现代企业内部控制.ppt

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主讲人：

陈志军,现代企业内部控制,主要内容,内部控制是什么内部控制怎么做,内部控制是什么,内部控制的历程内部控制的概念内部控制的框架,内部控制是什么内部控制的历程,

（一）萌芽期内部牵制内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪30年代才被人们提出、认识和接受。

但在此前的人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制（Internalcheck）。

例如，在古罗马时代，对会计账簿实施的双人记账制-某笔经济业务发生后，由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记然后定期核对双方账簿记录，以检查有无记账差错或舞弊行为，进而达到控制财物收支的目的，即是典型的内部牵制措施。

内部控制是什么内部控制的历程,

（二）发展期内部会计控制与内部管理控制1934年美国证券交易法，首先提出了“内部会计控制”（Internalaccountingcontrolsystem）的概念。

审计程序委员会（CAP）下属的内部控制专门委员会1949年对内部控制首次做出了如下权威定义：

“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。

1953年10月，审计程序委员会（CAP）又发布了审计程序公告第19号（SAPNo.19），将内部控制划分为会计控制和管理控制。

内部控制是什么内部控制的历程,1972年，美国审计准则委员会（ASB）在第1号公告（SASNo.1）中，对管理控制和会计控制提出今天广为人知的定义：

（1）内部会计控制。

会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。

（2）内部管理控制。

管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。

这种授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。

内部控制是什么内部控制的历程,（三）成熟期内部控制结构和内部控制整体架构1.内部控制结构（InternalControlStructure）1988年4月美国注册会计师协会发布的审计准则公告第55号（SASN0.55），规定从1990年1月起以该文告取代1972年发布的审计准则公告第1号。

该文告首次以内部控制结构（InternalControlStructure）一词取代原有的“内部控制”企业内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序.包括控制环境、会计制度、控制程序,2.内部控制整体架构（InternalControl一IntegratedFramework）1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”（NationalCommissiononFraudulentReporting），所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTread-wayCommission，简称COSO委员会），在进行专门研究后提出专题报告：

内部控制一一整体架构（InternalControl一IntegratedFramework），也称COSO报告。

包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控注：

COSO它包括美国注册会计师协会，内部审计师协会，财务经理协会，美国会计学会，管理会计协会。

21世纪开始至今：

企业风险管理框架2002萨班斯法案，旨在加强会计监督、强化信息披露、完善公司治理、防止内幕交易的法案企业风险管理的构成要素：

内部环境，目标制定、事项识别、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控8个要素,内部控制是什么,内部控制的历程内部控制的概念内部控制的框架,内部控制是什么内部控制的概念,内部控制定义在组织内建立经营政策、标准和程序，并通过各级管理层和员工有效运行，以此来防范风险，达成组织的目标。

组织中的所有人员都负有相应的职责，内部控制的实施者为企业董事会、经理层及其他员工。

内部控制是什么内部控制的概念,控制为什么,+,+,控制什么,谁来控制,帮助达成组织目标,风险,董事会总裁室经理层员工层,=,内部控制是什么内部控制的概念,对于组织来说，内部控制的目的是保证组织实现以下目标：

组织运行的效果和效率。

财务报告的可靠性和完整性。

可靠性是财务记录应完全忠于企业的资产财产状况、经营过程和经营结果，同时要求对财务记录进行处理的手段和方法是正确的，技术和表达是准确的；所谓完整性，就是财务报告要全面详尽地反映组织的财务状况和经营结果，而非有所保留或有所遗漏。

符合相关的法律法规和合同。

法律法规和合同的执行可以从多个方面反映企业的风险。

一方面，违反法律和合同，会给企业带来较高的违法或违约成本（诸如罚款、索赔），另一方面，违反法律法规和合同的行为，可能隐含着对企业资产或股东利益严重的危害（诸如转移资产、破坏企业信誉等）,内部控制是什么内部控制的概念,什么是风险哪？

风险就是某一事件或行为对企业经济利益可能的威胁。

企业所面临的风险：

商业风险和管理风险商业风险：

诸如经营环境、行业的风险、企业所处的金融市场风险、产品的开发能力等等这些不是受企业完全支配的因素管理风险：

经营和财务信息的不足；政策、计划、程序、法律和标准贯彻失败资产流失资源浪费和无效使用不能达到企业的目的和目标,内部控制是什么内部控制的概念,各部门对内部控制的责任,内部审计的责任：

定期检查评估组织内部控制的有效并提出改进建议，但对内部控制的建立和维护不承担主要责任。

董事会与审计委员会的责任:

董事会:

公司治理的监督责任.确认管理当局是否履行其建立和维护内部控制的责任审计委员会:

警惕管理当局凌驾控制之上或财务欺诈行为,并采取适当措施制止.,其他员工的责任：

对任何与不遵循控制规定或非法行为相关的问题，有责任按组织层次向上报告。

管理当局的责任:

CEO:

负责建立有效的内部控制,在整个组织内倡导控制意识;CFO:

核心作用,设计,推行和监管组织的财务信息报告行为C-LEVEL:

确保其分管活动的accountable,内部控制是什么,内部控制的历程内部控制的概念内部控制的框架,内部控制是什么内部控制的框架,内部控制是什么内部控制的框架,经营效率经营效果,会计报告可信性,遵循法律法规,内部控制,控制环境,风险评估,信息与交流,控制活动,监督,董事会,经理层,其他员工,实施者,控制过程,企业目标,内部控制是什么内部控制的框架,内部控制的五要素,内部控制是什么内部控制的框架,信息与沟通,控制环境,风险评估,控制活动,监督,构成一个企业的氛围，是其他内部控制要素的基础,内部控制是什么内部控制的框架,信息与沟通,控制环境,风险评估,控制活动,监督,风险是一种潜在的问题或损失。

风险评估：

确定什么地方可能出错，会有什么影响？

内部控制是什么内部控制的框架,信息与沟通,控制环境,风险评估,控制活动,监督,为防范风险所采取的措施和行动。

控制活动包括：

组织机构、政策、标准、流程的建立，授权、批准，复核经营业绩，保护资产，职责分离控制活动能够抵偿风险,内部控制是什么内部控制的框架,信息与沟通,控制环境,风险评估,控制活动,监督,监督和评估内部控制系统设计合理性和运行有效性。

内部控制是什么内部控制的框架,信息与沟通,控制环境,风险评估,控制活动,监督,为了实现控制目标，保证内部控制各个要素的可靠性，有关信息必须及时沟通。

信息沟通贯穿于整个控制,内部控制的神经系统,内部控制是什么内部控制的框架,一、控制环境控制环境是一个企业的基调、氛围，直接影响员工的控制意识。

控制环境提供了内部控制的约束和结构，是其他控制要素的基础。

控制环境的组成要素：

正直与道德价值观,员工素质与政策,董事会审计委员会,管理哲学与行事作风,组织结构设计,责任与权力分配,内部控制是什么内部控制的框架,控制环境的组成要素：

正直与道德价值观。

企业所有人，都应当严格一致地保持诚信行为和道德标准;不要盲目追求不切实际的目标，以致形成不必要的压力;对敏感职位之间的财务分工应准确明细，以确保资产安全，防止隐藏较差的绩效；加强企业的内部审核制度;发挥董事会的职能，使其客观监督企业的高级管理阶层;提供道德方面的指导，使所有雇员时刻能够保持正确的判断;制定准则和政策，并将其传达给全体雇员;将诱发人们不诚实、非法和不道德行为的动机降至最低。

内部控制是什么内部控制的框架,控制环境的组成要素：

员工素质与政策管理部门须制定正式或非正式的职务说明书，逐项分析并规定各工作岗位所须具备的知识和技能,内部控制是什么内部控制的框架,控制环境的组成要素：

董事会与审计委员会组成这两个机构须考虑的因素主要包括：

成员的经验;相对于管理层的独立性;外部董事的比例;其成员参与管理的程度;所采取措施的适宜性;对管理层提出问题的深度和广度;他们与内部、外部审计人员的关系实质。

内部控制是什么内部控制的框架,控制环境的组成要素：

管理哲学与行事作风主要考虑:

对待和承担经营风险的方式;依靠文件化的政策、业绩指标以及报告体系等与关键经理人员沟通;对财务报告的态度和所采取的措施;对信息处理以及会计功能、人员所持的态度;对现有可选择的会计准则和会计数值估计所持有的谨慎或冒进态度。

内部控制是什么内部控制的框架,控制环境的组成要素：

组织结构设计企业的组织结构是指为公司活动提供计划、执行、控制和监督职能的整体框架。

具体应考虑：

组织结构的合适性，及其提供管理企业所需信息的沟通能力;各主管人员所负责任的适当性;按照主管人员所担负的责任，判断其是否具备足够的知识及丰富的经验;当环境改变时，企业配合改变其组织结构的程度;员工，尤其是负责管理及监督职能的员工人数的充足程度。

内部控制是什么内部控制的框架,控制环境的组成要素：

责任与权力分配强调对于组织内的全部活动，要合理有效地分配职责和权限，并为执行任务和承担职责的组织成员特别是关键岗位的人员，提供和配备所需的资源，确保他们的经验和知识与职责权限相匹配，要使所有员工知道他们的工作行为以及职责担负形式和认可方式，与达成组织目标的联系,二、风险评估企业必须了解它所面临的风险，并加以控制。

即设立可辨识、分析和管理相关风险的机制风险评估就是分析和辨识为实现企业目标所可能发生的风险,内部控制是什么内部控制的框架,风险评估的步骤：

确定企业目标,识别与目标相关的风险,评估风险的后果和可能性,针对评估的风险，考虑控制活动,内部控制是什么内部控制的框架,各行业的前10种最主要的风险因素（德勤统计数据）,内部控制是什么内部控制的框架,三、控制活动企业必须基于风险评估的结果订立控制风险的政策及程序，并予以执行。

这里的政策和程序就是所说的控制活动（控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。

）控制活动主要有：

1.高层经理人员对企业绩效进行分析。

管理层记录经营活动的结果，如市场的扩展、生产过程改良、成本的控制，然后再与预算、预测及竞争者的绩效相比较，以衡量目标达成的程度和监督计划的执行情况。

2.直接部门管理。

负责某一部门的经理人员复核自己所负责部门的业绩报告，检查本部门各业务活动的情况，以便辨认趋势,内部控制是什么内部控制的框架,3.对信息处理的控制。

对信息系统的控制活动可分为两类，第一类是一般控制，它帮助管理层确保系统能持续、适当的运转。

一般控制包括:

对资料中心运作的控制;对系统软件的控制;存取安全的控制;对应用系统的发展及维护的控制。

第二类是应用控制，它包括应用软件中的电算化步骤及相关的人工程序。

应用控制包括:

输入控制;输出控制。

4.实体控制。

保护设备、存货、证券、现金和其它资产的实体安全，定期盘点并与控制记录所显示的金额相比较。

5.绩效指标的比较。

把不同的几套数据资料，相互比较，分析它们之间的关系，然后再进行调查与纠正。

以存货为例，其绩效指标包括:

购货价差、订单中紧急订货比例、总订单中退货的比例。

管理层需要调查超出计划或者不正常的趋势，辨认采购作业的目标无法达成的原因。

6.分工。

分工即指将责任划分，再将不相容职务分派给不同的员工，以降低错误或不当行为的风险。

内部控制是什么内部控制的框架,四、监督,监督行为包括三个层次、三条路径：

部门日常监督主管日常监督,部门自我评估,内部审计,内部控制是什么内部控制的框架,五、信息和沟通企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。

企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。

内部控制是什么内部控制的框架,信息系统内部信息资料包括采购资料、销售交易资料、内部营业活动资料和内部生产过程资料;外部信息资料包括显示本企业产品的需求发生改变时，某种特定市场或行业的经济资料，用于企业生产的商品的资料，显示顾客偏好的市场情报，竞争对手产品开发活动的信息，立法机关与行政机关所发布的信息。

企业要建立良好的信息系统，就必须有良好的信息系统支持策略.,内部控制是什么内部控制的框架,沟通企业的信息系统通过沟通，使员工能够知悉其营业、财务报告及法律的责任。

企业沟通包括内部沟通和外部沟通。

内部沟通需要做到所有的员工，特别是那些负有重要营业责任或财务管理责任的员工，除了得到用以管理其负责活动的重要资料以外，还应当得到来自最高管理层的应该谨慎承担内部控制责任的明确信息;必须让每个人清楚的知道个人所担负的特定任务，了解内部控制制度的各项规定、它们如何生效，以及其在控制系统中所扮演的角色及所承担的责任;员工必须知道其所负责的活动是怎样与他人的工作发生关联的;员工必须拥有在组织中向上沟通重要信息的方法。

外部沟通应做到:

顾客和供应商通过开放的沟通渠道输入重要的信息;与相关的外部团体沟通，以便获悉关于本企业内部控制功能的重要信息;外部审计人员对企业营业、相关业务问题及控制系统审计后，可以提供给管理层及董事会重要的控制信息;政府主要机关复核或检查的结果。

内部控制是什么内部控制怎么做,内部控制怎么做,内部控制的设计内部审计,内部控制怎么做内部控制的设计,确定控制目标整合控制流程鉴别控制环节确定控制措施,内部控制怎么做内部控制的设计,1.控制目标控制目标，既是管理经济活动的基本要求，又是实施内部控制的最终目的，也是评价内部控制的最高标准。

在实际工作中，管理人员和审计人员总是根据控制目标，建立和评价内部控制系统。

因此，设计内部控制，首先应该根据经济活动的内容特点和管理要求提炼内部控制目标，然后据以选择具有相应功能的内部控制要素，组成该控制系统。

2.整合控制流程控制流程，是依次贯穿于某项业务活动始终的基本控制步骤及相应环节。

控制流程，通常同业务流程相吻合，主要由控制点组成。

当企业的业务流程存在控制缺陷时，则需要根据控制目标和控制原则加以整合。

内部控制怎么做内部控制的设计,3.鉴别控制环节实现控制目标，主要是控制容易发生偏差的业务环节。

这些可能发生错弊因而需要控制的业务环节，通常称为控制环节或控制点控制点按其发挥作用的程度而论，可以分为关键控制点和一般控制点。

那些在业务处理过程中发挥作用最大，影响范围最广，甚至决定全局成效的控制点，对于保证整个业务活动的控制目标具有至关重要的影响，即为关键控制点;相比之下，那些只能发挥局部作用，影响特定范围的控制点，则力一般控制点。

如材料采购业务中的验收控制点，对于保证材料采购业务的完整性、实物安全性等控制目标都起着重要的保障作用，因此是材料采购控制系统中的关键控制点;相比之下，审批、签约、登记、记账等控制点，即是一般控制点。

需要说明的是，关键控制点和一般控制点在一定条件下是可以相互转化的。

某个控制点在此项业务活动中是关键控制点，在另外一项活动中则可能是一股控制点，反之亦然。

内部控制怎么做内部控制的设计,4.确定控制措施控制点的功能，是通过设置具体的控制技术和手续而实现的。

这些为预防和发现错弊而在某控制点所运用的各种控制技术和手续等，通常被概括为控制措施。

内部控制怎么做内部控制的设计,下面仅以货币资金的内部控制为例对如何设计内部控制进行演示。

货币资金控制系统，可以具体划分为现金控制系统和银行存款控制系统。

下文以现金控制系统为本进行说明：

1、货币资金业务概述2、货币资金业务常见弊端3、货币资金业务内部控制要点4、现金控制系统的设计流程,内部控制怎么做内部控制的设计,货币资金,偿还,应付帐款,原材料,固定资产（工程项目）,在产品,产成品,应收帐款,现销,管理、销售费用等,赊销,营业人工成本,买入,卖出,股东,投资,股利,债权人,偿还,借入,赊购,现购,内部控制怎么做内部控制的设计,货币资金业务常见弊端截留各种现金收入挪用资金虚报冒领出借帐号（洗钱）现金超额存放白条抵库非法违规出借,内部控制怎么做内部控制的设计,货币资金业务内部控制要点1货币资金业务的职务分离2资金预算控制3库存现金控制4银行存款控制5财务印章控制6定额备用金控制,内部控制怎么做内部控制的设计,

（1）控制目标根据现今管理暂行条例和有关财务制度，管理现金主要应实现下列目标:

1）保证现金收支正确合法。

企业应该根据现金管理规定，按照有关现金收支业务，严格审核业务内容，正确计算现金数额，如数收付现金，避免错收错支及违法乱纪问题的发生。

2）保证现金结算及时适当。

企业应该合理安排现金收支时间，适当选择现金收支方式，提高资金使用效率，避免提前或逾期付款而占用资金和影响业务进行。

3）保证现金存储安全完整。

企业应该严格保管现金，安全放置现金，超过限额部分应及时送存银行，防上现金遭受抢劫、盗窃，以及贪污、挪用等损失，保证货币资金安全完整。

4）保证现金核算真实合规。

企业应该结合本单位实际情况，按照财务管理制度要求设计现金收支凭证和核算账表，如实记录现金收支业务，正确核算现金收支数额，监督并反映坐支、私分、私存和非法占用现金等违纪问题，并提供真实、准确的现金核算信息。

内部控制怎么做内部控制的设计,

（2）控制流程授予权限。

企业管理部门或业务部门规定或指派业务人员办理有关现金结算的经济业务，对于大宗或特殊现金收支业务，主管部门负责人应作专门批示制取凭证。

发生现金收支业务，必须填制或取得原始凭证，作为收付现金的书面证明。

比如，企业间银行提取现金，要签发现金支票，以支票存根作为提取现金的书面证明;收进职工的交款，要以开出的收款收据副联作为收款的证明；支出采购费用或收入销售货款，要以发票正联或副联作为收付款项的证明。

签审凭证。

业务经办人员在现金收支原始凭证上签字，必要时填清业务内容、用途。

部门负责人审核签章。

例如，企业向银行提取现金，要由出纳员在现金支票上注明款项用途，并签章;财会部门负责人审核后加盖财务专用章;支付采购货款，要由采购员签字，采购部门负责人审签等。

审核凭证。

会计部门收到有关现金收支业务原始凭证后，由会计主管人员或指定的分管会计负责进行审核。

对于不符合规定的凭证，可拒不受理或责成经办人员补办手续。

编制凭证。

分管会计根据审核合规的原始凭证，填制收款凭证或付款凭证，签章后通知办理现金收支事项。

收付现金。

出纳人员复核收付记账凭证及原始凭证，按凭证所开列金额收付现金，并在凭证上加盖“收讫”、“付讫”戳记。

7）复核凭证。

稽核人员或指定人员审查收款凭证及付款凭证。

审查合格后，签章传递。

8）登记日记账。

出纳人员根据经过复核的收付记账凭证，登记现金日记账。

内部控制怎么做内部控制的设计,9）登记明细账。

分管会计人员根据审签合格的收付凭证，登记相关明细账。

10）登记总账。

总账会计编制总账记账凭证，经复核后登记总分类账现金科目。

11）盘点现金。

出纳人员每日营业结束后，给出现金日记账的收支和结余额，清点库存现金实有数，相互核对。

12送存银行。

对于超过库存限额的现金，由出纳员登记现金送存簿后，及时送存银行，并收取现金送存回单。

13）核对账簿。

月末由稽核员或其他非记账人员核对现金日记账和有关明细账及总账。

如发生账务误差报经批准后予以处理。

14）清查库存。

定期或不定期由清查小组盘点库存现金，并同现金日记账余额进行核对。

根据清查结果编制现金盘点报吉单，填列账存与实存的符合情况。

内部控制怎么做内部控制的设计,（3）控制点及其控制措施审批。

业务经办人员办理现金收支业务，须得到一般授权或特殊授权。

经办人员须在反映经济业务的原始凭证上签章;经办部门负责人审核原始凭证，并签字盖章。

审查原始凭证，可以保证现金收支业务按照授权进行，增强经办人员和负责人员的责任感，保证现金收付的真实性和合法性，避免乱收乱支、假收假支及现金舞弊等问题的发生2）审核。

会计主管人员或其指定人员审查现金收支原始凭证。

主要审核原始凭证反映的现金收支业务是否真实合法，原始凭证的填制是否符合规定要求;审核无误后，签章批准方可办理现金收付记账凭证。

审核原始凭证，可以保证现金收支凭证真实合法，提供正确的现金支付和核算依据，保证出纳人员支付现金正确、合法。

内部控制怎么做内部控制的设计,3）收付。

出纳员复核现金收支记账凭证及所附原始凭证;按照凭证所列数额，收付现金;并在凭证上加盖收讫或付讫戳记及私章;为了加强现金收付控制，必须建立严格的出纳责任制，对不相容职务进行分离，主要是:

出纳员必须根据经过审签的记账凭证收支现金，而不能直接根据原始凭证办理现金结算;出纳员不能编制收付记账凭证，不能兼管收入、费用、债权、债务账簿的登记工作及稽核工作和会计档案保管工作;现金支票、印鉴不能全部由出纳人员保管;非出纳人员不能兼职现金管理工作等。

加强现金收付控制，是保证现金实物安全完整的主要环节，对于明确现金收付责任，防止贪污、挪用、私存现金，以及重付、漏收现金等都具有重要作用。

4）复核。

稽核员审核现金收支记账凭证及所附原始凭证，并签字盖章。

复核记账凭证，可以保证现金收支业务的正确性和会计核算的真实性，防止记账失实及及时纠正收付错误,内部控制怎么做内部控制的设计,5）记账.出纳员根据现金收付记账凭证登记现金日记账;分管会计人员根据收付凭证登记现金对应科目相关明细账;总账会计登记总分类账。

分工登记现金账簿，可以保证现金收支业务有据可查，并保证各账之间相互制约，及时提供准确的现金核算会计信息。

6）核对。

稽核员或其他非记账人员核对现金日记账和有关明细账、总分类账;如有误差报批准后，予以处理;稽核人员签宇盖章。

核对现金记录，可以保证账账相符，现金核算信息正确和现金实物安全完整。

7）清点。

出纳员每日清点库存现金，并与日记账余额进行核批发现现金短缺或溢余，应及时查明原因，报经审批后予以处理。

每天清点现金，能够防止现金丢失和收支、记账发生差错，经常保持账实相符。

8）清查。

由财务部门主管、审计人员和稽核人员组成清查小组，定期或不定期清查库存现金，核对现金日记账。

清查时，需有出纳人员在场，核对账实;根据清查结果编制现金盘点报告单，填制账存与实存的符合情况;如有误差须报批准后予以调整处理。

通过清查，有利于加强对出纳工作的监督，防止贪污盗窃和挪用现金等非法问题的发生。

内部控制怎么做内部控制的设计,在现金内部控制系统各控制点中，审批、核对和清查最为重要。

由业务部门进行的原始凭证审批，可以保证经济业务的真实性、合理性和合法性，这是控制的第一关卡;由财会部门进行的账账核对，可以保证现金收付和会计核算的正确性，这是及时发现金收付和现金账务记录错误的主要环节，对于保证会计、出纳人员工作质量具有重要作用;由清查小组进行的库存现金清查，可以保护现金安全完整，这是保护现金实物安全的最后一环。

因而，这些环节都是现金控制系统中的关键控制点。

内部控制怎么做,内部控制的设计内部审计,内部控制怎么做内部审计,企业内部的一个独立机构。

内部审计的目的?

通过检查、评估组织内部的各项活动，评估其效果和效率。

进行原因分析、提供咨询建议。

为什么要有内部审计?

上市公司规模的日益扩大机构和其业务的日益复杂协助管理层更有效地履