实务大题.docx
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实务大题
一、计算题（黄色为今年必考重点）
1、金融工具会计处理（必考的重点,主要考核债券）
以摊余成本计量的金融资产（本题比较重要）
例1、甲公司为一家上市公司，2×20年至2×22年发生的与金融资产相关的交易或事项如下：
资料一：
2×20年1月2日，甲公司自乙公司购入A公司于2×19年1月1日发行的5年期债券，支付价款6796万元，另发生手续费84万元。
该债券的面值为6000万元，票面利率为8%，利息按年于每年1月10日支付，到期一次偿还本金。
该债券的实际利率为6%。
甲公司以收取合同现金流量为目标管理该债券投资，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
资料二：
2×20年1月10日，甲公司收到A公司支付的债券利息480万元。
资料三：
2×22年4月1日，甲公司将持有的A公司债券全部出售，所得款项6750万元已收存银行。
假定甲公司持有该债券期间，每年都如期收到利息。
不考虑其他因素。
（1）根据资料一，判断甲公司取得债券投资应划分的资产类别，并说明理由。
（2）根据资料一，计算甲公司2×20年1月2日取得A公司债券投资的入账价值，并编制相关会计分录。
（3）根据资料二，编制甲公司2×20年1月10日收到债券利息的相关会计分录。
（4）根据资料一，编制甲公司2×20年12月31日确认利息收益的相关会计分录，并计算该债券投资的摊余成本。
（5）根据资料一，编制甲公司2×21年12月31日确认利息收益的相关会计分录。
（6）根据资料三，编制甲公司2×22年4月1日出售A公司债券的相关会计分录。
【正确答案】
（1）甲公司应将该债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产。
理由：
甲公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，即以收取合同现金流量为目标，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此应将其划分为以摊余成本计量的金融资产。
（2）债券投资的入账价值＝6796＋84－6000×8%＝6400（万元）
借：
债权投资——成本6000
——利息调整400
应收利息（6000×8%）480
贷：
银行存款（6796＋84）6880
（3）借：
银行存款480
贷：
应收利息480
（4）借：
应收利息（6000×8%）480
贷：
投资收益（6400×6%）384
债权投资——利息调整96
2×20年12月31日该债券投资的摊余成本＝6400－96＝6304（万元）
（5）借：
应收利息（6000×8%）480
贷：
投资收益（6304×6%）378.24
债权投资——利息调整101.76
（6）借：
银行存款6750
贷：
债权投资——成本6000
——利息调整（400－96－101.76）202.24
投资收益547.76
以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益的其他债权投资
例2、甲公司为境内上市公司。
2×18年至2×21年，甲公司进行债券投资的有关资料如下：
（1）2×18年1月1日，甲公司从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券15万份，支付价款3600万元，另支付交易费用40万元，债券面值总额为4000万元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年末支付，并在2×22年12月31日收取最后一期的本金和利息。
甲公司取得该项债券投资后，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
初始确认时，甲公司已确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。
（2）2×18年12月31日，该债券的公允价值为3900万元。
（3）2×19年12月31日，甲公司所持有的乙公司债券的公允价值下跌至3200万元。
甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为60万元。
（4）2×20年1月10日，甲公司对外出售了其所持有的乙公司全部债券，取得价款3500万元。
其他资料：
①假定甲公司每年末均按时收到了上述债券投资的利息；②假定该债券的实际利率为8%。
要求：
根据上述资料编制甲公司相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。
（答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数）
（1）2×18年1月1日，购入乙公司债券
（2）2×18年12月31日
（3）2×19年12月31日：
（4）2×20年1月10日出售该债券的分录为：
【正确答案】
（1）借：
其他债权投资——成本4000
贷：
银行存款 3640
其他债权投资——利息调整360
（2）借：
应收利息 240
其他债权投资——利息调整 51.20
贷：
投资收益 （3640×8%）291.20
借：
其他债权投资——公允价值变动
[3900－（3640＋51.20）]208.80
贷：
其他综合收益 208.80
借：
银行存款 240
贷：
应收利息 240
2×18年年末摊余成本＝（4000－360）＋51.20＝3691.20（万元）
（3）借：
应收利息 240
其他债权投资——利息调整 55.30
贷：
投资收益 （3691.2×8%）295.30
借：
银行存款 240
贷：
应收利息 240
公允价值变动金额＝（3900＋55.30）－3200＝755.30（万元）
借：
其他综合收益 755.30
贷：
其他债权投资——公允价值变动755.30
借：
信用减值损失 60
贷：
其他综合收益——信用减值准备 60
2×19年末的摊余成本金额＝3691.20＋55.30－60＝3686.50（万元）
（4）借：
银行存款 3500
其他债权投资——利息调整253.50
——公允价值变动 546.50
其他综合收益——信用减值准备 60
投资收益 186.50
贷：
其他债权投资——成本 4000
其他综合收益 546.50
2、收入（必考，关注教材例11-11、例11-19、例11-20（重要）、例11-22、例11-24、例11-28、11-33、例11-38、考试可能改编自教材例题，估计只考简单的形式）
建造合同（新增内容必考）
例3、甲公司为建筑企业，适应的增值税率为9%，2018年初与其客户签订一项总金额为1260万元的固定造价合同，为其建造一住宅小区，该合同不可撤销。
甲公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次；该工程已于2018年2月开工，预计2021年6月完工；预计工程总成本为1100万元。
到2019年 底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为1200万元。
2020年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为1220万元。
假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用投入法确定履约进度，不考虑其他相关因素。
该合同的其他有关资料如表11－4所示单位：
万元）：
项目
2018年
2019年
2020年
2021年
年末累计实际发生成本
308
600
976
1220
年末预计完成合同尚需发生成本
792
600
244
—
本期结算合同价款（不含税）
360
392
200
308
本期实际收到价款
392.4
427.28
218
335.72
上述支出均为原材料、应付职工薪酬。
上述价款均不含增值税额。
假定甲公司与客户结算时即发生增值税纳税义务。
要求：
根据以上资料编制各年相关会计分录，并说明“合同结算”科目的余额应在资产负债表中怎样列示。
（答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】
（1）2018年账务处理如下：
①实际发生合同成本：
借：
合同履约成本 308
贷：
原材料、应付职工薪酬 308
②确认计量当年的收入并结转成本：
履约进度＝308÷（308＋792）＝28%；
合同收入＝1260×28%＝352.8（万元）。
借：
合同结算——收入结转 352.8
贷：
主营业务收入 352.8
借：
主营业务成本 308
贷：
合同履约成本 308
③结算合同价款：
借：
应收账款 392.4
贷：
合同结算——价款结算 360
应交税费——应交增值税（销项税额）32.4
④实际收到合同价款：
借：
银行存款 392.4
贷：
应收账款 392.4
2018年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方7.2万元（360－352.8），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为7.2万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2019年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
（2）2019年的账务处理如下：
①实际发生合同成本：
借：
合同履约成本 （600－308）292
贷：
原材料、应付职工薪酬 292
②确认计量当年的收入并结转成本：
履约进度＝600÷（600＋600）＝50%；
合同收入＝1260×50%－352.8＝277.2（万元）。
借：
合同结算——收入结转 277.2
贷：
主营业务收入 277.2
借：
主营业务成本 292
贷：
合同履约成本 292
③结算合同价款：
借：
应收账款 427.28
贷：
合同结算——价款结算 392
应交税费——应交增值税（销项税额）35.28
④实际收到合同价款：
借：
银行存款 427.28
贷：
应收账款 427.28
2019年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方122万元（7.2＋392－277.2），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为122万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2020年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
（3）2020年的账务处理如下：
①实际发生的合同成本：
借：
合同履约成本 （976－600）376
贷：
原材料、应付职工薪酬 376
②确认计量当年的合同收入并结转成本：
履约进度＝976÷（976＋244）＝80%；
合同收入＝1260×80%－352.8－277.2＝378（万元）。
借：
合同结算——收入结转 378
贷：
主营业务收入 378
借：
主营业务成本 376
贷：
合同履约成本 376
③结算合同价款：
借：
应收账款 218
贷：
合同结算——价款结算 200
应交税费——应交增值税（销项税额）18
④实际收到合同价款：
借：
银行存款 218
贷：
应收账款 218
2020年12月31日，“合同结算”科目的余额为借方56万元（378－122－200），表明甲公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为56万元，由于该部分金额将在2021年6月底前结算，因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。
（4）2021年1～6月的账务处理如下：
①实际发生合同成本：
借：
合同履约成本 244
贷：
原材料、应付职工薪酬等 （1220－976）244
②确认计量当期的合同收入并结转成本：
2021年1～6月确认的合同收入＝合同总金额－截至目前累计已确认的收入＝1260－352.8－277.2－378＝252（万元）。
借：
合同结算——收入结转 252
贷：
主营业务收入 252
借：
主营业务成本 244
贷：
合同履约成本 244
③结算合同价款：
借：
应收账款 335.72
贷：
合同结算——价款结算 308
应交税费——应交增值税（销项税额）27.72
④实际收到合同价款：
借：
银行存款 335.72
贷：
应收账款 335.72
当日，“合同结算”科目的余额为零（56＋252－308）。
安装业务
例4、甲公司有关设备安装任务资料如下：
资料一：
甲公司于2019年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入为300万元，至年底已预收安装费220万元，实际发生安装费用140万元（假定均为安装人员薪酬），估计还将发生安装费用60万元。
资料二：
2020年3月1日设备安装完毕，当年实际发生安装费用58万元（假定均为安装人员薪酬），客户验收合格，并收到其余全部价款。
假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定安装的履约进度，不考虑增值税等其他因素。
要求：
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）根据资料一，编制甲公司2019年12月的相关会计分录。
（2）根据资料二，编制甲公司2020年3月的相关会计分录。
【正确答案】
（1）①实际发生劳务成本：
借：
合同履约成本 140
贷：
应付职工薪酬 140
②预收劳务款
借：
银行存款 220
贷：
合同负债 220
③2019年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本。
实际发生的成本占估计总成本的比例＝140/（140＋60）×100%＝70%；
确认的劳务收入＝300×70%－0＝210（万元）。
借：
合同负债 210
贷：
主营业务收入 210
借：
主营业务成本 140
贷：
合同履约成本 140
（2）①实际发生劳务成本：
借：
合同履约成本 58
贷：
应付职工薪酬 58
②2020年确认劳务收入并结转劳务成本。
实际发生的成本占估计总成本的比例＝100%；
确认的劳务收入＝300×100%－210＝90（万元）。
借：
合同负债 （220－210）10
银行存款 80
贷：
主营业务收入 90
借：
主营业务成本 58
贷：
合同履约成本 58
重大融资成分
例5、2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。
合同约定，该批产品将于3年之后交货。
合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在3年后交付产品时支付2382.03万元，或者在合同签订时支付2000万元。
乙公司选择在合同签订时支付货款。
该批产品的控制权在交货时转移。
甲公司于2018年1月1日收到乙公司支付的货款。
按照上述两种付款方式计算的内含利率为6%。
假定该融资费用不符合借款费用资本化的要求且不考虑相关税费影响。
要求：
编制甲公司2018年至2020年的相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
考虑到乙公司付款时间和产品交付时间之间的间隔以及现行市场利率水平，甲公司认为该合同包含重大融资成分，在确定交易价格时，应当对合同承诺的对价金额进行调整，以反映该重大融资成分的影响。
甲公司的账务处理为：
【正确答案】
（1）2018年1月1日收到货款：
借：
银行存款 2000
未确认融资费用 382.03
贷：
合同负债 2382.03
（2）2018年12月31日确认融资成分的影响：
借：
财务费用 （2000×6%）120
贷：
未确认融资费用 120
（3）2019年12月31日确认融资成分的影响：
借：
财务费用 [（2000＋120）×6%]127.2
贷：
未确认融资费用 127.2
（4）2020年12月31日交付产品：
借：
财务费用 （382.03－120－127.2）134.83
贷：
未确认融资费用 134.83
借：
合同负债 2382.03
贷：
主营业务收入 2382.03
储值卡
例6、A公司为一家销售美容仪器及经营连锁美容店的企业，适用增值税率为13%。
2020年发生下列业务。
资料一：
2020年A公司与B公司签订一项美容仪器产品的销售合同，合同约定A公司向B公司销售一批美容仪器产品，售价为208万元。
A公司承诺该批美容仪器售出后1年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题，A公司根据“三包”规定，免费负责保修（含零部件的更换），同时A公司还向B公司提供一项延保服务，即在法定保修期1年之外，延长保修期3年。
该批美容仪器产品和延保服务的单独标价分别为200万元和8万元。
A公司根据以往经验估计在法定保修期（1年）内将很可能发生的保修费用为6万元。
该批产品的成本为60万元。
合同签订当日，A公司将该批仪器交付给B公司，同时B公司向A公司支付了208万元价款。
上述价款均为不含税金额。
资料二：
2020年，A公司向客户销售了5000张储值卡，每张卡的面值为1万元，含税总额为5000万元。
客户可在A公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。
根据历史经验，A公司预期客户购买的储值卡中将有大约相对于储值卡面值金额4%的部分（即200万元）不会被消费。
截至2020年12月31日，客户使用该储值卡消费的含税金额为3000万元，在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据以上资料编制A公司相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】
（1）销售美容仪器产品：
借：
银行存款 235.04
贷：
主营业务收入 200
合同负债 8
应交税费——应交增值税（销项税额）（208×13%）27.04
借：
主营业务成本 60
贷：
库存商品 60
借：
销售费用 6
贷：
预计负债 6
A公司确认的延保服务收费8万元应当在延保期间根据延保服务进度确认为收入。
（2）销售储值卡：
借：
银行存款 5000
贷：
合同负债 （5000/1.13）4424.78
应交税费——待转销项税额 575.22
根据储值卡的消费金额确认收入＝[3000＋200×（3000 ÷4800）]÷1.13＝2765.49（万元）。
借：
合同负债 2765.49
应交税费——待转销项税额 345.13
贷：
主营业务收入 2765.49
应交税费——应交增值税（销项税额）[（3000/1.13×13%）]345.13
①支付手续费方式的委托代销安排（重要）
例7、甲公司委托乙公司销售W商品1000件，W商品已经发出，每件成本为0.7万元。
合同约定乙公司应按每件1万元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。
除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丟失，否则在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。
乙公司不承担包销责任，没有售出的W商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。
乙公司对外实际销售1000件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为160万元，款项已经收到，乙公司立即向甲公司开具代销清单并支付货款。
甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。
假定甲公司发出W商品时纳税义务尚未发生，手续费增值税税率为6%，不考虑其他因素。
（1）发出商品
借：
发出商品 （1000×0.7）700
贷：
库存商品 700
（2）收到代销清单，在乙公司将W商品销售给最终客户时确认收入
借：
应收账款 1160
贷：
主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 160
借：
主营业务成本 700
贷：
发出商品 700
借：
销售费用——代销手续费 （1000×10%）100
应交税费——应交增值税（进项税额） 6
贷：
应收账款 106
（3）收到乙公司支付的货款
借：
银行存款 （1160－106）1054
贷：
应收账款 1054
②附有销售退回条款的销售
例8、甲公司是一家健身器材销售公司。
2×18年10月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器村，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税额为40万元。
健身器材已经发出，但款项尚未收到。
根据协议约定，乙公司应于2×18年12月1日之前支付货款，在2×19年3月31日之前有权退还健身器材。
甲公司根据过去的经脸，估计该批健身器材的退货率约为20%。
在2×18年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。
甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。
甲公司的账务处理如下：
（1）2×18年10月1日发出健身器材。
借：
应收账款2900000
贷：
主营业务收入2000000
预计负债——应付退货款500000
应交税费——应交增值税（销项税额）400000
借：
主营业务成本1600000
应收退货成本400000
贷：
库存商品2000000
（2）2×18年12月1日前收到货款。
借：
银行存款2900000
贷：
应收账款2900000
（3）2×18年12月31日，甲公司对退货率进行重断评估。
借：
预计负债——应付退货款250000
贷：
主营业务收入25
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