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毕业设计开题报告

毕业设计（论文）

开题报告

题目名称：

企业并购中的会计问题研究

院系名称：

经济管理学院

班级：

学号：

学生姓名：

指导教师：

年12月

一、选题依据

（一）背景

随着市场经济不断深入发展，竞争的不断加剧，企业并购成为我国经济活动中比较常见的一种经济现象。

随之而来的问题就是企业并购中如何进行相应的账务处理，并购企业使用什么样的会计处理方法和所采用的会计处理方法对企业产生什么样的影响，以及并购过程中并购成本中所包含的商誉和负商誉的确认、计量和会计处理问题。

此外企业并购过程中所涉及到的税务筹划、合并会计报表等诸多问题。

这些问题即是并购企业十分关心的，也是会计界普遍关注的。

目前，我国对企业并购过程中诸多会计问题还没有做出相应的规定和解决办法，特别是企业并购会计处理方法的选择使用存在很大的争议，企业并购采用何种会计处理方法是并购会计问题的核心所在，因为它关系到以后并购中所涉及的税务、商誉、合并报表等。

（二）意义

企业并购对社会经济的发展具有重大的推动作用，并购能使企业迅速进入市场，或者为企业带来新的急需的资源，从而提高企业市场竞争力、占有市场更多份额。

通过对并购企业的会计问题研究，并购企业可结合自身情况恰当地进行账务处理，可以达到合理避税的效果和并购企业尽可能多地获取必要的净现金流量：

企业并购的会计处理、税务处理等产生的非生产性收益可以改善并购企业的财务状况，增强市场竞争力。

同时并购企业也可以根据从中获取的会计信息，加强企业内部控制、合理优化配置企业资源，从而实现企业价值最大化目标。

二、研究目标与主要内容

（一）研究目标

目前，我国正在抓紧指定自己的涉及企业并购的会计准则——《并购会计准则》，企业目前企业并购对社会经济的发展具有重大的推动作用。

在本文中我试图从企业并购的会计处理方法、并购尚誉、并购的税务筹划处理三个方面结合我国并购案例进行探讨，以期达到提高我国并购企业市场竞争力的要求。

。

（二）主要内容

论文主要是从我国并购企业的会计处理方法的选择出发，并对并购过程中的特殊问题——商誉、税务进行研究，研究得出我国并购企业如何选择使用合理的账务处理程序，并对特殊问题进行深入研究，从而找出解决的途径和对策并提出相应的建议和意见。

论文提纲：

文摘

引言

第一章企业并购概述

一、企业并购的概念

二、企业并购的分类

第二章企业并购的会计处理方法

一、企业并购的会计处理方法的历史演变

二、购买法与权益法的基本原理

三、购买法与权益法的使用和选择

第三章企业并购中的会计问题

一、企业并购中的商誉问题

（一）商誉实质探讨

（二）并购商誉的会计处理

（三）对负商誉的会计处理

二、企业并购中的税务处理问题

（一）企业并购会计处理方法的税收筹划

（二）企业并购的税收效应分析

第四章企业并购中的会计问题对策分析

一、加强规范企业并购会计处理方法的使用

二、规范企业并购中商誉的确认、计量和会计处理

三、提高企业并购中税务筹划的质量

主要参考资料

三、拟采取的研究方法、研究手段及技术路线、实验方案等

本文以规范研究法为主，在借鉴国内外的企业兼并中会计问题研究成果的基础上，遵循首先提出问题、然后分析问题、最后提出解决办法的研究路线，对企业并购过程中的会计问题作了较为系统的分析研究，并针对企业并购过程中会计处理方法的选择，采用比较研究法进行了分析

具体方法是本文在对调查所得的资料进行搜集、统计后，分析国内外文献对企业并购中会计问题的研究成果以及目前我国企业并购会计现状，主要采用比较分析、资料搜集法；在分析企业并购中存在的会计问题时尽可能地使用定性和定量相结合的方法，在定性分析基础上，采用案例分析加以验证，使之更具说服力；在企业并购中所采用会计处理方法分析中主要采用比较分析法。

研究思路框架

企业并购会计问题研究

企业并购概述

企业并购的税务筹划问题

企业并购中商誉问题

企业并购会计处理方法

企业并购中会计问题的对策研究

规范企业并购中商誉的确认和计量

加强规范企业并购会计处理方法

提高企业并购中税务筹划质量

（结构路线图）

四、论文工作进度安排

（一）内容

本次论文的工作内容主要有资料的收集与整理并且不断的更新资料内容；编写论文初稿并请指导老师指教改进，不断的更新论文内容，弥补不足之处逐渐的形成定稿；在实习阶段，接触和进一步了解企业的会计制度及其变更的原因、本质和形式，以及企业会计政策变更存在的不足之处，给企业带来的影响和对策。

为本次论题的研究做实地的调查和研究。

（二）步骤

1.收集资料；

2.整理资料；

3.结合自己的思路和资料，编写初稿；

4.不断改进初稿，并补充内容；

5.请指导老师指导错误和不足之处，不断改进；

6.再次排好版式，形成定稿。

（三）时间

第七学期

第13—14周：

查阅资料

第15周：

完成提纲

第16周：

完成开题报告

第17周：

，进行开题报告答辩

寒假期间，完成译文

第八学期

第1—4周：

查阅资料，参加毕业实习

第5周：

完成毕业实习，撰写毕业实习报告和开题报告

第6周：

提交毕业实习报告和开题报告，进行开题报告答辩

第10周：

中期检查

第12周：

完成毕业论文初稿

第15周：

完成毕业论文正稿

第16周：

准备毕业论文答辩

第17周：

毕业论文答辩

第18周：

毕业论文复答辩

五、文献综述

企业并购中会计问题研究文献综述

【摘要】随着市场经济的不断发展，越来越多的企业喜欢通过并购来有效配置企业资源，从而增强企业的竞争力。

本综述主要从企业并购概述综述、企业并购会计处理方法综述、企业并购商誉综述、企业并购税务筹划综述等四个方面的不同学者的观点做出综述，并例举出他们的不足之处，指出相应的解决办法。

【关键词】并购会计处理方法商誉税务

（一）企业并购概述综述

张月华（2007）认为企业并购是指一个企业与另一个企业的结合或获得对另一个企业净资产和经营活动的控制权，而将各单独的企业合成一个经济实体。

按照我国《公司法》的相关规定，公司合并为吸收合并和新设合并，因此并购的涵义是指兼并与收购的统称。

狭义的兼并相当于吸收合并，是指市场机制的作用下，企业通过产权交易获得其它企业的产权并获得控制权的行为。

广义的兼并除了包括吸收合并外还包括吸收合并与控股等形式，同时他认为企业并购的种类可按不同的划分标准划分为不同的类型，其标准由：

并购双方产业特征，并购实现方式，公司管理层是否合作划分，并购的法律形式和并购

刘明慧（2006）认为并购即兼并与收购，兼并通常指一家企业企业通过现金、债券、股票或其他形式购买以取得其他企业的产权，使其他企业丧失法人资格或改变法人实体，并且获得对这些企业决策控制权的经济行为。

收购通常是企业通过现金、债券或股票换得另一家企业的部分或全部资产或股权，以获得该企业的控制权的经济行为。

以上诸多观点可知并购即兼并与收购的两层含义，公司之间权益的重新分配和组合。

但我认为并购的分类还应该更加详尽和细分。

以清楚认识自己所属并购类型和并购的目的。

（二）企业并购会计处理方法综述

胡玄能（2005），主要讲述了美国并购会计处理方法的演进，到目前为止美国已经迈了5次并购浪潮。

在第一次和第二次并购浪潮期间，针对企业并购的会计处理还没有出台相应的会计准则，但企业并购实际上都采用了购买运行会计处理，在第三次并购浪潮期间，权益结合逐步得到了广泛的应用，20世纪70年代至今，随着企业并购规模和数量越来越大，甚至出现了巨型的跨国并购，杠杆收购及管理层收购革新的并购形式。

但在此期间学术界对权益结合法和购买法仍争论不休，美国也曾一度禁止采用权益结合法只允许采用购买法，但同时对来自实务界以及企业家的强烈反对的呼声中进行妥协，即购买法下所确认商誉不再逐年摊销而只需计提减值准备以缩小两种并购会计处理方法间的差距。

李娟娟（2007）主要讲述了我国企业合并会计处理方法的演变，2006年以前我国还没有专门的企业合并会计准则，企业并购的的有关规范分于一系列部门规定之中，到目前为止我国企业并购会计处理方法不够全面，规范，在一定程度上导致了实务的混乱。

在《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》中所规定的会计处理方法实际上属于购买法，但同时未明确禁止采用权益结合法，也未对权益结合法进行规范。

以上观点分别叙述了国内外企业并购会计处理方法的历史演变，但由于两人仅在理论上分析了美国和中国企业并购会计处理方法的发展现状，缺乏一定的实例证明，况且针对具体的单个的企业并购只能具体分析、具体处理。

徐林（2007）认为企业并购是一个企业主体通过购买方式取得了其他参与并购企业净资产的一种交易事项。

购买法所依据的理论假设是非持续经营。

而权益结合法是彼此独立的股东按其在合并后企业中相对持股比例，就各自承担的风险和享有的权利进行的一种联合，它的理论依据是持续经营和历史成本原则。

李新敏（2007）指出购买法要求按价值反映被购买企业的资产负债表项目，并按公允价值计量，且公允价与购买成本差额确认为商誉；权益结合法无需对被合并企业进行公允价值的确定，不论合并方发行新股的市价是否低于或高于被合并方净资产的账面价值一律按被合并方净资产的账面价值，且在权益结合法下无需确认商誉，账面换出股本的金额加上现金或其它资产形式的额外出价与账面换入股本金额之间的差额应挑查股东权益（非确认商誉）。

杨远霞（2005）认为购买法和权益联合法的理论基础和会计处理存在重大差异，主要表现在两者并购成本，会计信息质量影响和二者经济影响三方面。

由此作者认为在使用和选择并购会计处理方法时应注意：

并购方式的多样化决定了权益联合法的存在，公允价值难以合理确定限制了购买法的使用，因此，作者认为我国企业并购会计处理方法应允许权益联合法和购买法同时存在。

袁俊娟（2006）从两种并购会计处理方法的计价基础，是否产生商誉，被并购企业的留存收益的处理，合并费用的处理，合并前手段的处理，当前报告收益影响，对以后年报收益影响，对以后年报收益影响和对财务比率影响这些方面作了详尽的比较分析；认为两种方法各有利弊，权益结合法对实施合并的企业的财务报表产生了较有利的影响避免了较高的资产折旧和商誉的出现，但它也同时加大了企业操作利润的空间和相关监管成本；与之相比，购买法更为合乎会计理论的要求，且遵循了现代财务理论，但被并购企业公允价值的难以准确评估，增加了购买法的可行性。

鉴于此，作者认为我国仍然应该同时采用两种会计处理方法，鼓励使用购买法，但不能限制使用权益结合法，企业应根据企业并购性质选择使用不同的会计处理方法。

以上观点从各个方面对两种会计处理方法进行了比较分析，分别找出其优缺点，指出两种处理方法的使用范围和限制条件。

但我认为他们只限于理论的研究，没有一定的实例去证明，况且随着企业并购方式的多元化和新会计准则的逐渐实施，这些过老的理论很难适应新的问题的解决。

（三）企业并购中的商誉问题综述

张奇鹏（2006）认为商誉的会计处理是企业并购中的一个特殊问题，并购商誉的本质是：

并购商誉可结合其他资产给企业带来一是购并商誉可以结合其他资产给企业带来未来现金净流量，而且可以通过整个企业的公允值与企业各组成部分的公允价值进行对比而产生的溢价来反映；购并企业可以通过对被购并企业的政策和管理的指导来实现对这种经济利益的控制；产生购并商誉的过去的交易或事项，实际上是一种并购企业获得对被购并企。

同时作者认为商誉按与企业并购的关系分为自创商誉和购买商誉。

李宏伟，李红娟（2004）认为购买商誉可以被定义为一种购买溢价，由收购方企业支付的超过被收购企业净资产胀面价值的收买成本部分，他主要包括：

被收购企业净资产公允价值与其已确认账面价值的差额；因为种种原因未能由被收购企业确认的其他净资产的价值；被收购企业持续经营中各种得以存续的优越条件和无形资源所具有的公允价值；通过企业并购实现收购方企业与被收购企业的整合所具有的公允价值。

以上观点从理论上尚誉的概念、本质、内容和分类，为以后并购商誉的会计处理提供了有价值的研究思路。

但随着经济全球化日程加快，国际市场并购类型的多洋化，购买商誉的内容更为宽泛，以上作者未能全面阐述购买商誉的内容，从而购买商誉的理论与实务相脱节。

张朝晖（2006）认为现行并购商誉的会计处理主要由以美国为代表的将并购商誉作为一项资产在以后若干年内通过损益账户进行摊销和以英国为代表的将并购商誉直接注销所有者权益账户两种，作者在本文中主要讨论了两种并购商誉的会计处理方法的先行实际运用，同时还对部分国家的商誉处理进行了比较分析结合我国关于并购商誉会计处理的相关规定，针对商誉的会计处理进行了深入详尽的阐述。

刘海峰（2006）本文提出随着新企业会计准则对公允价值的肯定,购并商誉的确认应改变以往合并价差的方式，将其单独确认为一项资产,并在其预计的有效年限内以摊销列作费用。

对购并商誉的计量可以通过超额收益与平均收益的差价,采用多种方式进行计量。

同时指出,负商誉不存在,更不能将负商誉单纯地计入“负商誉”账户。

对于并购商誉的计量可以按购并前若干年的超额收益计价或者按购并前若干年的平均收益计价。

陈容（2006）本文作者对富商誉的原因和性质进行了分析，并列举了世界各主要国家对负商誉的会计处理方法，比较得出世界各国普遍的做法是在确认资产没有被高估，负债没有被低估的情况下，把负商誉确认为当期利得，记入损益表。

这种处理方法遵循了客观性和谨慎性原则，充分考虑了负商誉形成的各种原因，避免了高估资产、低估负债和由于后续各期收益夸大所导致的所得税负担增加的问题。

以上三位作者探讨了并购商誉和负商誉的会计处理方法。

由于对并购商誉的会计处理国际上存在很大的争议，三位作者均未对商誉的会计处理做出固定的看法。

我认为并购企业在选择运用购买法进行并购会计处理时，并购过程中所确认的商誉（负商誉）不应摊销，只需要合理、恰当地维护，可以把它当作无形资产进行入账，当出现商誉减值时，再将其减值部分冲销，即如损益。

（四）企业并购中的税务处理问题综述

贺伊琦（2006）本文从企业并购的两种会计处理方法——购买法和权益结合法出发,通过对两种会计处理方法税收利益的比较,结合案例对企业并购过程的会计处理方法进行税收筹划，比较得出若采用权益结合法使得公司合并后的收益较高,相应的应交企业所得税也较多；若采用购买法由于评估增值资产的摊销,公司将在以后年度分摊较高的成本费用,从而利润减少,企业纳税所得降低,进而可以起到减轻税负的作用。

余莉（2007）企业并购过程中尤其要关注税收效应问题，文中通过计算一个案例的三种不同合并方案的税赋，比较得出要成功地进行税务筹划，必须熟练掌握税务筹划的基本理论、方法和技术，要在应税行为发生之前进行筹划，要注意企业的组织形式、整体税赋、收益与风险等问题。

以上所持的观点都是针对企业并购中税务筹划问题，不同的会计处理方法税收筹划效果不同，对企业也产生了不同的影响。

但这些理论只局限于一般企业的并购，它们还没有上升到一定的高度，随着新会计准则的实施，这些理论的局限性更加明显。

（五）综述总结

上述研究从不同的角度出发，选择不同的切入点和研究范围，对企业并购存在的会计问题进行研究。

我们可以从中发现，企业并购过程中还存在不少会计问题，当一个企业通过并购其他企业来增强自身实力、实现发展战略，这就更能体现企业并购中会计问题的研究任重而道远。

并购企业只有选择使用恰当的会计处理方法、合理的税收效应分析，才能在并购中立于不败之地。

参考文献：

[1]张月华.企业并购概述及动因分析[J].中州大学学报，2007（5）

[2]刘慧明.浅谈企业并购中概念及分类，2006（3）

[3]胡玄能.企业并购会计处理方法比较与发展[J].对外经贸财会，2005（10）

[4]李娟娟.企业并购会计处理的回顾与思考[J].深圳职业技术学院，2007（7）

[5]徐林.企业并购会计核算方法的比较与选择[J].CommercialAccounting，2007（5）

[6]李新敏.试论企业并购的会计处理方法[J].经济论坛，2007（3）

[7]杨远霞.浅论企业并购的会计处理方法[J].湖北经济学院学报，2005（11）

[8]袁俊娟.企业并购会计方法论述[J].甘肃行政学院学报，2006（6）

[9]张奇鹏.对企业并购商誉会计处理的思考[J].梅州市城市建设发展总公司，2006（6）

[10]李宏伟.李红娟.企业并购的商誉问题[J].北京机械工业学院学报，2006（9）

[11]张朝晖.浅析企业并购商誉的会计处理[J].会计之友，2006（6）

[12]刘海峰.浅谈新企业会计准则下对购并商誉会计的处理[J].审计月刊，2006（4）

[13]陈容.企业并购中负商誉及会计处理[J].投资分析，2006（11）

[13]贺伊琦.企业并购会计处理方法的税收筹划[J].财税天地，2006（3）

[15]余莉.国内企业并购的税收效应分析[J].武汉科技大学中南分校商学院，2007（7）

[16]Wallman.TheFutureofAccountingandDisclosureinanEvolvingWorldTheNeedforDramaticChange[M].AccountingHorizon，2000（12）

[17]Michel,C.,G.,DanandM.,Robert,“AComparativeAnalysisofCurrentCreditRiskModels”.JournalofBankingandFinance.Vol.24.pp.59-117,2000（8）.

[18]徐文丽.对企业并购若干问题的研究与思考.上海大学学报（社会科学版），2007（3）

[19]李正卫.企业并购会计处理方法探析.中国注册会计师，2005（12）

[20]门珞.影响企业并购会计方法选择的因素分析.交通财会，2003（4）

六、预期成果、主要特点及创新点

（一）预期成果

通过这篇论文的写作我主要是想对企业并购中存在的会计问题作一个综合性的概述和全面的认识，再与一定的实际相结合，分析企业并购现状，找出企业并购过程中会计问题存在的原因，并提出相应的对策和建议一一解决这些问题。

（二）主要特点及创新点

本文的特点就是理论与实际相结合，层次比较分明。

创新点是在我查阅的大量文献中，大部分文献是对企业并购的会计处理方法的选择使用方面分析的，因为这是并购中会计问题的关键所在，本课题着重并购会计处理方法的选择使用分析，进而阐述并购中商誉问题研究和并购中税收筹划效益分析。

并找出解决的途径，比较全面，在理论和实践中有较高实用价值；而且研究的是几十年来争议比较大，而且目前还没有定论的新问题，内容比较新颖全面。

七、指导教师意见：

签名：

年月日

八、专业教研室检查意见：

教研室主任签名：

年月日