）

【答案】×

【解析】对于融资租赁的房屋，以房产余值作为计税依据计征房产税。

【例题▪多选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应当计入房产原值，计征房产税的有（）。

A.独立于房屋之外的烟囱

B.中央空调

C.房屋的给水、排水管道

D.室外游泳池

【答案】BC

【例题▪单选题】甲企业拥有一处原值560000元的房产。

已知房产税税率为1.2%，当地规定的房产税减除比例为30%。

甲企业年应缴纳房产税税额的下列计算中，正确的是（）。

A.560000×1.2%=6720元

B.560000÷（1-30%）×1.2%=9600元

C.560000×（1-30%）×1.2%=4704元

D.560000×30%×1.2%=2016元

【答案】C

【解析】从价计征房产税的房产，依照房产原值一次减除规定的减除比例后的余值计算缴纳房产税。

甲企业年应缴纳房产税税额=560000×（1-30%）×1.2%=4704（元）。

【例题▪单选题】甲企业出租仓库给乙公司，该仓库原值500万元，乙公司以30万元的生产资料抵付租金，已知：

当地政府规定计算房产余值的扣除比例为30%，从价计征的税率为1.2%，从租计征的税率为12%，则甲企业应该缴纳的房产税为（）。

A.30×12%=3.6（万元）

B.500×（1-30%）×1.2%=4.2（万元）

C.30×12%+500×（1-30%）×1.2%=7.8（万元）

D.500×1.2%=6（万元）

【答案】A

【例题▪单选题】某企业2009年度自有生产用房原值5000万元，账面已提折旧1000万元。

已知房产税税率为1.2%，当地政府规定计算房产余值的扣除比例为30%。

该企业2009年度应缴纳的房产税税额为（）万元。

A.18　

B.33.6

C.42　

D.48

【答案】C

【解析】从价计征的房产税，以房产余值为计税依据。

该企业2009年应缴纳的房产税＝5000×（1－30%）×1.2%＝42（万元）

【例题▪单选题】王某自有一处平房，共16间，其中用于个人开餐馆的7间（房屋原值为20万元）。

2014年1月1日，王某将4间出典给李某，取得出典价款收入12万元，将剩余的5间出租给某公司，每月收取租金1万元。

已知该地区规定按照房产原值一次扣除20%后的余值计税，则王某2014年应纳房产税额为（）。

A.1.652.万元　

B.0.816万元

C.0.516万元　

D.1.632万元

【答案】D

【解析】开餐馆的房产应纳房产税＝20×（1－20%）×1.2%＝0.192（万元）；

房屋产权出典的，承典人为纳税人，王某作为出典人无需缴纳房产税；

出租房屋应纳房产税＝1×12×12%＝1.44（万元）；

合计应纳房产税＝0.192＋1.44＝1.632（万元）。

【例题▪单选题】某企业有原值为2500万元的房产，2014年1月1日将其中的30%用于对外投资联营，投资期限为10年，每年收取固定利润分红50万元，不承担投资风险。

已知，当地政府规定的房产原值扣除比例为20%。

根据房产税法律制度的规定，该企业2014年度应缴纳房产税（）。

A.24万元

B.22.80万元

C.30万元

D.16.80万元

【答案】B

【解析】

（1）用于对外投资联营的部分，由于其不承担投资风险，只收取固定收入，视同出租，其计税依据为租金收入，即每年的固定利润分红50万元，应纳税额=50×12%=6（万元）；

（2）剩余部分以房产余值为计税依据，应纳税额=2500×70%×（1-20%）×1.2%=16.80（万元）；

（3）该企业2014年度应缴纳房产税=6+16.8=22.8（万元）。

（四）房产税的税收优惠

1.国家机关、人民团体、军队自用（非出租）的房产免征房产税。

2.由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。

企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产，免征房产税。

上述单位所属的附属工厂、商店、招待所等不属于单位公务、业务的用房，应照章纳税。

3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税

宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章征税。

4.个人所有非营业用的房产免征房产税。

对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章征税。

5.纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。

6.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。

7.老年服务机构自用的房产，免征房产税。

8.对高校学生公寓免征房产税。

9.公共租赁住房免征房产税，经营单位应分别核算公共租赁住房租金收入，未分别核算的，不享受免税优惠。

对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租廉租住房的租金收入，免征房产税。

10.国家机关、军队、人民团体、财政补助事业单位、居民委员会、村民委员会拥有的体育场馆，用于体育活动的房产，免征房产税。

【例题▪单选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，不予免征房产税的是（）。

A.名胜古迹中附设的经营性茶社

B.公园自用的办公用房

C.个人所有的唯一普通居住用房

D.国家机关的职工食堂

【答案】A

【例题▪单选题】某企业2011年度生产经营用房原值12000万元；幼儿园用房原值400万元；出租房屋原值600万元，年租金80万元。

已知房产原值减除比例为30%；房产税从价计征的税率为1.2%，从租计征的税率为12%，该企业当年应缴纳房产税税额的下列计算中，正确的是（）。

A.12000×（1-30%）×1.2%=100.8

B.12000×（1-30%）×1.2%+80×12%=110.4

C.（12000+400）×（1-30%）×1.2%+80×12%=113.76

D.（12000+400+600）×（1-30%）×1.2%=109.2

【答案】B

【解析】生产经营用房从价计征房产税，幼儿园用房免征房产税，出租房屋从租计征房产税，所以该企业当年应缴纳房产税为12000×（1-30%）×1.2%+80×12%=110.4万元。

（五）纳税义务发生时间

1.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。

2.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。

3.纳税人委托施工企业建设