第05讲职工薪酬借款费用股份支付.docx

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第05讲职工薪酬借款费用股份支付

第十章　职工薪酬

【累积带薪缺勤·单选题】甲公司实行累积带薪休假制度,当年未享受的休假只可结转至下一年度。

2×14年末,甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于2×15年支付的职工薪酬20万元。

2×15年末,该累积带薪休假尚有40%未使用,不考虑其他因素。

下列各项中,关于甲公司因其管理人员2×15年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债（应付职工薪酬）于2×15年的会计处理,正确的是（　　）。

（2016年）

A.不作账务处理

B.从应付职工薪酬转出计入资本公积

C.冲减当期的管理费用

D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额

【答案】C

【解析】甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度,因此原2×14年年末预计将于2×15年使用的带薪休假在2×15年未使用的部分应当冲回,冲减当期管理费用。

【非货币性福利·单选题】甲公司为增值税一般纳税人,甲公司共有20名总部管理人员。

2×17年1月1日甲公司向上述管理人员出售的住房平均每套购买价为280万元,出售的价格为每套160万元。

售房协议规定,职工在取得住房后必须在该公司服务满10年（含2×17年1月）,若职工提前离职,则将剩余年限对应的差价补回给公司。

2×17年7月15日甲公司将本公司生产的笔记本电脑作为福利发放给上述管理人员,每人一台。

每台电脑的成本为3.6万元,未计提存货跌价准备,每台售价为4万元。

假定甲公司采用直线法摊销长期待摊费用,不考虑增值税等相关税费。

甲公司2×17年因上述事项计入管理费用的金额为（　　）万元。

A.880

B.240

C.333.6

D.320

【答案】D

【解析】甲公司2×17年因上述事项计入管理费用的金额=（280×20-160×20）÷10+20×4=320（万元）。

【辞退福利·单选题】对于企业实施的职工内部退休计划,企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等,下列会计处理中正确的是（　　）。

A.确认为其他应付款,一次计入当期管理费用

B.在职工内退后各期分期确认管理费用

C.确认为预计负债,一次计入当期管理费用

D.将未来支付金额的现值计入管理费用

【答案】C

【解析】由于内退职工不再为企业带来经济利益,将自职工停止提供服务日至正常退休日期间,企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等,确认为预计负债,但因与职工相关,故应通过“应付职工薪酬”科目核算,并一次计入当期管理费用,不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。

第十一章　借款费用

【借款利息资本化金额的确定·单选题】某企业于2×16年1月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造,年利率为8%,期限为两年。

至2×17年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元,该企业于2×17年1月1日从银行另取得一笔1年期一般借款300万元,年利率为6%,借入款项存入银行。

工程预计于2×17年年底达到预定可使用状态。

2×17年2月1日用银行存款支付工程价款150万元,2×17年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。

工程项目于2×17年4月1日至2×17年7月31日发生非正常中断,2×17年8月1日工程恢复施工,2×17年年末工程完工,建造固定资产达到预定可使用状态。

假定工程建造期间企业只有上述一笔一般借款,则该企业2×17年借款费用资本化金额为（　　）万元。

A.7.5

B.32

C.95

D.39.5

【答案】D

【解析】2×17年专门借款资本化期间为8个月,专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32（万元）；一般借款资本化期间为7个月（2月1日至3月31日,8月1日至12月31日）,一般借款资本化金额=150×7/12×6%+150×3/12×6%=7.5（万元）。

2×17年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5（万元）。

【借款利息资本化金额的确定·单选题】甲公司于2×17年7月1日正式动工兴建一栋办公楼,工期预计为2年,工程采用出包方式,甲公司分别于2×17年7月1日和10月1日支付工程进度款1000万元和2000万元。

甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：

（1）2×16年8月1日向某商业银行借入长期借款1000万元,期限为3年,年利率为6%,按年支付利息,到期还本；

（2）2×16年1月1日按面值发行公司债券10000万元,期限为3年,票面年利率为8%,每年年末支付利息,到期还本。

甲公司上述一般借款2×17年计入财务费用的金额是（　　）万元。

A.1000

B.78.2

C.781.8

D.860

【答案】C

【解析】所占用一般借款的资本化率=（1000×6%+10000×8%）/（1000+10000）×100%=7.82%,所占用一般借款本金加权平均数=1000×6/12+2000×3/12=1000（万元）,一般借款应予资本化的金额=1000×7.82%=78.2（万元）,2×17年计入财务费用的金额=（1000×6%+10000×8%）-78.2=781.8（万元）。

【借款费用资本化·多选题】下列关于资本化的表述中,正确的有（　　）。

A.开发阶段支出应当全部资本化计入无形资产成本

B.在建项目占用一般借款的,其借款利息可以资本化

C.房地产开发企业应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本

D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额

【答案】BC

【解析】开发阶段支出符合资本化条件的计入无形资产成本,不符合资本化条件的计入当期损益,选项A错误；为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额,选项D错误。

【借款费用·2014年综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线,与该生产线建造相关的情况如下：

其他资料：

本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

（P/A,5%,3）=2.7232,（P/A,6%,3）=2.6730,

（P/A,7%,3）=2.6243,（P/F,5%,3）=0.8638,

（P/F,6%,3）=0.8396,（P/F,7%,3）=0.8163

要求：

（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间,并说明理由。

（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率,并编制发行债券的会计分录。

（3）分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额,并对生产线建造工程进行会计处理。

（4）分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额,并对生产线建造工程进行会计处理,编制结转固定资产的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

（1）20×2年1月2日,甲公司发行公司债券,专门筹集生产线建设资金。

该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券,面值总额为3000万元,票面年利率为5%,发行价格为3069.75万元,另在发行过程中支付中介机构佣金150万元,实际募集资金净额为2919.75万元。

（2）甲公司除上述所发行公司债券外,还存在两笔流动资金借款：

一笔于20×1年10月1日借入,本金为2000万元,年利率为6%,期限为2年；另一笔于20×1年12月1日借入,本金为3000万元,年利率为7%,期限为1年6个月。

（3）生产线建造工程于20×2年1月2日开工,采用外包方式进行,预计工期1年。

有关建造支出情况如下：

20×2年1月2日,支付建造商1000万元；

20×2年5月1日,支付建造商1600万元；

20×2年8月1日,支付建造商1400万元。

（4）20×2年9月1日,生产线建造工程出现人员伤亡事故,被当地安监部门责令停工整改,至20×2年12月底整改完毕。

工程于20×3年1月1日恢复建造,当日向建造商支付工程款1200万元。

建造工程于20×3年3月31日完成,并经有关部门验收,试生产出合格产品。

为帮助职工正确操作使用新建生产线,甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训,至4月30日结束,共发生培训费用120万元。

该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。

（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品,月收益率为0.5%。

【答案】

（1）资本化期间：

20×2年1月2日至20×2年8月31日（20×2年9月1日至20×2年12月31日期间借款费用暂停资本化）及20×3年1月1日至20×3年3月31日

理由：

20×2年1月2日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动也已经开始,符合借款费用开始资本化的条件。

20×2年9月1日至20×2年12月31日期间因人员伤亡事故停工且停工时间连续超过3个月,应暂停资本化。

20×3年3月31日试生产出合格产品,已达到预定可使用状态,应停止借款费用资本化。

（2）采用插值法计算实际利率,假设实际利率为6%,则该债券预计未来现金流量的现值=3000×5%×（P/A,6%,3）+3000×（P/F,6%,3）=150×2.6730+3000×0.8396=2919.75（万元）,与该应付债券的初始入账金额相等,因此该债券的实际利率为6%。

借：

银行存款　　　　　　　　2919.75（3069.75-150）

应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　80.25

贷：

应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　3000

（3）

应付债券20×2年利息费用=2919.75×6%=175.19（万元）；

20×2年用于短期投资取得的收益=（2919.75-1000）×0.5%×4+（2919.75-1000-1600）×0.5%×3=43.19（万元）；

专门借款利息资本化金额=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60（万元）；

一般借款平均资本化率=（2000×6%+3000×7%）/（2000×12/12+3000×12/12）×100%=6.6%；

至20×2年8月1日,发生建造支出=1000+1600+1400=4000（万元）,1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款,8月1日支出占用一般借款=4000-2919.75=1080.25（万元）；一般借款利息资本化金额=1080.25×6.6%×1/12=5.94（万元）。

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　73.60

应收利息（或银行存款）　　　　　　　　　　　43.19

财务费用　　　　　　　58.40（2919.75×6%×4/12）

贷：

应付利息　　　　　　　　　　　　150（3000×5%）

应付债券——利息调整　　　　　25.19（175.19-150）

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.94

贷：

应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.94

（4）

20×3年专门借款利息资本化金额=（2919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（万元）；

20×3年甲公司占用的仍为这两笔一般借款,则20×3年一般借款平均资本化率与20×2年相同,为6.6%；

20×3年所占用一般借款本金加权平均数=（1000+1600+1400+1200-2919.75）×3/12=570.06（万元）；

20×3年一般借款利息资本化金额=570.06×6.6%=37.62（万元）；

【提示】因建造工程于20×3年3月31日完工时,两笔一般借款尚未到期,所以20×3年可以沿用上一年度的一般借款平均资本化率不需要重新计算。

20×3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79（万元）。

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　44.17

贷：

应付利息　　　　　　　　37.50（3000×5%×3/12）

应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　6.67

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　37.62

贷：

应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　37.62

借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　5361.33

贷：

在建工程　5361.33（4079.54+1200+44.17+37.62）

第十二章　股份支付

【现金结算股份支付的会计处理·单选题】2×16年1月1日,B公司为其100名中层以上管理人员每人授予20万份现金股票增值权,根据股份支付协议规定,这些人员从2×16年1月1日起必须在该公司连续服务满4年,即可按照当时股价的增长幅度获得现金,该现金股票增值权应在2×20年12月31日之前行使完毕。

2×16年12月31日因该股份支付确认的“应付职工薪酬”科目贷方余额为2000万元。

2×17年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为5元,至2×17年年末有20名管理人员离开B公司,B公司估计未来2年还将有10名管理人员离开；则2×17年12月31日B公司因该股份支付确认的“应付职工薪酬”科目贷方余额为（　　）万元。

A.1750

B.750

C.3500

D.1500

【答案】C

【解析】2×17年12月31日B公司“应付职工薪酬”科目贷方余额=（100-20-10）×20×5×2/4=3500（万元）。

【权益结算股份支付的会计处理·单选题】2×16年1月1日,甲公司向其100名高管人员每人授予2万份股票期权,根据股份支付协议规定,这些人员自被授予股票期权之日起在甲公司连续服务满2年,每人即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。

该股票期权在授予日的公允价值为每份12元。

2×17年10月20日,甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票200万股,拟用于高管人员股权激励。

在等待期内,甲公司没有高管人员离职。

2×17年12月31日,甲公司高管人员全部行权,当日甲公司普通股市场价格为每股16元。

2×17年12月31日,甲公司因高管人员行权应确认的“资本公积—股本溢价”科目的金额为（　　）万元。

A.1000

B.400

C.600

D.3400

【答案】C

【解析】甲公司因高管人员行权收到的款项=100×2×6=1200（万元）,冲减在等待期内累计确认的“资本公积——其他资本公积”科目的金额=100×2×12=2400（万元）,冲减的库存股金额=200×15=3000（万元）,故行权时甲公司应确认的“资本公积——股本溢价”科目的金额=1200+2400-3000=600（万元）。

【股份支付的概念·多选题】甲公司为母公司,其所控制的企业集团内2×17年发生以下与股份支付相关的交易或事项：

（1）甲公司与其子公司（乙公司）高管签订协议,授予乙公司高管100万份股票期权,待满足行权条件时,乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票；

（2）乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权,这些研发人员在乙公司连续服务满2年,即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；（3）乙公司自市场回购本公司股票100万股,并与销售人员签订协议,如未来3年销售业绩达标,销售人员将无偿取得该部分股票；（4）乙公司向丁公司发行500万股本公司股票,作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。

不考虑其他因素,下列各项中,乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有（　　）。

A.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议

B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议

C.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议

D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议

【答案】BCD

【解析】乙公司授予本公司研发人员的现金股票增值权属于以现金结算的股份支付,选项A错误；乙公司回购本公司股票授予本公司销售人员和以定向发行本公司股票取得丁公司咨询服务,属于以权益结算的股份支付,选项B和D正确；甲公司授予乙公司高管股票期权,乙公司无结算义务,应当作为以权益结算的股份支付处理,选项C正确。

【集团股份支付的处理·多选题】关于企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理,下列说法中正确的有（　　）。

A.结算企业是接受服务企业的投资者的,结算企业若以其本身权益工具结算的,应在其个别财务报表中按授予日权益工具的公允价值确认长期股权投资和股本

B.结算企业是接受服务企业的投资者的,若不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为以现金结算的股份支付处理

C.接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的,应当将该股份支付交易作为以权益结算的股份支付处理

D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的,应将该股份支付交易作为以现金结算的股份支付处理

【答案】BCD

【解析】结算企业是接受服务企业的投资者且以其本身权益工具结算的,结算企业应当按照授予日权益工具的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资,同时确认资本公积（其他资本公积）,选项A错误。

【例题·2015年综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于20×3年开始对高管人员进行股权激励。

具体情况如下：

（1）20×3年1月2日,甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。

协议约定：

甲公司向每名高管授予120000份股票期权,每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。

该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权,即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：

20×3年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%（含8%）以上,在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份；20×4年年末,如果甲公司20×3、20×4连续两年实现的净利润增长率达到8%（含8%）以上,在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份；20×5年末,如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到8%（含8%）以上,则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。

当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。

（2）20×3年,甲公司实现净利润12000万元,较20×2年增长9%,预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。

20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。

20×3年12月31日,甲公司的授予股票期权的公允价值为4.5元/份。

20×3年,与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职,预计后续期间也不会离职。

（3）20×4年,甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权的股票期权全部行权。

20×4年,甲公司实现净利润13200万元,较20×3年增长10%。

20×4年没有高管人员离职,预计后续期间也不会离职。

20×4年12月31日,甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。

其他有关资料：

甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5000万股,假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项,且公司不存在除普通股外其他权益工具。

不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）确定甲公司该项股份支付的授予日。

计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额,并编制相关会计分录。

（2）编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。

（3）计算甲公司20×3年基本每股收益。

【答案】

（1）授予日：

20×3年1月2日。

因为甲公司与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。

20×3年,甲公司应确认的管理费用=（50×40000×5×1/1+50×40000×5×1/2+50×40000×5×1/3）/10000=1833.33（万元）；