注册会计师审计教义.docx

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注册会计师审计教义

注册会计师审计教义

第十三章风险评估

审计测试流程的核心是重大错报风险的识别、评估和应对。

一、了解被审计单位及其环境的作用

它是风险评估的基础和前提，是CPA执行财务报表审计的必要程序,同时,为CPA在下列关键环节作出职业判断提供了依据。

1.确定重要性水平

2.考虑会计政策的选择和运用

3.识别需要特别考虑的领域（关联方交易、持续经营等）

4.确定在实施分析程序时所使用的预期值

5.设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平

6.评价审计证据的充分性和适当性

二、风险评估程序

1.询问2.分析程序3.观察和检查

三、项目组内部讨论

四、了解被审计单位及其环境的内容

外部环境

（1）

内部环境（2、3、4、6）

内外因素的结合（5）

六大方面相互联系,在风险评估中有主有次,应根据不同的被审计单位的实际情况而定。

五、了解被审计单位的内部控制

1.内部控制的含义

2.内部控制五要素

控制环境

风险评估过程

信息系统与沟通

控制活动

对控制的监督

3.内部控制的局限性

六、评估重大错报风险

1.评估两个层次的重大错报风险

财务报表层次重大错报风险水平与总体审计策略有关

认定层次重大错报风险决定CPA设计和实施的进一步审计程序

2.识别和评估特别风险

（1）根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性,判断是否属于特别风险

（2）非常规交易（金额或性质异常而不经常发生的交易）导致特别风险

（3）事项可能会导致特别风险.

对会计估计、收入确认等方面的不同理解,判断的主观性和复杂性会导致特别风险

七、仅经过实质性程序无法应正确重大错报风险

第十四章风险应对

一、总体应对措施

1.措施内容

职业怀疑态度

审计人员的经验、技能、利用专家

提供更多的督导

审计程序不被管理层预见或事先了解

对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改

2.增加审计程序不可预见性的方法

3.实质性方案和综合性方案

二、进一步审计程序

1.概念

2.设计和实施进一步审计程序应考虑因素

3.进一步审计程序的性质

4.进一步审计程序的时间

5.进一步审计程序的范围

三、控制测试

1.含义

2.测试控制运行有效的内容

3.实施控制测试的两种情形

4.控制测试的性质的类型

询问观察检查重新执行

5.控制测试的时间

6.控制测试的范围（某项控制活动的测试次数）

四、实质性程序

1.含义

2.基本原则

无论评估的重大错报风险结果如何，CPA应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。

3.针对特别风险实施的实质性程序

4.实质性程序的性质

细节测试实质性分析程序

5.实质性程序的时间

6.实质性程序的范围

十三、十四章课堂练习

1.【单选】注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（）。

A.为了进行风险评估程序

B.收集充分适当的审计证据

C.为了识别和评估财务报表重大错报风险

D.控制检查风险

2.【单选】在了解控制环境时,C注册会计师一般考虑的因素是（）。

A.内部控制的人工成份

B.内部控制的自动化成份

C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识

D.会计信息系统

3.【多选】在了解控制环境时,E注册会计师应当关注的内容有（）。

A.甲公司治理层相对于管理层的独立性

B.甲公司管理层的理念和经营风格

C.甲公司员工整体的道德价值观

D.甲公司对控制的监督

4【多选】在识别和了解控制后注册会计师对控制的评价结论可能有（）。

A.所设计的控制单独或连同其它控制能夠防止或发现并纠正重大错报,并得到执行

B.控制本身的设计是合理的,但没有得到执行

C.控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制

D.内部控制运行有效

5.【多选】控制测试的程序包括（）。

A.询问B.观察

C.检查D.重新执行

6.【单选】下面各项中,与甲公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（）。

A.甲公司应收账款周转率呈明显下降趋势

B.甲公司持有大量高价值且易被盗窃的资产

C.甲公司的生产成本计算过程相当复杂

D.甲公司控制环境薄弱

7.【判断】在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系,注册会计师经过控制重大错报风险将审计风险降至可接受的低水平。

（）

8.【判断】注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断。

若评估的重大错报风险比较低,注册会计师能够不用针对被审计单位所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。

（）

9.【单选】在对资产存在性认定获取审计证据时,正确的测试方向是（）。

A.从财务报表到尚未记录的项目

B.从尚未记录的项目到会计报表

C.从会计记录到支持性证据

D.从支持性证据到会计记录

10.【多选】在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时,E注册会计师可能采取的做法有（）。

A.实施控制测试和实质性程序

B.实施细节测试和实质性分析程序

C.仅实施控制测试

D.仅实施实质性分析程序

1、（判断题）内部控制要素能够分为控制环

境、风险评估过程、控制活动、信息系统与沟通和对控制的监督。

内部审计是控制程序的重要组成部分。

（）

2、（多项选择题）指出下列哪些职责是不相容的（）。

A、销售的授权、订货单的归档、货物的发运及开账单给顾客等职责

B、采购授权、会计记录和仓库保管

C、记录现金收支和调节银行账户

D、掌管应收账款总账和顾客明细账。

3、（多项选择题）注册会计师认为被审计单位管理当局某些或全部认定的控制风险处于高水平的情况有（）。

A、被审计单位会计和内部控制系统无效

B、难于对内部控制的有效性做出评价

C、注册会计师拟进行控制测试

D、注册会计师不拟进行控制测试。

4、（多项选择题）下列各项中，不属于了解内部控制程序的有（）。

A.函证

B.穿行测试

C.重新执行

D.分析性复核

5、（多项选择题）注册会计师在了解被审计单位内部控制时能够采用（）程序。

A、合理利用以往审计经验

B、询问被审计单位有关人员

C、观察被审计单位内部控制运行情况

D、选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试

6、（单项选择题）对于评估控制风险为低水平的账户，以下审计策略的表述不正确的是（）。

A、能够在较大范围内了解内部控制，以减少实质性测试的成本

B、能够在较大范围内执行控制测试，以减少实质性的成本

C、能够在较小范围内执行控制测试，以减少整个程序的综合成本

D、实质性测试能够减少

7、【单项选择】注册会计师将分析性复核直接作为实质性测试程序时，应当考虑的主要因素是（）。

A、相关内部控制的有效性

B、出具审计报告的时间要求

C、分支机构的分布区域

D、助理人员的知识和经验

8、【单选】在下列各项中，降低审计风险的方法正确的是（）。

A、提高重要性的数量界限

B、低估客户控制风险的水平

C、增加审计证据的数量

D、高估注册会计师的审计经验

9、【多选】A注册会计师是P公司会计报表审计的外勤负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及助理人员开始编制审计计划和具体审计计划。

在编制审计计划过程中，A注册会计师需对助理人员提出与审计风险相关问题予以解答。

根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。

（1）对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系能够表述为（）。

A、要求的审计风险越低，所需的审计证据数量越多

B、要求的检查风险越高，所需的审计证据数量越少

C、评估的固有风险低，所需的审计证据数量越少

D、评估的固有风险高，所需的审计证据数量越多

10、【多选】对于特定被审计单位而言，审计风险组成要素和审计证据的关系为（）。

A、审计人员对固有风险的估计水平与所需证据的数量是同向变动关系

B、审计人员对控制风险的估计水平与所需证据的数量是同向变动关系

C、审计人员可接受的检查风险水平与所需证据的数量是反向变动关系

D、审计人员可接受的总本审计风险与所需证据的数量是反向变动关系

11、【多选】固有风险与控制风险的综合水平越高决定注册会计师应（）。

A、实施更详细的控制测试程序

B、实施更详细的实质性测试程序

C、可接受的检查风险水平越低

D、发表审计意见的类型

笫十五章

销售与收款循环审计

银广夏公司案例——中国安然事件

1994年6月上市的银广夏公司。

全称广夏（银川）实业股份有限公司，被称为“中国第一蓝筹股”。

5月中国证监会的行政处罚决定书认定

年份

虚增利润

实际亏损

1998年

1776．10万元

1999年

17781.86万元

5003.20万元

56704.74万元

14940.10

1～6月

894万元

2557.10万元

合计

77156.70万元

从原材料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单证，

包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。

1、审计情况

a、银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议比例合并子公司。

虚增巨额资产和利润

b、注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，将所有询证函交由公司发生，也并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。

发出14封询证函，没有收到一封回函。

对于无法执行函证程序的应收账款，

未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。

原天津广夏董事长兼财务总监董博（获刑三年，罚金10万元）

1999年虚构北京几家公司为原材料提供方。

在黑市上购买发票、汇款单、银行进账单。

伪造了5610万马克的货物出口报关单四份和出口产品货款银行进账单，虚构天津广夏萃取产品出口收入23898.6万元。

c、注册会计师未有效执行分析性测试程序

银广夏主营业务大幅度增长，生产用电反而下降；

如出口属实，应办理几千万的出口退税，但报表中找不到退税项目；

原材料购入批量很大，一次购入上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。

d、天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸知识，不具备专业胜任能力。

2、造假者受法律惩处

银广夏总裁李有强，财务总监丁功名、天津广夏总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，二年零三个月，罚金3万元。

财政部宣布，吊销刘加荣、徐林文注册会计师资格；

吊销中天勤会计师事务所的执业资格，追究事务所负责人的责任。

案例讨论

在销售与收款循环审计中，你觉得应该特别关注哪些审计目标、如何测试，

在应收账款的审计中要注意哪些问题

（一）发生证实，确定收入的内容是否正确

关联交易

本循环的两大特征：

1、涉及的主要凭证和会计记录（大量伪造）

2、涉及的主要业务活动（大量出口）

围绕两大特征展开测试

分析性程序尤为重要。

（二）函证：

式及函证

1、对象和范围选择

2、函证方控制

3、函证结果评价

15～20章为循环审计，即各类交易和账户余额的审计。

一、了解本循环的主要业务流程

1.销售部门接受客户订购单

与“发生”认定有关

2.信用管理部门信用批准

与“计价和分摊”认定有关

3.仓库部门发货

与“发生”、“完整性”认定有关

4.按销售单装运货物

与“发生”认定有关

5.财务部门开具账单

与“准确性”、“完整性”认定有关

6.财务部门记录销售

能证明或与“发生”、“准确性”、“完整性”、“计价和分摊”认定有关

7.办理和记录现金、银行存款收入