《财务管理》精编标准通用可编辑版教学教案.docx

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《财务管理》精编标准通用可编辑版教学教案

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第十一章财务控制第一节财务控制概述一、财务控制的含义与特征财务控制是按照一定的程序和方式确保企业及其内部机构和人员全面落实、实现财务预算的过程。

财务控制具有以下几个特征：

1.财务控制是一种价值控制财务控制以财务预算为目标。

财务预算所包括的现金预算、预计利润表和预计资产负债表都是以价值形式予以反映的。

财务控制也是借助价值手段进行的。

无论是责任预算、责任报告、业绩考核，还是企业内部各机构和人员之间的相互制约都需要借助价值指标或内部转移价格。

2.财务控制是一种综合控制财务控制不仅可以将各种性质不同的业务综合起来进行控制，还可以将不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动综合起来进行控制。

财务控制的综合性最终表现为其控制内容都归结为资产、利润、成本这些综合价值指标上。

3.日常财务控制以现金流量控制为目的日常的财务活动过程表现为一个组织现金流量的过程。

为此，企业要编制现金预算，将其作为组织现金流量的依据；企业要编制现金流量表，将其作为评估现金流量状况的依据。

二、财务控制的分类

（一）按控制的时间分类财务控制按控制的时间不同可分为事前财务控制、事中财务控制和事后财务控制。

事前财务控制是指在财务收支活动尚未发生之前所进行的控制。

事中财务控制是指在收支活动发生过程中所进行的控制。

事后财务控制是指对财务收支活动的结果进行的考核及相应的奖罚。

（二）按控制的主体分类财务控制按控制主体的不同可分为出资者财务控制、经营者财务控制和财务部门财务控制。

出资者财务控制是为了实现其资本保全和资本增值目标而对经营者的财务收支活动进行的控制。

经营者财务控制是为了实现财务预算目标而对企业及各责任中心的财务收支活动所进行的控制。

财务部门财务控制是财务部门为了有效组织现金流动，通过编制与执行现金预算，对企业日常财务活动所进行的控制。

（三）按控制的依据分类财务控制按控制的依据不同可分为预算控制和制度控制。

预算控制是指以财务预算为依据，对预算执行主体的财务收支活动进行监督、调整的一种控制形式。

制度控制是指通过制定企业内部规章制度，并以此为依据约束企业和各责任中心财务收支活动的一种控制形式。

制度控制通常规定只能做什么，不能做什么。

（四）按控制的对象分类财务控制按控制的对象不同可分为收支控制和现金控制（货币资金控制）。

收支控制是对企业和各责任中心的财务收入活动和财务支出活动所进行的控制。

控制财务收入活动的目的在于提高收入；控制财务支出活动的目的在于降低成本，减少支出，实现利润最大化。

现金控制是对企业和各责任中心的现金流入活动和现金流出活动所进行的控制。

（五）按控制的手段分类财务控制按控制的手段不同可分为定额控制和定率控制。

定额控制是指对企业和责任中心的财务指标采用绝对额进行控制。

定率控制是指对企业和责任中心的财务指标采用相对比率进行控制。

第二节责任控制一、责任中心

（一）责任中心的内涵责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部单位或责任单位。

企业为了保证预算的贯彻落实和最终实现，必须把总预算中确定的目标和任务按照责任中心逐层进行指标分解，形成责任预算，使各个责任中心据以明确目标和任务。

责任预算执行情况的揭示和考评可以通过责任会计来进行。

责任会计围绕各个责任中心，把衡量工作成果的会计同企业生产经营的责任制紧密结合起来，成为企业内部控制体系的重要组成部分。

由此可见，建立责任中心是实行责任预算和责任会计的基础。

（二）责任中心的特征

（1）责任中心是一个责权利结合的实体。

（2）责任中心具有承担经济责任的条件。

（3）责任中心所承担的责任和享有的权利都应是可控的。

（4）责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。

（5）责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。

（三）责任中心的类型根据企业内部责任中心的权责范围及业务流动的特点不同，责任中心可以分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。

1.成本中心

（1）成本中心的含义。

成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。

成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。

（2）成本中心的类型。

成本中心分为标准成本中心和费用中心。

①标准成本中心是以实际产出量为基础，并按标准成本进行成本控制的成本中心。

②费用中心又称酌量性成本中心。

酌量性成本是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的。

费用中心是以直接控制经营管理费用为主的成本中心。

（3）成本中心的特点。

①成本中心只考评成本费用而不考评收益。

②成本中心只对可控成本承担责任。

③成本中心只对责任成本进行考核和控制。

（4）成本中心的考核指标。

成本中心的考核指标主要采用相对指标和比较指标，具体包括成本（费用）降低额和成本（费用）降低率。

其计算公式为成本（费用）降低额=预算责任成本（费用）-实际责任成本（费用）成本（费用）降低率=成本（费用）降低额÷预算责任成本（费用）_____1002.利润中心

（1）利润中心的含义。

利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的区域。

它既要控制成本费用的发生，也要对收入和成本的差额（利润）进行控制。

这类责任中心一般是指有产品或劳务生产经营决策权的企业内部部门。

（2）利润中心的类型。

利润中心分为自然利润中心与人为利润中心两种。

①自然利润中心。

自然利润中心是指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。

这种利润中心直接面向市场，具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和生产决策权。

②人为利润中心。

人为利润中心是指对内流转产品，视同产品销售而取得内部销售收入的利润中心。

这种利润中心一般不直接对外销售产品，只对本企业内部各责任中心提供产品（含劳务）。

（3）利润中心的成本计算。

对利润中心的成本计算方式通常有以下两种：

①利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，即不分摊共同成本。

这种方式主要适用于共同成本难以合理分摊或无须分摊的场合。

人为利润中心适合采用这种计算方式。

②利润中心不仅计算可控成本，还计算不可控成本。

这种方式适合于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊的场合。

自然利润中心适合采用这种计算方式。

（4）利润中心的考核指标。

利润中心的考核指标为利润。

企业应将利润中心在一定期间实际实现的利润与责任预算所确定的利润进行对比以评价其业绩。

当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，一般采用的考核指标为利润中心贡献毛益总额。

其计算公式为利润中心贡献毛益总额=该利润中心销售收入总额-该利润中心可控成本总额（变动成本总额）当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，采用的考核指标及其计算公式如下：

利润中心贡献毛益总额=该利润中心销售收入总额-该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额=该利润中心贡献毛益总额-该利润中心负责人可控固定成本利润中心可控利润总额=利润中心负责人可控利润总额-该利润中心负责人不可控固定成本公司利润总额=利润中心负责人可控利润总额-公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等3.投资中心

（1）投资中心的含义。

投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。

投资中心与利润中心的区别主要有以下两个：

①权利不同。

②考核办法不同。

（2）投资中心的考核指标。

①投资利润率。

投资利润率又称投资报酬率，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。

其计算公式为投资利润率=利润÷投资额_____100式中，投资额是指投资中心的总资产扣除对外负债后的余额，即投资中心的净资产。

上述公式可进一步展开如下：

投资利润率=（销售收入÷投资额）_____（成本费用÷销售收入）_____（利润÷成本费用）=资本周转率_____销售成本率_____成本费用利润率

②剩余收益。

剩余收益是一个绝对数指标，是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。

最低投资收益是投资中心的投资额（资产占有额）按规定或预期的最低报酬率计算的收益。

其计算公式为剩余收益=利润-投资额_____规定或预期的最低投资报酬率如果考核指标是总资产息税前利润率，则剩余收益的计算公式应做相应调整。

其计算公式为

剩余收益=息税前利润-总资产占有额_____规定或预期的最低总资产息税前利润率二、责任预算、责任报告与业绩考核

（一）责任预算1.责任预算的含义责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。

企业通过编制责任预算可以明确各责任中心的责任。

责任预算由各种责任指标组成。

这些指标分为主要责任指标和其他责任指标。

2.责任预算的编制程序

（1）以责任中心为主体，将企业的总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算。

（2）各责任中心自行列示各自的预算指标，层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确定企业总预算。

在集权组织结构形式下，首先要按照责任中心的层次，自上而下把公司总预算（全面预算）逐层向下分解，形成各责任中心的责任预算；然后，建立责任预算执行情况的跟踪系统，记录预算执行的实际情况，并定期自下而上把责任预算的实际执行数据逐层汇总，直至最高层的利润中心或投资中心。

在分权组织结构形式下，首先也应按责任中心的层次，将公司总预算（全面预算）从最高层向最基层逐级分解，形成各责任单位的责任预算；然后，建立责任预算的跟踪系统，记录预算实际执行情况，并定期将最基层责任中心的责任成本的实际数与销售收入的实际数通过编制业绩报告逐层向上汇总，直至最高层的投资中心。

（二）责任报告责任报告又称业绩报告、绩效报告，是根据责任会计记录编制的反映责任预算的实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。

责任报告的形式主要有报表、数据分析^p^p和文字说明等。

将责任预算、实际执行结果及其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。

在企业的不同管理层次上，责任报告的侧重点应有所不同。

最低层次的责任中心的责任报告应当最详细。

随着管理层次的升高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。

责任中心是逐级设置的，责任报告也应自下而上逐级编报。

为了编制各责任中心的责任报告，企业必须进行责任会计核算，即要以责任中心为对象组织会计核算工作。

具体做法有以下两种：

（1）由各责任中心指定专人把各中心日常发生的成本、收入以及各中心相互间的结算和转账业务记入单独设置责任会计的编号账户，然后根据管理需要定期计算盈亏。

因其与财务会计分开核算，故这种方法被称为双轨制。

（2）简化日常核算，不另设专门的责任会计账户，而是在传统财务会计的各明细账户内为各责任中心分别设户进行登记、核算。

这种方法被称为单轨制。

（三）业绩考核业绩考核是以责任报告为依据，分析^p^p、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心的工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。

1.成本中心的业绩考核成本中心没有收入来，只对成本负责，因而也只考核其责任成本。

成本中心的业绩考核是以责任报告为依据，将实际成本与预算成本或责任成本进行比较，确定两者差异的性质、数额以及形成的原因，并根据差异分析^p^p的结果对各成本中心进行奖罚，以督促成本中心努力降低成本。

2.利润中心的业绩考核利润中心既对成本负责，又对收入及利润负责。

在考核利润中心的业绩时，企业也只是计算和考核本利润中心权责范围内的收入和成本。

凡不属于本利润中心权责范围内的收入和成本，尽管已由本利润中心实际收进或支付，但仍应予以剔除，不能作为本利润中心的考核依据。

3.投资中心的业绩考核投资中心不仅要对成本、收入和利润负责，还要对投资效果负责。

因此，投资中心业绩考核的重点除放在收入、成本和利润指标外，还应放在投资利润率和剩余收益两项指标上。

三、责任结算

（一）内部转移价格1.内部转移价格的内涵内部转移价格是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。

企业利用内部转移价格进行责任结转的情形有以下两种：

（1）各责任中心之间由于责任成本发生的地点与应承担责任的地点往往不同，因而要进行责任转账。

（2）责任成本在发生的地点显示不出来，需要在下道工序或环节才能发现，这时也需要转账。

2.内部转移价格的制定原则

（1）全局性原则。

制定内部转移价格必须强调企业的整体利润高于各责任中心的利润。

在利益彼此冲突的情况下，企业和各责任中心应本着企业利润最大化要求制定内部转移价格。

（2）公平性原则。

所谓公平性，就是指各责任中心所采用的内部转移价格能使其经营努力与所得到的收益相适应。

（3）自主性原则。

在确保企业整体利益的前提下，只要可能，就应通过各责任中心的自主竞争或讨价还价来确定内部转移价格，真正在企业内部实现市场模拟，使内部转移价格能被各责任中心接受。

（4）重要性原则。

内部转移价格的制定应当体现“大宗细，零星简”的要求，对原材料、半成品、产成品等重要物资的内部转移价格制定从细，而对劳保用品、修理用备件等数量繁多、价值低廉的物资的内部转移价格制定从简。

3.内部转移价格的类型

（1）市场价格。

采用市场价格，一般假定各责任中心处于独立自主的状态，可自由决定从外部或内部进行购销；同时，产品或劳务有客观的市场价格可采用。

企业在采用市场价格作为内部转移价格时，应尽可能使各责任中心进行内部转让，除非责任中心有充分理由说明对外交易比内部转让更为有利。

为此，企业要遵循以下三项原则：

①当供应方愿意对内销售且售价不高于市场价格时，使用方有购买的义务，不得拒绝购进。

②当供应方的售价高于市场价格，使用方有转向市场购入的自由。

③当供应方愿意对外界市场销售，则应有尽量不对内销售的权利。

以市场价格作为内部转移价格也有局限性，即企业内部转移的中间产品往往没有相应的市场价格作为依据。

（2）协商价格。

协商价格又称议价，是企业内部各责任中心以正常的市场价格为基础，通过定期共同协商所确定的为双方所接受的价格。

采用协商价格的前提是责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖的可能性，在这种市场内买卖双方有权自行决定是否买卖这种中间产品。

如果买卖双方不能自行决定，或当协商价格的双方发生矛盾而又不能自行解决，或双方协商价格不能导致企业最优决策时，企业高一级的管理层要进行必要干预，但这种干预应以有限、得体为原则。

（3）双重价格。

双重价格就是针对责任中心各方分别采用不同的内部转移价格所制定的价格。

双重价格有以下两种形式：

①双重市场价格。

双重市场价格就是当某种产品或劳务在市场上出现几种不同价格时，供应方采用最高市价，使用方采用最低市价。

②双重转移价格。

双重转移价格就是供应方以市场价格或议价为基础，而使用方以供应方的单位变动成本为基础。

（4）成本转移价格。

成本转移价格就是以产品或劳务的成本为基础制定的内部转移价格。

用途较为广泛的成本转移价格有以下三种：

①标准成本，即以产品（半成品）或劳务标准成本作为内部转移价格。

它适用于成本中心产品（半成品）的转移。

②标准成本加成，即以产品（半成品）或劳务标准成本加计一定的合理利润为计价的基础。

其能分清相关责任中心的责任，但在确定加成利润率时也难免带有主观随意性。

③标准变动成本，即以产品（半成品）或劳务的标准变动成本作为内部转移价格。

（二）内部结算方式1.内部支票结算方式内部支票结算方式是指由付款一方签发内部支票通知内部银行从其账户中支付款项的结算方式。

这种方式分为签发、收受和银行转账三个环节。

签发就是由付款一方根据有关原始凭证或业务活动证明签发内部支票交付收款一方；收受是收款一方经过审核无误后接受付款一方的支票；银行转账就是收款方将支票送存内部银行办理收款转账。

内部支票一式三联，第一联为收款凭证，第二联为付款凭证，第三联为内部银行记账凭证。

内部支票结算方式主要适用于收、付款双方直接见面进行经济往来的业务结算。

它可使收付双方责任明确。

2.转账通知单方式转账通知单方式是由收款一方根据有关原始凭证或业务活动证明签发转账通知单，通知内部银行将转账通知单转给付款一方，让其付款的一种结算方式。

转账通知单一式三联，第一联为收款方的收款凭证，第二联为付款方的付款凭证，第三联为内部银行的记账凭证。

转账通知单方式适用于经常性的质量与价格较稳定的往来业务。

这种结算方式的手续简便，结算及时，但因其是单向发出指令，所以若付款一方有异议，则可能会拒付。

3.内部货币结算方式内部货币结算方式是使用内部银行发行的限于企业内部流通的货币（如内部货币、资金本票、流通券、资金券等）进行内部往来结算的一种方式。

这一结算方式比内部支票结算方式更为直观，可强化各责任中心的价格观念、核算观念、经济责任观念。

但是，它也存在携带不便、清点麻烦、保管困难的问题。

所以，一般情况下，小额零星往来业务以内部货币结算，大宗业务以内部支票结算。

（三）责任成本的内部结转责任成本的内部结转又称责任转账，是指在生产经营过程中，对于由于不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发生损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。

责任转账的目的是划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。

责任转账的依据是各种准确的原始记录和合理的费用定额。

企业在合理计算出

损失金额后，应编制责任成本转账表，将其作为责任转账的依据。

责任转账的方式有直接的货币结算方式和内部银行转账方式。

前者是以内部货币直接支付给损失方，后者只是在内部银行所设立的账户之间划转。