会计信息质量特征的国际比较与借鉴.docx

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会计信息质量特征的国际比较与借鉴

会计信息质量特征的国际比较与借鉴

首都经济贸易大学

作者张中波导师刘仲文教授

..

内容提要

会计信息质量特征是由会计目标和会计环境影响的。

我国还没有专门规范会计信

息质量特征的文件，只在《企业会计原则》和《企业会计制度》中以一般原则和总则

的形式提出，但没有形成逻辑紧密的层次结构。

美国、英国、工ASC对此的研究时间比

较长，己经形成比较成熟的理论成果。

这三者的会计目标都是“决策有用观”，强调会

计信息的相关性，但美国近几年一系列的财务欺诈也反映出其中的一些不足。

我国和

法国、德国、日本的会计环境更接近，但在借鉴国外会计信息质量特征方面，却更多

的使用了AISC和美国的理论成果。

本文在分析会计目标和会计环境对会计信息质量特征的影响基础上，从这两个角

度分析了美国、英国、IACS、法国、德国、日本和中国会计信息质量特征的差异原因。

在详细讨论我国目前应该定位于“受托责任观”的会计目标后，结合我国的会计环境

和目前我国会计信息现状，在继承和发展的基础上提出了我国会计信息质量特征的体

系构建思路。

关键词:

会计信息质量特征会计目标会计环境国际比较借鉴

目录

一、引言...……，..........................……，..…，...................................................……，.……1

（一）国内外会计信息质量特征的研究综述

1.文献整理

2文献综述................……，.......……，......……，，.......................................……，.……，……3

（1）国内关于借鉴国外会计信息质最特征的研究现状..............................……3

（2）国外会计信息质量特征研究现状..…‘............……，..……，..........................……5

（二）研究目标、研究范围与写作思路...............……，................................……，.....……6

（三）研究的理论意义和现实意义..........................................................……，.........……7

（四）研究创新及其不足.......................··························，···········，···························……7

.1.研究创新.......……，......……，....……，....……，....................……，................……，........……7

2研究的不足与今后的努力…，..................................................……，..................……7

二、关于会计信息质量特征基本概念评介..............................................................……9

（一）财务会计信息质量特征的研究起因及过程...................................……，二，.....……9

.1.研究会计信息质量特征的重要性..........................................……，......……，...……9

2研究会计信息质盘特征的历史............……，...........................……，................……9

（二）会计信息质量特征的服务对象一会计目标......................................……，...……11

1.会计信息的使用者..........................……，..................................……，............……，11

2关于会计目标的两种主流观点........................................................……，..…，.…12

3）影响会计信息质量特征的因素一会计环境.……，..............……，........……，.，，.……131

1.经济环境的影响……，.............................................……，................................……13

2.政治法律环境.......................................……，.................................................……13

三、会计信息质量特征的国际比较.........……，......................................................……14

（一）各国会计信息质且特征的特点，...........……，..……，.…，.......……，...........……，...……14

1美国.……，……，...............................……，..……，.................................................……14

2英国...............................................................................................................……15

3国际会计准则..............................……，...........……，..……，....……，....................……16

4法国......................……，..……，..…，...............................................……，.............……17

5德国...............……，.......……，..…，.…，..…，..........................................................……18

6.日本............................……，..........……，.................……，...................……，.，.…，二，，…18

7.中国...........……，...................……，.....……，........……，................................……，……，

（二）各国和组织会计信息质最特征的比较..................................……，，..…，........……19

1.内容比较..................................……，...............……，..................................……，..…19

2逻辑形式比较.................................……，......................................................……，21

3存在方式和权威性比较..............................................……，..........................……22

三）各国和组织会计信息质最特征差异的原因分析...................................……，.…22

1.会计目标的差异...................……，.，................……，....................……，.....……，.……22

2经济环境的差异...........................................................................................……24

3.政治立法环境差异..........................................................……，.....................……，26四、我国四）我国会计信息质量特征的研究......................................................……，.....……，…28

（一）我国目前会计信息质量特征的分析....……，.......................................……，...……28

（二）我国目前应确立的会计目标.............................................................……，...……28

（三）我国会计信息质量现状............................................……，....……，.........……，.……29

1非上市及国有企事业单位..................……，.............……，..............................……29

2上市公司.............……，.........................................……，......……，.....................……30

五、我国如何借鉴国外会计信息质量特征..............……，.，…，.，...............................……32

（一）建立框架的前提....……，...............................................……，........……，.........……32

（二）个人建议........................................................……，..........……，............……，，...……32

结论.................................................................................................................……37

后记.……，.....……，.…，.......................................……，..........................................……38

附录...........……二二，..……，二，……，.......................……，……，....................................……39

参考文献...……，.....……，二.......................……，二，......................................................……43

会计信息质量特征的国际比较与借鉴

本文选择会计信息质量特征进行国际比较，并讨论如何借鉴国外会计信息质量特征研究成果提出作者对于建立我国会计信息质量特征框架的建议。

文章分为五个部分:

第一，引言;第二，关于会计信息质量特征基本概念评介;第三，会计信息质量特征的国际比较;第四，我国会计信息质量特征的研究;第五，我国如何借鉴国外会计信息质量特征的研究成果，以及作者建设性意见。

一引言

本部分主要内容是国内外会计信息质量特征的研究综述与选题动机，目的是掌握国内外会计理论界研究成果和研究现状，找到研究的空白点，确定作者的研究方向、选题、主要内容、研究的理论意义和现实意义、论文的创新点及其不足。

（一）国内外会计信息质t特征的研究综述

1.文献整理

为了进行会计信息质量特征的国际比较，笔者首先进行了相关文献研究，以“会计信息质量”为关键词，对1994年至今国内的一些会计类核心期刊，包括《会计研究》、（（财务与会计》、（（上海会计》、（（四川会计》、《财会通讯））、（（财会月刊》、（（会计之友》进行了检索，并在中国期刊网上以“会计信息质量”为关键词进行检索，最后对所搜集到866篇文章进行了分类与整理（如表1所示）。

表1

.

上述文献分类是以内容侧重点为标准的，分类后可以比较明显的看出目前理论界对会计信息的关注点是什么，并由此在研究热点中发现研究的空白点。

下图显示各年对会计信息质量研究的趋势:

可以发现，对该问题的研究数量呈逐年上升趋势，说明理论界对此十分关注。

但也不难看出，研究主要还是集中在对会计信息质量低下的原因和对策上。

而对会计信息质量特征的研究相对较少。

因此，笔者以“会计信息质量特征”为关键词，又对上述866篇文献进行再次检索后，发现74篇相关论文，并对搜索到的74篇相关文章按照其内容和研究会计信息质量特征的侧重点为标准，进行了再次分类比较，结果如下

（见表2）

表2

经过比较分析可以发现研究人员从八个方面深入探讨会计信息质量特征。

其中中外会计信息质量特征比较分析（包括美国、德国、日本、国际会计准则等）文献有12篇，分析各会计信息质量特征含义的文献21篇，从各会计信息质量特征之间的逻辑关系谈建立会计信息质量体系的文献有12篇，从会计目标与会计信息质量特征关系的文献有4篇，从会计环境与会计信息质量特征关系的文献有6篇，会计信息质量特征对会计政策、财务报告等方面影响的文献有6篇，治理会计信息失真的有3篇，其他研究角度的文献10篇。

为了更好的比较，将上列数据用图形表示出来，以比较直观的发现在会计信息质量特征研究上，理论界的比较的热点。

从以上整理结果来看，我国理论界对会计信息质量一直非常关注，而且呈逐年上升趋势，这说明这个问题非常值得研究。

但目前的研究主要集中在分析我国会计信息质量低的原因及对策上。

对于会计信息质量特征的关注方面，可以看出对各个要素分析解释的占很大比重，而对借鉴国外质量特征的研究仅8篇，而且这8篇文章也只是从单纯的比较来发现差异，而并没有进一步分析差异产生的深层次原因。

也很少涉及从会计目标入手研究会计信息应该具备的质量特征。

从以上分析可以看出我国研究人员对会计信息质量特征的研究思路，是从介绍国外研究成果入手，大量文献在深入分析各会计信息质量特征含义。

而进行中外差距比较分析，深入分析影响各国会计信息质量特征差异的会计环境、会计目标、以及各会计信息质量特征之间的逻辑关系的文献较少。

因此本文从中外会计信息质量特征比较分析入手，构想建立中国会计信息质量框架体系。

2.文献综述

本文从两个方面对会计信息质量特征研究的代表人物葛家澎教授、何学飞教授、刘德银教授、杨金观教授、杨顺利教授、刘德银教授，以及国际会计准则委员会委员会、美国、英国、德国、法国、日本、中国等国家和组织对会计信息质量特征的研究现状进行综述。

（1）国内关于借鉴国外会计信息质t特征的研究现状

由于会计目标决定会计信息质量特征，所以笔者将检索的文献按照会计目标的“受

托责任观”和“决策有用观”分为两类。

①“受托责任观”下学者对会计信息质量特征研究的代表观点

葛家澎教授在《财务会计概念框架与会计准则问题研究》。

一书中，对国外及AICS的会计信息质量特征进行了比较与评述，并认为认为可靠性应放在相关性前面，建立的结构图如下:

②“决策有用观”下学者对会计信息质量特征研究的代表观点

杨金观教授认为在该目标导向下，会计信息用户是多元会计信息使用者，成本效

益原则是普遍适用原则。

会计信息质量特征体系分为会计信息在生成、使用、披露三

个方面的质量特征。

首要质量特征包括可靠性、公允性、相关性、可理解性、充分披

露性和动态性。

次要质量特征包括可比性（含一贯性）、谨慎性和明晰性，承认质量起端

是重要性②。

杨顺利教授建议将有用性作为最高质量特征;相关性和可靠性是首要特征，前者

包括预测价值、反馈价值和及时性，后者包括可核性、中立性、真实性和实质重于形

式;可比性和一致性是次要质量特征;重要性是确认的前提③。

另外，也有少数学者认为两种目标兼顾，例如刘德银教授在“会计信息质量特征

的比较与重构”中建立如下结构框图④:

上述学者对我国会计信息质量特征的建议都采用了层次明晰的结构图，并都在一

定程度上体现出了会计信息使用者、会计目标和会计信息质量特征之间的关系。

但笔

者认为仍有不足，表现在:

第一，虽然都提到会计目标对会计信息质量特征体系构建

的作用，但没有明确会计目标在整个体系中的导向作用与核心地位，很难体现出会计

概念框架内在的统一性和关联关系。

第二，上述学者虽然比较并借鉴了美国、英国和

IASC的研究成果，但没有深入考虑我国国情，我国与法国、德国、日本的会计环境更

具有相似性，因此借鉴具有偏颇性。

第三，目前大家的讨论大多集中在美国、英国，

工ASC和中国会计信息质量特征的表面比较上，但对产生差异的原因讨论不多，笔者认

为综合比较后，还应该从会计目标和会计环境的角度分析差异的原因，然后才得出对

我国构建会计信息质量特征体系的建议。

（2）国外会计信息质t特征研究现状

美国、英国、工ASC、德国、法国、日本、中国等国家和组织的会计信息质量特征

也不尽相同，目前各国和工Asc主张的会计信息质量特征比较简要概括如表3①。

表3

目前，西方国家对会计信息质量特征问题的研究的最新成果是关于高质量会计准则的研究，它最早是由美国证券交易委员会（ESC）1996年发布的关于工ASC“核心准则”的声明中提出的，是指可比性、透明度和充分披露。

会计透明度则是一个关于会计信息质量的全面、综合性的概念。

在SEC原主席ArthurLevitt的倡议下，美国审计界开展了财务报告质量评估问题的讨论，其中较具代表性研究成果是JonaS和Blnacher（2000）提出的关于评估财务报告质量的建议框架，如下所示①:

上述国家和组织中，美国、英国和工ASC的会计信息质量特征有专门研究，有逻辑

分明的层次结构，而其他的都体现在相关法规和会计准则中。

上述框架图是修正FASB

的SFACNo.2而得到的。

（二）研究目标、研究范围与写作思路

从搜索资料来看，我国对国外会计信息质量特征的探讨不很成熟。

国外的研究结论不见的是适合中国现状的，在国际协调化日益加强的今天，我国在要求企业提供会计信息时，究竟应该设定哪些要素作为对信息质量的要求?

从文献综述可见我国会计理论界对于会计信息质量特征的研究有两个思路，分别从决策有用和受托责任两个会计目标出发构建中国会计信息质量特征，他们对于会计信息质量特征存在的会计环境、会计目标等认识有所不同，对于各会计信息质量特征的内涵与外延认识也有所不同。

因此，本文的研究目标是试图对部分国家和组织作全面深入的比较分析，在分析差异的基础上建立我国的信息质量特征。

研究范围是美国、英国、工ASC、法国、德国、日本和中国会计信息质量特征的比较和借鉴。

文章全文共分五个部分，除第一部分引言外，第二部分是会计信息质量特征的理论评介。

分为财务会计信息质量特征的研究起因及过程、会计信息质量特征的服务对象一会计目标、影响会计信息质量特征的因素一会计环境三部分。

首先从财务会计概念框架的研究脉络理清会计信息质量特征的研究的起因及过程，分为研究研究会计信息质量特征的重要性和历史两部分。

会计信息质量特征作为会计目标和会计要素的桥梁，会计目标对其的影响较大，因此，本部分还论述了会计信息的使用者和目前关于会计目标的两种主流观点。

会计环境是影响会计信息质量特征的因素，这里主要讨论与其关联较大的经济环境和政治法律环境。

第三部分是本文的主体，讨论的是会计信息质量特征的国际比较。

首先各国会计信息质量特征的特点，描述了美国、英国、IACS、法国、德国、日本和中国目前采用的主要会计信息质量特征，然后从内容、形式、存在方式和权威性方面做了比较，最后从会计目标、经济环境、政治和立法环境差异方面分析了各国和组织会计信息质量特征差异的原因。

第四和第五部分主要是在前面分析的基础上，讨论我国如何借鉴的问题。

第四部分是对我国会计信息质量特征的认识，主要从我国会计信息质量特征的分析、会计目标、会计信息质量的现状着手的。

最后

一部分主要是个人建议，分为建立框架的前提和个人建议两部分。

（三）研究的理论竞义和现实意义

研究的理论意义在于有选择的借鉴国外的会计信息质量特征，构建我国的会计质量特征体系，为政府制定准则起到建议作用，形成逻辑紧密，操作性强的会计信息质量保障体系。

研究的现实意义在于解决我国会计信息质量的问题。

根据财政部在1999年3月至2003年12月间五次抽查企业的会计信息质量状况①，发现许多会计信息造假现象。

可见目前我国的会计信息质量不高，要解决会计信息质量低的问题，必须形成一个逻辑严谨会计信息质量特征体系。

会计信息质量影响相关利益团体，他们非常关注，因此，规范会计信息质量特征，使企业有章可循，可在一定程度上改善我国会计信息质量低的状况。

（四）研究创新及其不足

论文是在许多学者和国外研究的基础上形成的，创新与不足并存。

1.研究创新

（1）进行综合比较。

本文选择的目标国家即考虑了其影响力（如影响力大的美国、英国和IASC），又考虑到与我国国情的相似性（如法国、德国和日本）。

这种兼顾考虑的选择，在一定程度上使得建议集有前瞻性，又有可行性。

（2）文章从会计目标和会计环境两个方面探讨会计信息质量特征体系的构建，能够在更深层次上分析国际会计信息质量特征产生差异的原因，从而对最终提出建议做了充分的铺垫。

（3）考虑我国现状，提出我国最高信息质量特征是合规性，而不是美国、英国和工ASC主张的可靠性或相关性。

将可核性、及时性、重要性作为主要质量特征的组成部分，而将谨慎性和实质重于形式原则作为真实性的子质量特征。

.2研究的不足与今后的努力

本文研究只对会计信息质量特征体系的构建做了全面系统的讨论，而对与此相关的其他方面没有考虑，例如会计信息质量特征对会计要素确认、会计政策选择的影响，质量特征的组成部分之间如何权衡及会计信息失真的治理等，这可以作为后续课题进行研究。

①参见财政部1999年3月至2003年12月的5次抽查公告

文章选择了七个国家和组织进行会计信息质量特征的比较，由于时间和精力有限，笔者对各个国家和组织在该方面的研究未能深入研究，可能造成研究的深度不够。

本文是对会计信息质量特征的分析是考虑使用者对会计信息质量的共性要求，对各个利益群体对会计信息的特殊要求没有过多涉及，这有待于以后的深入细致研究。

首都经济贸易大学硕士学位论文《会计僧息质最特征的国际比较与借鉴》

二、关于会计信息质量特征基本概念评介

本部分主要是关于会计信息质量特征的基本概念，包括其研究起因及过程，对会计信息质量特征有影响的两大因素:

会计环境和会计目标。

该