如何看财务审计报告doc.docx

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如何看财务审计报告

　　财务报告的审计报告和附注阅读　　财务报告由财务报表和财务报表附注组成。

投资者在阅读上市公司财务报告时应重点关注上市公司财务报告的审计报告类型和财务报表附注的内容。

　　一、审计报告的阅读　　打开任何一份上市公司年度报告，找到“财务报告”部份。

这部份的第一项是“审计报告”。

分析一家上市公司财务报告的第一步是阅读它的“审计报告”。

注册会计师从财务报告的公平性、合法性、一贯性等方面去审计上市公司所提供的财务报告是不是已经对其财务状况、经营功效及资金变更情况公平反映，有无夸大、隐瞒业绩、亏损、资产、债务等情况；会计报表是不是符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的有关规定；会计处置方式是不是遵循了一贯性原则等，出具审计报告。

按照上市公司所提供的财务报告的真实程度，注册会计师会出具两种不同类型的审计报告：

标准无保留意见的审计报告和非标准无保留意见的审计报告。

因此，投资者在看财务报告之前要特别重视对审计报告的分析。

　　若上市公司被注册会计师出具了标准无保留意见的审计报告，即表明上市公司采用的会计处置方式遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方式符合规定要求，因此注册会计师对上市公司的会计报表无保留地表示满意。

无保留意见意味着注册会计师以为会计报表的反映是公平的，能知足非特定多数的利害关系人的一路需要，并对表示的该意见负责。

无保留意见也表明上市公司的会计控制制度较　　为完善，可使审计报告的利用者对上市公司的财务状况、经营功效和现金流量情况具有较高的信赖。

　　若上市公司被注册会计师出具了非标准无保留意见的审计报告，即出具了带解释性说明的无保留意见、有保留意见、拒绝表示意见和否定意见的审计报告。

非标准无保留意见的审计报告往往包含着这家上市公司存在严重的财务问题，投资者应对审计报告说明段中所涉及的事项予以充分关注，这些非标准无保留审计意见涉及的事项主要包括：

（1）上市公司持续经营能力存在重大不肯定性；

（2）资产减值准备计提的金额无法计算；（3）会计政策、会计估量变更及重大会计过失更正；（4）控股股东和其他关联方占用上市公司资金；（5）强调某一重大事项。

比如注册会计师在说明段和解释段内容中强调“应收款项金额庞大”或“主营收入主要来源于某家公司尤其是境外公司”时，这时投资者就要注意可能这些应收款项很难收回或是虚构的。

　　审计报告中的意见类型有助于投资者辨别财务报告中的数据、指标是不是真实、可信，并据此慎重作出投资决策。

针对我国上市公司年报信息质量不高的现状，投资者在看上市公司财务报告，特别是ST类公司、以前年度曾被注册会计师出具过非标准无保留意见审计报告的公司、受宏观经济影响效益下滑的公司和委托理财资金可能无法收回的公司的财务报告时应特别注意“从审汁报告开始看财务报告”。

　　二、财务报表附注的阅读　　财务报表附注是财务报表的重要组成部份，足对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。

之所以要编制财务报表附注，首先，是因为它拓展了企业财　　务信息的内容，打破了三张主要报表内容必需符合会计要素的概念，又必需同时知足相关性和靠得住性的限制。

其次，它冲破了揭露项目必需用货币加以汁量的局限性。

再次，它充分知足了企业财务报告是为报表利用者提供有助于经济决策的信息的要求，增进丁会计信息的可理解性。

最后，它还能提高会计信息的可比性。

比如，通过揭露会计政策的变更原因及事后的影响，可使不同行业或同一行业不同企业的会计信息的不同更具可比性，从而便于进行对比分析。

在会计发达国家，附注的长度已大大超过财务报表本身的长度，成为报表利用者正确理解报表数据和判断报表信息质量所不可或缺的组成部份。

　　最近几年来，财务报表附注已愈来愈受到广大投资者和债权人的重视和关注。

关注财务报表附注以下内容　　1。

会计政策、会计估量变更与会计过失更正的内容、原因及影响等。

由于经济事项具有很大的不肯定性，会计需要大量的估量和判断，因此具有很大的弹性。

公司管理层可能会采取变更会计政策和会计估量等方式来进行盈余管理，乃至进行利润操纵。

投资者可以通过关注会计政策、会计估量变更与会计过失更正的内容、原因及影响等来判断公司是不是存在利润操纵的可能，判断其经营业绩和资产的质量。

亏损公司、ST公司、有再融资要求或二级市场表现异样的公司，更应引发投资者的关注。

　　2．财务报表归并范围的重大转变、原因及影响等。

财务报表归并范围发生了转变，会计主体实际上也发生了转变，前后期的财务数据已经失去了可比性。

对由于财务报表归并范围发生了转变而引发的主营业务收入等指标的大幅变更，投资者更应维持清醒的头脑，不能单单被这些表面化的指标所迷惑，而应剔除由于　　财务报表归并范围发生转变所引发的影响，来看业绩是不是有真正的转变。

　　3．关联方交易的性质与金额，包括与关联方之间的应收款项或应付款项。

利用关联交易已是上市公司进行利润操纵的一大宝贝，投资者应对关联方之间购销商品、提供劳务交易、重大资产收购、出售交易等情况进行关注，判断是不是存在利润操纵的可能，并对公司的价值作出判断。

　　4．应收账款、其他应收款、应收单据、预付账款这四个项目的整体增减情况，而且要分析企业的欠款大户，分析其资信情况。

投资者在分析时，可以结合其财务报表附注中披露的应收账款的账龄进行分析，正常情况下，1年内的应收账款应当是占了公司应收账款的绝大多数，而1年以上的应收账款应当所占比例较小（2年以上的应收账款收回的可能性是相当小的）。

同时对于以上账款提取坏账比例要特别关注，特别是对于2年以上的应收账款提取比例若是过小则存在必然的风险，可以参考的坏账提取比例的一个范例是：

1年之内5％；1—2年10—20％；2—3年50％，3年以上100％。

其他应收款从数额上一般情况下都不该该过大。

但有一些上市公司的母公司会通过其他应收款方式大量占用上市公司的资金，因此若是该项目的金额较大，且通过会计注释发现这些资金主要借给了母公司，则需要对于这种情况密切关注。

　　5．存货是公司库存的产成品、在制品、原材料的金额的汇总，在分析时要通过阅读会计报表附注中这三者的比例来加以深切了解。

一般情况下，存货金额的增加幅度应当和公司销售收入的增民幅度相当，因此若是公司的销售收入增加不大，但存货特别是产成品增加幅度很大，这就往往暗示公司的销售情况不佳，有大　　量的产品积存：

另外对于公司的存货一般应当提取必然幅度的跌价减值准备，特别是对于实效性较强的商品，如电子元件、食物等，——且积存一段时间，其价值下降极大，因此跌价减值准备若是计提较低，则可能未来会发生较大的损失风险。

　　三、财务报表案例　　银厂夏是证券市场上最引人注目的虚假业绩案，银广夏曾经被以为是沪深股市成长性最好的上市公司之一，股本连年高速扩张，公司一方面打着种草治沙的旗号，另一方面号称与德国一家公司签定了60亿元为期五年的出口合同，而出口的产品是能赚取巨额利润的二氧化碳萃取产品，但事后证明．这些几乎都是子虚乌有，1999年公司实际出口482万美元，XX年出口只有3．3万美元，XX年1至6月份出口额为零。

在刨出虚构的出口收入以后，银广夏已经持续两年半亏损。

事发以后，银广夏的股价从33元最低跌到了　　2．2元。

　　分析银广夏XX年财务报表附注的时候，首先，咱们会注意到它的主要利润来自银广　　夏和德国诚信公司签定的巨额出口合同。

也就是说这家德国公司支付的购买银广夏产品的货款，应该是银广夏主要的利润来源。

那么咱们就需要对这家德国公司进行详细的分析。

德国诚信公司的主营业务是机械产品。

再看看银广夏XX年的会计报表附注，公司主营业务包括生态农业、生物原料、生物制药、文化项目投资等，没有一项产品是机械产品，在所有控股的子公司的产品公司中也没有任何一家生产机械产品，如此大的疑点，应该引发投资者的关注。

　　其次，银广夏财务报表附注当中的应收账款注释也提到德国这家公司是它应收账款最大的一个欠款客户，投资者就更需要分析企业的欠款大户，分析其资信情况。

　　另外，一些重要项目的增减说明，会对阅读财务报告有很大帮忙。

银广夏在财务报表附注中对公司的货币资金XX年年末比1999年同期增加2．27亿元，增加69．39％的原因表述为“公司今年度的销售增加，且回笼现金较多所致”。

但　　是从公司的资产欠债表和现金流量表可以知道：

（1）公司XX年比1999年增加短时间借款5．86亿元；

（2）在公司的现金流量表中，显示公司的现金净流量主要来源于公司的借款。

即公司的净现金流量增加2．27亿元，来自于公司经营活动为　　1．24亿元，来自于公司的筹资活动（借款）为3．45亿元，来自于公司的汇率变更形成货币资金增加0．14亿元，适用于公司的投资活功（主如果购买固定资产、在建工程等）等使现金流量减少2．56亿元；（3）从公司的资产欠债表可知．公司XX年度的经营和其他活动，使公司的应收款项增加　　4．4亿元，增加96．5％。

因此，从上面的判断来讲，公司的XX年度的销售及销售货款回笼并非睬想，公司资产欠债友货币资金的增加决不是主要来自于公司的销售而是来自于借款，公司希望以巨额的货币资金的囤积来显示销售及销售回款情况*　　年检要点---如何看审计报告　　列位老师下午好：

　　按照中华人民共和国公司法和企业年度年检办法的有关规　　定，外商投资企业申报工商年检时应当提交由会计师事务所出具的审计报告，我受省工商局外资处委托，在这里利用一点时间与大家一路学习一下如何去看审计报告。

　　接到通知后，我一直在考虑，我讲什么呢，就审计报告而言，它是一门很专业的知识，我讲的能让同志们听懂，又能在年检工作中发挥作用，所以我想从审计报告面上的东西和重点的东西和大家一路学一下，很专业的东西我不在讲了。

　　下面我从以下几个方面说如何看审计报告：

一审计报告的组成部份，二、审计报告需要重点关注的地方，三审计报告与年检报告书上有关如何对应的。

重点方面在前两个。

　　咱看第一个，审计报告的组成部份，什么叫审计报告，审计报告就是CPA按照独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件，是CPA审计工作的最终结果，具有法定证明力，同时CPA对其也承担相应的法律责任。

审计报告有四部份组成，1正文部份，也就是审计意见类型，审计意见类型包括无保留意见审计报告，保留意见审计报告，否定意见审计报告，无法表示意见审计报告四类2已审会计报表3会计报表附注4出具审计报告的会计师事务所营业执照执业证书及两名签字CPA证书复印件。

这四部份缺一不可，缺了就是一份不完整的审计报告。

　　第二，看审计报告需重点关注的地方　　题目，必需为审计报告，一般不采用其他像专项审计报告等术语　　正文部份审计意见类型，方才咱们提到审计意见类型包括无保留意见审计报告，保留意见审计报告，否定意见审计报告，无法表示意见审计报告四类，这四种类型中无保留意见类型符合工商年检审计报告正文部份的要求，第二种保留意见审计报告需要分情况，有的能符合工商年检要求，有的不符合，等一下我还会讲到，第三种否定意见审计报告第四种无法表示意见审计报告不能通过工商年检。

下面我就具体说一下这四种审计类型结论段的具体描述，无保留意见类型结论段描述为：

咱们以为**公司财务报表在所有重大方面依照企业会计准则的规定编制，公平反映**公司XX年12月31日的财务状况和XX年度的经营功效。

保留意见类型的审计报告结论段上必然列示致使保留的原因，结论段会写咱们以为除致使保留意见的事项段所述事项产生的影响外**公司财务报表在所有重大方面依照企业会计准则的规定编制，公平反映**公司XX年12月31日的财务状况和XX年度的经营功效。

否定意见类型审计报告结论段会写由于致使否定意见的事项段所述事项的重要性，**公司财务报表没有在所有重大方面依照企业会计准则的规定编制，未能公平反映**司XX年12月31日的财务状况和XX年度的经营功效。

无法表示意见类型的审计报告结论段会写由于致使无法表示意见的事项段所述事项的重要性，咱们无法获取充分适当的审计证据为发表审计意见提供基础，因此咱们不对**公司财务报表发表审计意见。

这是　　这四种审计报告意见类型结论段的具体描述，否定意见、无法表示意见这两种咱们不能接受，无保留意见审计报告正文部份没问题，保留意见需具体问题具体分析，在保留意见的审计报告中，保留的金额不能超出资产总额的50%，超过50%，咱们一样不能接受。

有的同志就问不超过50%的如何处置，在这里我多啰嗦两句，会计师事务所出具审计报告通常有对对货币资金保留、对往来账款不函证保留，对存货、固定资产未清点保留，对长期投资中子公司部归并报表保留，出现这种情况时，咱们就需看保留金额大不大，具体问题具体分析，比如货币资金保留咱们就可以够向企业要XX年末的银行对账单，对往来账款未函证，咱们可分析审计报告附注相关科目的明细，询问企业为何没让函证，可让企业要求会计师事务所向金额大的客户和股东进行补充函证，对存货固定资产未清点，金额大，咱们可询问企业为何没让事务所清点，金额大可补充清点，对保留长期投资有子公司未归并的，咱们可询问企业为何未归并，让应归并的归并上。

审计报告的意见类型超级重要，希望能引发列位的重视。

　　审计报告正文段落下方有CPA签字，当是合股事务所出具的审计报告时应当有一名对审计项目负最终符合责任的合股人和一名负责该项目的CPA签名盖章，有限责任事务所出具的审计报告应当事务所主任会计师或授权的副主任会计师和一名负责该项目　　的CPA本人签名盖章，如属主任会计师授权签字的在审计报告中应附送主任会计师授权书并加盖两边CPA章及会计师事务所公章。

这里我要强调的是审计报告不是随意两个注册会计师签字就可以够了。

　　审计报告正文下方应载明事务所的名称和具体地址，并加盖会计师事务所公章，不允许采用类似审计专用章**业务部章或其他不规范用章形式。

　　签字的两名CPA证书复印件看是不是年检是不是在有效期内。

有效期为一年。

　　审计报告应加盖骑缝章。

　　审计报告所附的会计报表部份也就是资产欠债表和损益表部份。

这部份，咱们看资产欠债表右下方的实收资本，看期末数的实收资本金额是不是与营业执如实收资本金额一致，如不一致，该企业会计报表必然不正确。

然后看实收资本期初期末数是不是一致，不一致说明该企业今年度实收资本增加或减少，查验是不是与验资报告一致。

会计报表部份再看资产欠债XX年期初数是不是与　　该企业上年度也就是XX年度年检时期末数是不是一致，不一致的情况下，金额差距大就应让会计师事务所出具调整说明，差距不大就没问题。

　　在审计报告附注中咱们会了解到该企业报表的明细，1在应收账款和应付账款明细下如有股东或子公司名称说明有关联交易行为，这是看审计报告是不是披露该企业与股东或子公司是正常的交易行为。

2.下面这个问题比较常见：

公司资金被股东或关联公司占用或占用关联公司资金，对财务处置比较规范的公司就会反映在其他应收款和其他应付款科目中，对这两个科目余额比较大的公司咱们看其附注明细中是不是显示有股东借款和向子公司借款，是短时间资金周转需要仍是长期行为，河南省CPA协会要求对以下情形应在审计报告附注中披露：

A企业注册资金在1000万元以下借款在50%以上，B企业注册资金在1000-3000万元的借款在30%以上，C企业注册资金在3000万元以上借款在20%以上的三种情况，且注册会计师以为该借出款项明显失当的应在审计报告中披露该借款行为包括借款人借款时间借款金额，咱们也应重视这方面问题，是不是有占用或挪用资金情况。

国家工商总局回答的关于股东以借款形式部份抽回注册资本是不是属于抽逃出资行为的回答如下：

文号是工商企字[XX]第180号，依照公司法的有关规定，公司享有由股东投资形成的全数法人财产权。

股东以出资方式将有　　关财产的所有权发生转移，成为公司财产，公司依法对其财产享有占用、利用、收益和处分的权利。

公司借款给股东是公司依法享有其财产所有权的表现，股东与公司之间的这种关系属于借贷关系，合法的借贷关系受法律保护，公司对合法借出的资金依法享有相应的债权，借款的股东依法承担相应的债务。

因此在没有充分证据的情况下，仅凭股东向公司借款就认定为抽逃出资缺乏法律依据。

若是在借款活动中违背了有关金融管理，财务制度等规定，应有有关部门予以查处。

这个文件规定公司可以借给股东款项，但必需是合法的借贷关系。

3.对于长期投资，如公司持续几年长期股权投资余额都很大，但在利润表中一直没有投资收益，咱们就应当怀疑这项长期股权投资是不是实质上位关联公司之间资金占用，应关注关联公司之间资金转移情况，避免资金挪用。

尤其是最近几年来国家宏观调控政策对产业结构的调整，使得一些限制类企业消退类企业很难从银行取得融资，可能会存在以关联公司名义进行融资现象。

　　关于以实物资产出资问题，新公司法前以实物出资的，是不是此刻已过户出资到位，新公司法后就不存在这问题，看审计报告时老公司是不是存在这种情形。

　　从审计报告中了解企业的生产经营状况，这里主要看审　　计报告的损益表来分析，如企业成立不久，处于筹建或起步阶段损益表上的收入和利润就不会太多；如企业成立很长时间从已审计的损益表就应该看到收入本钱费用盈利与往年比较是不是正常，出现异样除非有特殊情况该企业就可能存在问题，就可以分析出该企业是不是停产或转型情况，固然看企业的盈利情况从已审计的损益表净利润就可以看出。

　　3.审计报告与年检报告书有关对应　　年检报告书出资情况表与审计报告实收资本及实收资本附注相对应　　年检报告书对外投资情况表与审计报告资产欠债表长期投资及长期投资附注相对应　　年检报告书今年度生产经营情况表中销售收入与已审的损益表主营业务收入对应、服务营业收入是指企业服务性业务营业收入、纳税总额与审计报告中已交的所得税关税主营业务税金及附加等科目汇总填列、利润总额净利润资产总额长期投资长期欠债与审计报告报表相应科目数字一致。

　　此刻我总结一下主要内容　　1.审计报告的组成：

正文部份、已审的会计报表、会计报表附注、会计师事务所营业执照执业证书CPA证书复印件。

　　2.审计报告的通过只有无保留意见类型审计报告，和保留意见类型审计报告分情况通过，否定意见和无法表示意见类型审计报告不能通过。

　　3.已审的会计报表的实收资本金额移动与营业执如实收资本金额一致。

　　这是咱们利用下午一点时间一路学习了如何看审计报告的内容，肯定还会有很多问题没有讲到，年检工作中不太清楚的向外资处询问。

　　审计工作中如何看财务报表？

　　满意答案　　热心问友XX-06-10　　从资产欠债表要看出企业的问题有点困难，那只能按照存货，应收账款，应付账款，等一些往来业务来看企业的明细帐本，再按照帐本翻阅凭证，这样才能看出企业的营运状况是不是正常，合理　　追问：

　　拿到财务报表后我需要看什么呢？

　　回答：

　　你是刚接触做审计的？

最大体的就是看存货合不合理，占总资产的多少，　　然后看应收应付往来业务金额是不是太大，若是太大那你的查明细，那里面　　多少必然有问题。

，审计主要看经验，刚学你得多问问你身旁的老师，工　　作地时间长了。

自然知道怎么查账了　　追问：

　　谢谢你的帮忙，我是刚进事务所的毕业生。

我还想问问怎么来判断存货何　　不合理？

　　回答：

　　一个企业若是存货过大，应收应付也过大，那你想一想他的资金链会不会断？

　　他的总资产是多少，若是全压在这几样上面那还如何正常营运？

这些要靠　　说真的不好说，得看经验呢，所以你的多多请教带你的师傅，希望你尽快　　进入角色