管理会计之行政事业单位管理会计.docx

管理会计之行政事业单位管理会计.docx

《管理会计之行政事业单位管理会计.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《管理会计之行政事业单位管理会计.docx（56页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

管理会计之行政事业单位管理会计

　　◇内容框架

　　1.行政事业单位财务管理；

　　2.事业单位人事管理；

　　3.行政事业单位内部控制。

第一节　行政事业单位财务管理

　　行政事业单位财务管理，是行政事业单位管理的重要组成部分，是规范单位经济活动和社会经济秩序的重要手段。

主要内容包括：

预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理、划转撤并管理、财务报告和财务分析、财务监督等。

行政事业单位财务管理依据

1.《事业单位财务规则》（中华人民共和国财政部令第68号）自2012年4月1日起施行。

2.《行政单位财务规则》（中华人民共和国财政部令第71号）自2013年1月1日起施行。

　　一、财务管理的原则及任务

财务管理原则

行政单位

量入为出，保障重点，兼顾一般，厉行节约，制止奢侈浪费，降低行政成本，注重资金使用效益。

事业单位

执行国家有关法律、法规和财务规章制度；坚持勤俭办事业的方针；正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、单位和个人三者利益的关系。

行政单位财务管理任务

（1）科学、合理编制预算，严格预算执行，完整、准确、及时编制决算，真实反映单位财务状况；

（2）建立健全财务管理制度，实施预算绩效管理，加强对行政单位财务活动的控制和监督；

（3）加强资产管理，合理配置、有效利用、规范处置资产，防止国有资产流失；

（4）定期编制财务报告，进行财务活动分析；

（5）对行政单位所属并归口行政财务管理的单位的财务活动实施指导、监督；

（6）加强对非独立核算的机关后勤服务部门的财务管理，实行内部核算办法。

事业单位财务管理任务

（1）合理编制单位预算，严格预算执行，完整、准确编制单位决算，真实反映单位财务状况；

（2）依法组织收入，努力节约支出；

（3）建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益；

（4）加强资产管理，合理配置和有效利用资产，防止资产流失；

（5）加强对单位经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。

　　二、预算管理

预算管理

行政单位预算管理

事业单位预算管理

　　1.行政单位预算管理

　　主要内容包括：

行政事业单位预算的内容、预算管理办法、预算的编制方法、预算编制和审批程序、预算执行、年度决算等内容。

行政单位预算内容

行政单位预算由收入预算和支出预算组成。

即行政单位预算是行政单位根据其职责和工作任务编制的年度财务收支计划，预算包括收入和支出两部分，收入总额等于支出总额，并且收入和支出都是全口径的。

行政单位预算管理级次

按照预算管理权限，行政单位预算管理分为下列级次：

（1）向同级财政部门申报预算的行政单位，为一级预算单位；

（2）向上一级预算单位申报预算并有下级预算单位的行政单位，为二级预算单位；（3）向上一级预算单位申报预算，且没有下级预算单位的行政单位，为基层预算单位。

一级预算单位有下级预算单位的，为主管预算单位。

（二级可能不止一级，一级预算单位≠主管预算单位）

行政单位预算管理要求

各级预算单位应当按照预算管理级次申报预算，并按照批准的预算组织实施，定期将预算执行情况向上一级预算单位或者同级财政部门报告。

（统一领导，分级管理）

行政单位预算管理办法

财政部门对行政单位实行收支统一管理，定额、定项拨款，超支不补，结转和结余按规定使用的预算管理办法。

收支统一管理的内涵体现收入和支出由单位统一编入预算；各部门预算由财政部门统一核定；预算由各单位统一组织实施。

超支不补主要是为了强调预算的严肃性，特殊情况下发生的超支通过预算调整解决。

原“结余留用”修改为“结转和结余按规定使用”体现预算管理科学化、精细化的要求。

行政单位预算编制考虑因素

行政单位编制预算，应当综合考虑的因素包括：

（1）年度工作计划和相应支出需求；

（2）以前年度预算执行情况；

（3）以前年度结转和结余情况；

（4）资产占有和使用情况；

（5）其他因素。

行政单位预算编制审批程序

（1）行政单位测算、提出预算建议数，逐级汇总后报送同级财政部门；

（2）财政部门审核行政单位提出的预算建议数，下达预算控制数；

（3）行政单位根据预算控制数正式编制年度预算，逐级汇总后报送同级财政部门；

（4）经法定程序批准后，财政部门批复行政单位预算。

（二上二下编制流程）

　　◆“一上”：

行政单位提出预算建议数，建议数要真实；

　　◆“一下”：

财政部门下达预算控制数，控制数要合理；

　　◆“二上”：

行政单位编报正式预算，正式预算要具体；

　　◆“二下”：

财政部门正式批复预算，批复预算要及时。

行政单位预算的执行与调整

行政单位应当严格执行预算，按照收支平衡的原则，合理安排各项资金，不得超预算安排支出。

预算在执行中原则上不予调整。

因特殊情况确需调整预算的，行政单位应当按照规定程序报送审批。

　　◇分解年度预算,落实管理责任

　　◇加强执行管理,注重使用效益

　　◇及时检查分析,保证预算完成

　　◇不超预算支出,也不突击花钱

　　——预算执行环节

行政单位预算决算管理

行政单位应当按照规定编制决算，逐级审核汇总后报同级财政部门审批。

行政单位应当加强决算审核和分析，规范决算管理工作，保证决算数据的完整、真实、准确。

　　2.事业单位预算管理

　　事业单位预算管理贯穿事业单位预算编制和执行的全过程，是事业单位进行各项财务活动的前提和依据。

①事业单位预算定义

事业单位预算是指事业单位根据事业发展目标和计划编制的年度财务收支计划。

事业单位预算由收入预算和支出预算组成。

（将“计划和任务”改为“目标和计划”，符合事业单位改革和发展要求，符合预算绩效管理的要求）

②事业单位预算管理办法

国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用的预算管理办法。

定额或者定项补助根据国家有关政策和财力可能，结合事业特点、事业发展目标和计划、事业单位收支及资产状况等确定。

定额或者定项补助可以为零。

非财政补助收入大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办法。

具体办法由财政部门会同有关主管部门制定。

　　◇结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金；

　　◇结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。

③事业单位预算编制审批程序

事业单位参考以前年度预算执行情况，根据预算年度的收入增减因素和措施，以及以前年度结转和结余情况，测算编制收入预算；根据事业发展需要与财力可能，测算编制支出预算。

事业单位预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预算。

③事业单位预算编制审批程序

事业单位根据年度事业发展目标和计划以及预算编制的规定，提出预算建议数，经主管部门审核汇总报财政部门（一级预算单位直接报财政部门，下同）。

事业单位根据财政部门下达的预算控制数编制预算，由主管部门审核汇总报财政部门，经法定程序审核批复后执行。

（二上二下编制流程）

④事业单位预算的执行与调整

事业单位应当严格执行批准的预算。

预算执行中，国家对财政补助收入和财政专户管理资金的预算一般不予调整。

上级下达的事业计划有较大调整，或者根据国家有关政策增加或者减少支出，对预算执行影响较大时，事业单位应当报主管部门审核后报财政部门调整预算；财政补助收入和财政专户管理资金以外部分的预算需要调增或者调减的，由单位自行调整并报主管部门和财政部门备案。

收入预算调整后，相应调增或者调减支出预算。

　　◇财政补助收入是事业单位从同级财政部门取得的财政拨款；

　　◇财政专户是财政部门在银行及各类金融机构开设的用于核算和反映政府非税收入以及其他需要专户管理的财政专款账户。

⑤事业单位决算

事业单位决算是指事业单位根据预算执行结果编制的年度报告。

事业单位应当按照规定编制年度决算，由主管部门审核汇总后报财政部门审批。

事业单位应当加强决算审核和分析，保证决算数据的真实、准确，规范决算管理工作。

　　三、收入与支出管理

1.收入管理

（1）行政单位收入管理

（2）事业单位收入管理

①行政单位收入管理

行政单位收入是指行政单位依法取得的非偿还性资金，包括财政拨款收入和其他收入。

财政拨款收入，是指行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。

其他收入，是指行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的各项收入。

（取消预算外资金收入的说法）

①行政单位收入管理

行政单位依法取得的应当上缴财政的罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等，不属于行政单位的收入。

①行政单位收入管理

行政单位取得各项收入，应当符合国家规定，按照财务管理的要求，分项如实核算。

行政单位的各项收入应当全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。

（收入管理的总体要求）

　　◇必须严格执行财政预算管理制度；

　　◇必须加强财政拨款收入的监控；

　　◇必须区分不同科目和不同性质的经费分别核算管理；

　　◇必须将全部收入全面真实准确地核算。

　　——财政拨款收入管理的“四必须”

　　◇来源必须合法：

依据国家有关规定；

　　◇管理必须合规：

全部纳入单位预算；

　　◇纳税必须依法：

应当缴纳税金情况。

　　——其他收入管理的“三必须”

②事业单位收入管理

事业单位收入是指事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。

事业单位收入包括：

财政补助收入，即事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款；事业收入，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。

其中：

按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。

②事业单位收入管理

上级补助收入，即事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。

附属单位上缴收入，即事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。

经营收入，即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。

其他收入，即本条上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。

②事业单位收入管理

事业单位应当将各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。

对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。

2.支出管理

（1）行政单位支出管理

（2）事业单位支出管理

①行政单位支出管理

行政单位支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失，包括基本支出和项目支出。

基本支出，是指行政单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出，包括人员支出和公用支出。

项目支出，是指行政单位为完成特定的工作任务，在基本支出之外发生的支出。

（将经常性支出改为基本支出，将专项支出改为项目支出，删除自筹基本建设支出。

）

　　◇人员支出主要是指维持机构正常运转且可归集到个人的各项支出。

　　◇公用支出主要是指维持机构正常运转但不能归集到个人的各项支出。

　　◇项目支出主要包括：

基本建设支出、有关事业发展专项计划支出、专项业务费支出、大型修缮支出、大型购置支出、大型会议支出等。

①行政单位支出管理

（一）各项支出应全部纳入单位预算；

（二）严格按照批准的预算和有关规定执行；

（三）严格执行国家规定的开支范围和标准；

（四）建立健全支出管理制度；

（五）对支出薄弱环节实施重点管理和控制；

（六）严格项目资金的管理；

（七）严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等规定；

（八）加强支出的绩效管理；

（九）依法加强票据管理。

②事业单位支出管理

事业单位支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。

事业单位支出包括：

事业支出，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。

基本支出是指事业单位为了保障其正常运转、完成日常工作任务而发生的人员支出和公用支出。

项目支出是指事业单位为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出之外所发生的支出。

②事业单位支出管理

经营支出，即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

对附属单位补助支出，即事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。

上缴上级支出，即事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。

其他支出，即本条上述规定范围以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出等。

②事业单位支出管理

（一）将各项支出全部纳入单位预算；

（二）严格执行国家有关规定的开支范围及开支标准；

（三）在开展非独立核算经营活动中应当正确归集各项费用数；

（四）从财政部门和主管部门取得的专项资金，应专款专用；

（五）可以根据实际需要，实行内部成本核算办法；

（六）严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等有关规定；

（七）加强支出的绩效管理，提高资金使用的有效性；

（八）依法加强各类票据管理。

　　四、结转和结余管理

结转和结余管理

（1）行政单位结转和结余管理

（2）事业单位结转和结余管理

①行政单位结转和结余的管理

行政单位结转资金，是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。

行政单位结余资金，是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。

结转资金在规定使用年限未使用或者未使用完的，视为结余资金。

财政拨款结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。

　　◇结转资金包括基本支出的剩余资金、项目支出下年度按原用途继续使用的资金。

　　◇结余资金都是项目资金，既包括当年剩余的资金，也包括长期未使用的结转资金。

　　◇结转资金和结余资金应当分别进行明细核算和统计，并实行不同的管理办法。

各级各地管理规定不同。

②事业单位结转和结余的管理

事业单位结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。

结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。

结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。

经营收支结转和结余应当单独反映。

财政拨款结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。

②事业单位结转和结余的管理

非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用。

非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规定。

事业单位应当加强事业基金的管理，遵循收支平衡的原则，统筹安排、合理使用，支出不得超出基金规模。

　　五、专用基金管理

　　专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金。

主要包括：

修购基金、职工福利基金和其他基金。

（取消医疗基金）

①修购基金

按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列50%）以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。

事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。

②职工福利基金

按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。

③其他基金

按照其他有关规定提取或者设置的专用资金。

　　◇专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则，支出不得超出基金规模。

各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统一规定执行；没有统一规定的，由主管部门会同同级财政部门确定。

　　六、资产管理和负债管理

资产管理和负债管理

（1）行政单位资产管理和负债管理

（2）事业单位资产管理和负债管理

①行政单位资产管理

行政单位资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。

行政单位应当加强资产日常管理工作，做好资产建账、核算和登记工作，定期或者不定期进行清查盘点，保证账账相符，账实相符。

年度终了，应当进行全面清查盘点。

对资产盘盈、盘亏应当及时处理。

　　◇流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、应收及暂付款项、存货等。

◇固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（专用设备单位价值在1500元以上），并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。

包括：

房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物（如公安局的警犬）。

①行政单位资产管理

行政单位开设银行存款账户，应当报同级财政部门审批，并由财务部门统一管理。

行政单位应当加强应收及暂付款项的管理，严格控制规模，并及时进行清理，不得长期挂账。

行政单位的资产增加时，应当及时登记入账；减少时，应当按照资产处置规定办理报批手续，进行账务处理。

行政单位的固定资产不计提折旧，但财政部另有规定的除外。

①行政单位资产管理

行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产对外投资或者举办经济实体。

对于未与行政单位脱钩的经济实体，行政单位应当按照有关规定进行监管。

除法律、行政法规另有规定外，行政单位不得举借债务，不得对外提供担保。

未经同级财政部门批准，行政单位不得将占有、使用的国有资产对外出租、出借。

行政单位应当按照国家有关规定实行资源共享、装备共建，提高资产使用效率。

行政单位资产处置应当遵循公开、公平、公正的原则，依法进行评估，严格履行相关审批程序。

②事业单位资产管理

事业单位资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。

包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等。

事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度，对存货进行定期或者不定期的清查盘点，保证账实相符。

对存货盘盈、盘亏应当及时处理。

②事业单位资产管理

事业单位应当对固定资产进行定期或者不定期的清查盘点。

年度终了前应当进行一次全面清查盘点，保证账实相符。

在建工程达到交付使用状态时，应当按照规定办理工程竣工财务决算和资产交付使用。

事业单位转让无形资产，应当按照有关规定进行资产评估，取得的收入按照国家有关规定处理。

事业单位取得无形资产发生的支出，应当计入事业支出。

②事业单位资产管理

事业单位应当严格控制对外投资。

在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。

事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。

事业单位以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。

②事业单位资产管理

事业单位资产处置应当遵循公开、公平、公正和竞争、择优的原则，严格履行相关审批程序。

事业单位出租、出借资产，应当按照国家有关规定经主管部门审核同意后报同级财政部门审批。

事业单位应当提高资产使用效率，按照国家有关规定实行资产共享、共用。

③行政单位负债管理

行政单位负债是指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务，包括应缴款项、暂存款项、应付款项等。

应缴款项是指行政单位依法取得的应当上缴财政的资金，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等。

暂存款项是行政单位在业务活动中与其他单位或者个人发生的预收、代管等待结算的款项。

③行政单位负债管理

行政单位取得罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等，应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。

行政单位应当加强对暂存款项的管理，不得将应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款项；对各种暂存款项应当及时清理、结算，不得长期挂账。

④事业单位负债管理

事业单位负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。

事业单位的负债包括借入款项、应付款项、暂存款项、应缴款项等。

应缴款项包括事业单位收取的应当上缴国库或者财政专户的资金、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。

④事业单位负债管理

事业单位应当对不同性质的负债分类管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。

事业单位应当建立健全财务风险控制机制，规范和加强借入款项管理，严格执行审批程序，不得违反规定举借债务和提供担保。

　　七、划转撤并管理

划转撤并管理

（1）行政单位划转撤并管理

（2）事业单位划转撤并管理

①行政单位划转撤并管理

行政单位划转撤并的财务处理，应当在财政部门、主管预算单位等部门的监督指导下进行。

划转撤并的行政单位应当对单位的财产、债权、债务等进行全面清理，编制财产目录和债权、债务清单，提出财产作价依据和债权、债务处理办法，做好资产的移交、接收、划转和管理工作，并妥善处理各项遗留问题。

①行政单位划转撤并管理

划转撤并的行政单位的资产经主管预算单位审核并上报财政部门和有关部门批准后,分别按照下列规定处理:

一是转为事业单位和改变隶属关系的行政单位，其资产无偿移交，并相应调整、划转经费指标；二是转为企业的行政单位，其资产按照有关规定进行评估作价后，转作企业的国有资本；三是撤销的行政单位，其全部资产由财政部门或者财政部门授权的单位处理；四是合并的行政单位，其全部资产移交接收单位或者新组建单位；合并后多余的资产，由财政部门或者财政部门授权的单位处理；五是分立的行政单位，其资产按照有关规定移交分立后的行政单位，并相应划转经费指标。

②事业单位划转撤并管理

事业单位发生划转、撤销、合并、分立时，应当进行清算。

事业单位清算，应当在主管部门和财政部门的监督指导下，对单位的财产、债权、债务等进行全面清理，编制财产目录和债权、债务清单，提出财产作价依据和债权、债务处理办法，做好资产的移交、接收、划转和管理工作，并妥善处理各项遗留问题。

②事业单位划转撤并管理

事业单位清算结束后,经主管部门审核并报财政部门批准,其资产分别按照下列办法处理:

一是因隶属关系改变，成建制划转的事业单位，全部资产无偿移交，并相应划转经费指标；二是转为企业管理的事业单位，全部资产扣除负债后，转作国家资本金。

需要进行资产评估的，按照国家有关规定执行；三是撤销的事业单位，全部资产由主管部门和财政部门核准处理；四是合并的事业单位，全部资产移交接收单位或者新组建单位，合并后多余的资产由主管部门和财政部门核准处理；五是分立的事业单位，资产按照有关规定移交分立后的事业单位，并相应划转经费指标。

　　八、财务报告和财务分析

财务报告财务分析

（1）行政单位财务报告和财务分析

（2）事业单位财务报告和财务分析

①财务报告

行政单位财务报告是反映行政单位一定时期财务状况和预算执行结果的总结性书面文件。

财务报表包括资产负债表、收入支出表、支出明细表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等主表及有关附表。

财务情况说明书，主要说明行政单位本期收入、支出、结转、结余、专项资金使用及资产负债变动等情况，以及影响财务状况变化的重要事项。

事业单位财务报告是反映事业单位一定时期财务状况和事业成果的总结性书面文件。

应当定期向主管部门和财政部门以及其他有关的报表使用者提供财务报告。

报送的年度财务报告包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等主表和