第八章 财产清查.docx

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第八章财产清查

第八章财产清查

一、学习目的和要求

本章重点介绍了会计核算的基本方法——财产清查。

目的是使初学者明确财产清查对于保证会计核算质量的重要作用。

通过学习应了解财产清查含义及种类，熟练掌握库存现金和银行存款的清查方法及银行存款余额调节表的编制，熟练掌握在实地盘存和永续盘存两种盘存制度下确定期末存货的技术，熟练掌握计算期末存货成本的基本方法，以及财产清查结果的账务处理方法等内容。

二、重难点解析

为了保证账簿记录的正确性，必须对财产物资进行定期或不定期的清点和审查工作。

财产清查就是指对企业单位的各项财产物资、货币资金及债权债务进行盘点和核对，以查明各项财产物资、货币资金及债权债务的实存数，并与账面数进行对比，从而确证账实是否相符的一种专门方法。

财产清查按清查范围的不同可以分为全部清查和局部清查；按照清查时间的不同可以分为定期清查和不定期清查；按照清查执行单位的不同，可以分为内部清查和外部清查。

财产清查的内容主要包括：

货币资金的清查、实物财产的清查和往来款项的清查。

其中，银行存款的清查是重点内容之一。

对在银行存款清查时出现的未达账项，可编制银行存款余额调节表来调整，但该表只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。

实物财产的清查中存货的清查又是重点内容。

存货的盘存制度包括实地盘存制和永续盘存制两种。

在两种盘存制度下如何确定期末存货成本和本期销售或耗用成本是本章的重点内容之一。

本章的难点包括如何确认在实际工作中存在的未达账项的四种情况，并编制银行存款余额调节表。

按实地盘存制和永续盘存制确认期末存货成本和本期销售或耗用成本也是本章的难点之一。

尤其是存货本期销售或耗用成本的计价方法需要熟练掌握。

如何在永续盘存制下采用先进先出法、加权平均法、个别计价法计算本期销售或耗用成本并对三种方法进行比较分析是重点也是难点问题。

同时需要正确应用“待处理财产损溢”账户。

此外，需要正确区分各项财产清查结果的会计处理的不同点。

三、习题

（一）单项选择题

1．现金清查的方法是（）。

A．技术测算法B．实地盘点法

C．外调核对法D．与银行对账单相核对

2．对于现金的清查，应将其结果及时填列（）。

A．盘存单B．实存账存对比表

C．现金盘点报告表D．对账单

3．现金清查中，无法查明原因的溢余，应通过（）核算。

A．其他应付款B．其他应收款

C．管理费用D．营业外收入

4．银行存款清查的方法是（）。

A．日记账与总分类账核对B．日记账与收付款凭证核对

C．日记账和对账单核对D．总分类账和收付款凭证核对

5．在记账无误的情况下，造成银行对账单和银行存款日记账不一致的原因是（）。

A．应付账款B．应收账款

C．未达账项D．外埠存款

6．库存商品因管理不善盘亏，经批准核销时，应借记的账户（）。

A．管理费用B．营业外支出

C．库存商品D．待处理财产损溢

7．对各项财产的增减变化根据会计凭证连续记载并随时结出余额的制度是（）。

A．实地盘存制B．应收应付制

C．永续盘存制D．实收实付制

8．采用实地盘存制，平时账簿记录中不能反映（）。

A．财产物资的购进业务B．财产物资的减少数额

C．财产物资的增加和减少数额D．财产物资的盘盈数额

9．清查中财产盘亏是由于经管人员失职所造成，应计入（）。

A．管理费用B．其他应收款

C．营业外支出D．生产成本

10．清查中财产盘亏是由于自然灾害所造成的，应计入（）。

A．管理费用B．其他应收款

C．营业外支出D．生产成本

11．对原材料、库存商品的盘点应编制（）。

A．实存账存对比表B．实物盘存单

C．余额调节表D．对账单

12．对债权债务的清查应采用的方法是（）。

A．函证核对法B．实地盘点法

C．技术推算法D．抽样盘存法

13．企业在撤销或合并时，对企业的财产物资应进行（）。

A．全面检查B．定期检查

C．局部检查D．重点检查

14．对于大量成堆，难以清点的财产物资，应采用的清查方法是（）。

A．实地盘点法B．抽样盘存法

C．函证核对法D．技术推算法

15．对于数量多，重量均匀的实物资产，可采用的清查方法是（）。

A．函证核对法B．实地盘点法

C．技术推算法D．抽样盘存法

16．对于盘亏的固定资产，按规定程序批准后，应按盘亏固定资产的净值借记的会计科目是（）。

A．“待处理财产损溢”B．“营业外支出”

C．“累计折旧”D．“固定资产清理”

17．对于盘盈的固定资产的净值应贷记的会计科目是（）。

A．以前年度损益调整B．营业外支出

C．管理费用D．待处理财产损溢

18．采用备抵法时，企业对于无法收回的应收账款应借记的会计科目是（）。

A．财务费用B．营业外支出

C．待处理财产损溢D．坏账准备

19．“待处理财产损溢”账户期末（）。

A．余额在借方B．余额在贷方

C．一般没有余额D．可能在借方，也可能在贷方

20．永续盘存制的优点是（）。

A．简化了存货的日常核算工作

B．有利于加强存货的日常管理

C．省去了记录存货发出的经济业务

D．在品种规格多的企业存货明细工作量小

（二）多项选择题

1．下列各方法适用于实物盘点的有（）。

A．实地盘存制B．先进先出法

C．永续盘存制D．加权平均法

2．导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的未达账项是（）。

A．企业先收款记账而银行未收款未记的款项

B．银行先收款记账而企业未收款未记的款项

C．企业和银行同时收款的款项

D．银行先付款记账而企业未付款未记账的款项

E．企业先付款记账而银行未付款未记账的款项

3．采用实地盘点法进行清查的项目有（）。

A．固定资产B．产成品

C．银行存款D．往来款项

E．现金

4．下列各种财产损益情况，经批准后在账务处理上应做增减“管理费用”处理的有（）。

A．固定资产丢失B．材料自然损耗

C．出纳丢失现金D．材料盘盈

E．人为造成坏账损失F．保管员多发材料

5．财产清查按照清查的时间可分为（）。

A．全面清查B．局部清查

C．定期清查D．不定期清查

E．内部清查

6．财产清查按清查范围不同，可分为（）。

A．全面清查B．局部清查

C．定期清查D．内部清查

E．外部清查

7．进行财产清查的作用是（）。

A．便于宏观管理

B．保证各项财产物资的安全完整

C．提高会计资料的质量，保证其真实可靠

D．有利于改善企业经营管理，挖掘财产物资潜力

E．有利于准确地编制收付款凭证

8．“实存账存对比表”是（）。

A．财产清查的重要报表B．会计账簿的重要组成部分

C．调整账簿的原始凭证D．资产负债表的附表之一

E．分析盈亏原因，明确经济责任的重要依据

9．下列情况可进行不定期清查的有（）。

A．更换出纳员B．发生自然损害

C．更换仓库保管员

D．财税部门对本单位进行会计检查时

E．临时性的清产核资工作

10．进行局部财产清查时，正确的做法是（）。

A．现金每月清点一次

B．银行存款每月至少同银行核对一次

C．贵重物品每月盘点一次

D．债权债务每年至少核对一至二次

11．下列表格中，可用作原始凭证调整账簿记录的有（）。

A．实存账存对比表B．未达账项登记表

C．现金盘点报告表D．银行存款余额调节表

E．结算款项核对登记表

12．常用的实物财产清查方法包括（）。

A．实地盘点法B．技术推算法

C．函证核对法D．抽样盘点法

E．永续盘存法

13．定期清查的时间一般是（）。

A．年末B．单位合并

C．中外合资时D．季末

E．月末

14.全面清查的对象包括（）。

A．货币资金B．各种实物资产

C．往来款项D．在途材料、商品

E．委托加工、保管的物资

15．银行存款余额调节表是（）。

A．原始凭证B．盘存表的表现形式

C．只起到对账作用D．银行存款的清查方法

E．调整账面记录的原始依据

16．以下需要进行全面清查的情况有（）。

A。

年终结算B．发生非常灾害或意外损失

C．企业撤销、合并或改变隶属关系D．企业清产核资

E．更换财产物资保管员

17．局部清查是指根据需要对一部分财产物资进行的清查，其清查内容包括（）。

A．流动资金中变化较频繁的原材料B．库存商品

C．现金、银行存借款D．固定资产

18．财产清查结果的处理步骤是（）。

A．核准数字，查明原因B．调整凭证，做到账实相符

C．调整账簿，做到账实相符D．报请批准进行批准后的账务处理

E．销毁账簿资料

（三）判断题

1．企业撤销或兼并时，要对企业的部分财产进行重点检查。

（）

2．永续盘存制对企业各项财产物资的增减变动，平时只登记增加数，不登记减少数。

（）

3．银行存款的清查应采取与开户银行核对账目的方法进行。

（）

4．未达账项是在企业与银行之间发生，企业与其他企业之间不会发生未达账项。

（）

5．局部清查也称全面清查，只对现金、银行存款、往来账项进行清查。

（）

6．技术推算盘点适用范围广，清查质量高，工作量大，所以适用于任何资产的清查。

（）

7．无法收回的账项，需通过“待处理财产损溢”科目核算后，冲减坏账准备。

（）

8．“实存账存对比表”是根据财产清查“盘存单”和账簿记录编制的，应该由盘点人与实物保管人员共同签字。

（）

9．会计部门要在财产清查之前将所有的经济业务登记入账并结出余额，做到账账相符、账证相符，为财产清查提供可靠的依据。

（）

10．采用先进先出法，在物价上涨时，会过低估计企业的当期利润和库存存货价值；反之，会高估企业存货价值和当期利润。

（）

11．采用加权平均法，平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因而不利于加强对存货的管理。

因此，它只是理论上的一种方法，一般不为企业所采用。

（）

12．对在银行存款清查时出现的未达账项，可编制银行存款余额调节表来调整，该表是调节账面余额的原始凭证。

（）

13．为了反映和监督各单位在财产清查过程中查明的各种资产的盈亏及报经批准后的转销数额，应设置“待处理财产损溢”账户，该账户属于负债类账户。

（）

（四）业务题

1．目的：

掌握未达账项的基本概念，以及编制银行存款余额调节表。

资料：

某企业2012年4月31日银行存款日记账的账面余额为691600元，银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项。

（1）7月26日，企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未转账：

（2）7月28日，企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但企业未接到银行收款通知，未登记入账；

（3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行尚未登记；

（4）7月30日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行通知，未登入账。

要求：

根据以上有关内容，编制银行存款余额调节表，并分析调节后是否需要编制有关会计分录。

2．目的：

掌握各项资产清查结果的会计处理。

资料：

某企业（小规模纳税人）在财产清查中发现以下问题。

（1）业务部门盘缺电脑一台，原值10000元，已提折旧4500元：

（2）仓库盘点库存商品，发现某批货物账面余额为134箱，实际存量为132箱，每箱进价为300元；

（3）家电组实地盘点库存商品，发现25寸电视机存量28台，账面余额为27台，进价2100元；

（4）出纳处库存现金经盘点短缺50元；

（5）上述盘点溢缺原因已经查明，报请批准，处理意见如下：

第一，盘亏电脑系搬迁中遗失，列作营业外支出：

第二，某批货物两箱系保管人员丢失，由过失人赔偿；

第三，25寸电视机盘盈一台，系供货单位多发，己交供货单位收回；

第四，库存现金短缺50元，应由过失人赔偿。

要求：

根据上述情况，编制有关会计分录。

3．目的：

练习应收、应付款清查的账务处理。

资料：

某厂2004年年末进行清查，发现以下事项。

（1）经检查其他应收款600元，属某运输公司造成的损失，确定由该公司赔偿，但该合同已撤销，无法收回，批准作为坏账处理；

（2）长期无法支付的应付账款5000元，因该单位已宣告破产而不存在，批准作为营业外收入处理；

（3）职工李某生病住院时领导批准借款3500元，该人病故，此款项确实无法收回，经批准从职工福利费报销；

（4）查明无法收回的应收账款1000元，报请有关部门同意作为坏账处理。

要求：

根据以上相关资料编制会计分录。

四、习题答案

（一）单项选择题

1．B2．C3．D4．C5．C6．A7．C8．B9．B10．C11．B12．A

13．A14．D15．D16．B17．A18．D19．C20．B

（二）多项选择题

1．AC2．AD3．ABE4．BD5．CD6．AB7．ABCD8．ACE9．ABCDE10．BCD

11．AC12．ABCD13．ADE14．ABCDE15．CD16。

ACD17．ABC18．ACD

（三）判断题

1．×2．×3．√4．×5．×6．×7．×8．×9．√10．×11．×12．×

13．×

（四）业务题

1．银行存款余额调节表

2002年7月31H单位：

元

项目

金额

项目

金额

银行对账单余额：

加：

企业已收，银行未收

减：

企业已付，银行未付

681600

15000

3000

企业银行存款日记账余额：

加：

银行已收，公司未收

减：

银行已付，公司未付

691600

4000

2000

调节后的余额

693600

调节后的余额

693600

编制银行存款余额调节表只起对账的作用，而不能将银行存款余额调节表作为调整账面记录的依据。

银行存款日记账的登记，还应等收到有关原始凭证时再进行。

2．

（1）借：

待处理财产损溢5500

累计折旧4500

贷：

固定资产10000

（2）借：

待处理财产损溢600

贷：

库存商品600

（3）借：

库存商品2100

贷：

特处理财产损溢2100

（4）借：

待处理财产损溢50

贷：

库存现金50

经批准后：

（1）借：

营业外支出5500

贷：

待处理财产损溢5500

（2）借：

其他应收款600

贷：

待处理财产损溢600

（3）借：

待处理财产损溢2100

贷：

库存商品2100

（4）借：

其他应收款50

贷：

待处理财产损溢50

3．

（1）借：

管理费用600

贷：

其他应收款600

（2）借：

应付账款5000

贷：

营业外收入5000

（3）借：

应付职工薪酬3500

贷:

其他应收款3500

（4）借：

坏账准备1000

贷：

应收账款1000

五、案例分析

案例一

A企业出纳员张峰收到B单位签发的一张转账支票3000元后，同时签发了一张金额为3000元的现金支票，然后一并到银行办理银行存款进账业务和提取现金的业务。

案例要求：

（1）出纳员的这种做法是否属于正常的经济业务范畴?

为什么?

（2）对这两笔经济业务如何进行账务处理?

（3）你作为一个审计人员，对这类经济业务应如何查处?

[案例提示]

出纳员的这种做法一般情况下属于异常的经济业务。

值得注意的是，出纳员可能利用银行存款同时一增一减两笔相同金额的业务，使银行存款余额没有变化，其与银行对账单余额相符，不易看出漏洞，从而达到贪污公款的目的。

因此，对这种贪污行为，审计人员应将银行存款日记账上的收支业务逐笔与银行对账单核对，发现银行对账上有金额相同且时间间隔不长的一收一付两笔业务而银行日记账上没有记录时，应要特别注意，询问会计人员是什么原因造成的，如果查不清原因，可到银行调查该收付业务的具体内容，从中查出会计人员有无贪污公款的行为。

案例二

审计人员在对C企业进行审计时发现，C企业2011年12月份以更新机器设备为名报废了8台正常运转的机器设备。

8台设备原值共计1600000元，已提折旧700000元，会计人员按照厂长的指示对8台设备进行了固定资产清理的账务处理。

即：

借：

固定资产清理900000

累计折旧700000

贷：

固定资产1600000

借：

营业外支出900000

贷：

固定资产清理900000

案例要求：

（1）审计人员应怎样审查C企业的这种行为?

（2）C企业这样做的动机是什么?

（3）审计人员应责成C企业进行怎样的账务调整?

[案例提示]

（1）第一步，审计人员应审阅固定资产清理明细账，对设备未到年限却做清理处理应予以高度重视，同时审查企业在账簿记录中有没有清理费用和残料价值或变价收入。

第二步，审计人员应亲临现场，实地查看和盘点已做清理处理的机器设备，看其是否还在使用中。

（2）C企业提前报废正在使用的固定资产的目的是减少当年利润，达到少交所得税的目的，从而缓解企业资金不足的矛盾。

（3）账务调整的会计分录为：

借：

固定资产1600000

贷：

累计折旧700000

利润分配——未分配利润900000