会计账务处理程序设计.docx
《会计账务处理程序设计.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计账务处理程序设计.docx（22页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
会计账务处理程序设计
周记六会计账务处理程序设计
主要内容
第一节 会计账务处理程序设计概述
第二节 逐笔记账账务处理程序的设计
第三节 汇总记账账务处理程序的设计
参考资料
1.《基础会计》 第七章 立信会计出版社 2010 年 9 月第一版主编 隋英杰
2.《现代企业会计制度设计》 第五章 人民大学出版社 第二版 主编 伍中信
3.《会计制度设计》第五章科学出版社 2009 年 8 月第一版主编宋艳敏、刘晓东
思考与练习
一、复习思考题
1.你所熟悉的会计账务处理程序有哪些？
答：
记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记
账账务处理程序、日记总账账务处理程序。
2.如何进行会计账务处理程序的设计？
答：
（1）账务处理原则要与本单位的业务性质、规模大小、繁简程度、经营管理的要求和特点等
相适应，有利于加强会计核算工作的分工协作，有利于实现会计控制和监督目标。
（2）账务处理程序要能正确、及时、完整的提供会计信息使用者需要的会计核算资料。
（3）账务处理程序要在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续节约人力和物力，
降低会计信息成本，提高会计核算的工作效率。
3.简化会计核算工作量的具体办法有哪些？
为什么？
答：
（1）会计科目的简化：
删减的会计科目；调整的会计科目；调整的二级明细科目；可酌情增
减的科目。
（2）会计事项核算处理的简化：
在资产减值准备的提取上，对流动资产中的存贷、短期投资和
应收账款提取减值准备；但对长期资产不提取减值准备，即不提固定资产、长期投资、无形资产、在建
工程的减值准备。
长期股权投资的核算采用简化的权益法。
关于融资租入固定资产的入账价值采用了简
33
单处理原则
（3）财务报告的简化：
表现在会计报表种类的减少；从报表结构和内容有所简化。
由于会计科
目的简化和业务核算的简化处理，使执行《小企业会计制度》编制的报表内容得以简化，主要体现在资
产负债表上。
资产负债表上主要减少了如下项目：
长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减
值准备、递延税款的借项和贷项、应付债券等项目；报表的附注内容得以简化
4.比较逐笔过账和汇总过账的账务处理程序有何不同？
答：
逐笔过账账务处理程序：
直接根据记账凭证登记序时账簿，同时据以逐笔登记有关总分类账
簿，再根据账簿记录编制会计报表
汇总过账的账务处理程序：
原
始
凭
证
记
收
款
凭
证
汇总记账凭证核算程序的记账过程
现金、银行存款日记账
原
始
凭
证
汇
账
凭
证
付
款
凭
证
转
账
凭
汇总收款凭证
汇总付款凭证
汇总转账凭证
总
分
类
账
会
计
报
表
总
证
表
科目汇总表核算程序：
明细分类账
原
始
凭
证
记
账
收
款
凭
证
付
科目汇总表核算程序的记账过程
现金、银行存款日记账
原
始
凭
证
汇
凭
证
款
凭
证
转
账
凭
科目汇总表
总
分
类
账
会
计
报
表
总
证
表
明细分类账
34
5.日记总账的功能有哪些？
如何登记？
答：
功能：
其采用联合账簿，既进行序时登记又进行分类登记，在一张账页上就可反映出一定时期内
发生的经济业务的全貌，便于进行会计分析、会计检查。
如何登记：
根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；
根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账；
根据原始凭证或原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细账；
根据记账凭证登记日记总账；
月终，将现金日记账、银行存款日记账余额及各种明细分类账余额合计数与日记总账相应科目的余
额核对相符；
月终，根据日记总账和明细账的有关资料编制会计报表。
6.企业应如何选择会计账务处理程序？
答：
选择账务处理程序应考虑的外界因素选择和设计账务处理程序，除了应对各种账务处理程序本身
进行深入比较外，还应进一步考虑企业经营规模、业务特点、机构设置、人员安排和会计核算手段等因
素。
（1）企业的经营规模。
一般情况下，中小型企业规模小，业务量较少，因此企业管理和决策对会
计信息的依赖性较小，而且核算目标主要是对外报表和纳税申报。
在这种情况下，设计账务处理程序首
先考虑的是简单实用，可选择记账凭证账务处理程序。
大中型企业业务量大，企业管理和决策对会计
信息依赖性多，而且会计核算目标除了满足对外报告的需要外，更重要的是为企业管理服务，需要对内
部提供较为详细的财务分析报告。
因此，在选择账务处理程序时，一方面，要考虑处理大量会计信息的
需要，另一方面要便于对会计信息进行分析。
为此，可以采用汇总记账凭证、科目汇总表或多栏式日记
账账务处理程序。
如特大型企业，编制汇总记账凭证工作量大，一般采用科目汇总表账务处理程序。
（2）企业的业务特点。
在不同企业中，业务种类千差万别，有的企业业务综合，有的企业业务单一，
有的企业业务繁杂，因此，设计的账务处理程序也有不同。
例如，银行业务比较单一，要求时效性，常
以原始凭证代替记账凭证，直接依据科目日结单登记总账；在一般企业中，业务单一的企业还可以通过
日记总账或汇总记账凭证来进行账务处理。
在业务较繁杂的企业中，为了简化核算手续，可以采用科目
汇总表形式来进行账务处理。
（3）企业的会计核算手段。
在账务处理程序的演变中，重要的一点就是减少手工记账的工作量。
如从日记账账务处理程序过渡到记账凭证账务处理程序，再发展到汇总记账凭证账务处理程序和科目汇
总表账务处理程序。
因此，在手工处理的情况下，减少工作量成为账务处理程序设计的一个重要因素。
在现代企业中，由于会计电算化的发展和普及，会计核算工作量的问题居次要地位，更重要的问题是如
何设置会计科目，如何利用现代手段来为管理提供更多、更有用的会计信息，为企业管理和决策提供优
质服务。
7.设计账务处理程序“应符合单位的具体情况”，其中的“具体”指哪些？
答：
1）要适合本单位所属行业的特点，即在设计会计账务处理程序时，要
考虑自身企业单位组织规模的大小，经济业务性质和简繁程度，同时，还要有利于会计工作的分工协作
和内部控制。
2）要能够正确，及时和完整地提供本单位的各方面会计信息，在保证
会计信息质量的前提下，满足本单位各部门，人员和社会各有关相关行业的信息需要。
3）适当的会计账务处理程序还应当力求简化，减少不必要的环节，节
约人力，物力和财力，不断地提高会计工作的效率。
二、实务练习
（一）资料：
某企业 3 月份发生的经济业务如下：
35
1. 1 日将股东投资存入银行，计 1 000 000 元。
2. 3 日向银行取得 6 个月短期借款 200 000 元，利率 10% 。
3. 3 日接收王某投资 100 000 元，已存入银行。
4. 4 日从银行提取 5 000 元备用。
5. 5 日支付房屋装修费 30 000 元，开出转帐支票。
6. 5 日购置柜台、货架一批，价款 8 000 元，开出转帐支票付清。
7. 5 日购置彩电两台，单价 5 000 元，以银行存款付清。
8. 7 日购入茶叶等物料一批，价款 400 元，以现金支付。
9. 9 日购入打印机等低值易耗品，价值 800 元，以现金支付。
10.10 日购入服装、五金、百货等价值 200 000 元，增值税按当期规定税率执行，货款未付。
11.10 日以现金支付市内采购费用 250 元。
12.12 日将零售商品收入 81 900 元，其中应交增值税 11 900 元，存入银行。
13.14 日登记茶座收入现金 1 480 元。
14.15 日现金支付办公费、差旅费共计 720 元。
15.15 日支付本月职工工资 5 300 元，当天提现并发放。
16.16 日现金支付本月房租 1 000 元。
17.18 日赊销商品一批，价值 3 000 元，增值税按当期规定税率执行。
18.20 日开出支票支付 10 日购入的商品价款 234 000 元。
19.25 日收到 17 日已销商品货款及增值税 3 510 元支票。
20.26 日购入商品一批，专用发票注明价款 50 000 元，增值税 8 500 元，以银行存款付清。
21.31 日分配 5 300 元，其中管理人员 1 800 元，业务人员 3 500 元。
22.31 日摊销本月负担的开办费 500 元。
23.31 日提取本月折旧费 1 000 元。
24.31 日结转已销商品成本 62 000 元，其他业务成本 400 元。
25.31 日出售废纸盒、木箱收入现金 80 元。
26.31 日结转收入至“本年利润”账户。
27.31 日结转费用至“本年利润”账户。
（二）要求：
1.根据该企业所发生业务的情况，为其选择会计核算账务处理程序并说明理由。
2.依据选择的账务处理程序设计该企业所使用的记账凭证、账簿组织，并设计出具体凭证、账簿的
格式。
3.用图和文字相结合的方式设计该企业“会计核算账务处理程序图”，并作文字说明。
答：
1.根据该企业所发生业务的情况，为其选择会计核算账务处理程序并说明理由。
该企业适合账
务处理程序的种类为：
记账凭证账务处理程序。
理由：
（1）记账凭证账务处理程序是最基本的核算程序，对发生的经济业务
事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账
务处理程序。
（2）该单位是规模较小，业务较少的单位。
（3）采用记账凭证财务处理程序可以将总账中较为详细地反映了经济业务的发生情况，账户的对
应关系和经济业务的来龙去脉清晰明了，便于查账和用账。
2.依据选择的账务处理程序设计该企业所使用的记账凭证、账簿组织，并设计出具体凭证、账簿
的格式。
付 款 凭 证
36
摘 要
借方科
目
明细科
目
记
账
金 额
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
合计
摘 要
借方科
目
明细科
目
记
账
金 额
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
合计
摘 要
借方科
目
明细科
目
记
账
金 额
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
合计
附件张
附件张
附件张
总第号
贷方科目年月日付字第号
会计主管 记账 复核 出纳 制单
收 款 凭 证
总第号
借方科目年月日付字第号
会计主管 记账 复核 出纳 制单
转 帐 凭 证
总第号
年月日付字第号
会计主管 记账 复核 出纳 制单
日记账
37
年
凭证
摘要
对方科目
现金
支票
号码
转账
支票
号码
借方
贷方
借
或
贷
余额
月
日
种类
号数
年
凭证号数
摘 要
票据号
码
借 方
贷
方
方
向
余 额
月
日
合计
年
凭
证
号
数
对方科目
摘
要
管理
费用
项目
借方
贷方
借
或
贷
余额
月
日
月
年 凭证
日 号数
对方科
目
摘 要
借方
贷方
借
或
贷
余额
现金日记账
单位：
账号：
日期：
银行存款日记账
账号：
户名：
明细账
实收资本明细账
管理费用明细账
38
年
凭
证
号
数
对
方
科
目
摘
要
借方
贷方
借
或
贷
余额
手续费
利息
损益
合计
月
日
年
凭
证
号
数
对方科
目
摘 要
借方
贷方
借
或
贷
余额
月
日
年
凭证
号数
对方科
目
摘 要
借方
贷方
借
或
贷
余额
月
日
单 位
期初余额
本期发生额
期末余额
备注
借方
贷方
财务费用明细账
下面的明细账可以为“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”、“其
他业务成本”、“营业外支出”、“营业外收入”的明细账
_________________明细账
二级科目:
应交税费（增值费）明细账
应收账款明细账
39
年
记账凭
证
摘要
进货
销售
结存
月
日
字
号
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
年
凭证
号数
摘 要
借方
贷方
借
或
贷
余额
月
日
年
凭证号
摘
要
原 值
累计折旧
减值准备
月
日
借 方
贷 方
余 额
借 方
贷 方
余 额
借 方
贷 方
余 额
总页次
账
户
页
次
合计
本年利润明细账
固定资产明细帐
资产编号：
资产名称：
资产类别：
使用部门：
使用状态：
核算方式：
使用年限：
月折旧率：
净残值率：
减值准备：
开始使用日期：
净 残 值：
折旧方法：
数量：
保 管 人：
库存商品明细账
类别：
编号：
品名规格：
计量单位：
40
年
凭证字号
摘要
借方
贷方
方向
余额
核对
月
日
期初余额
本期合计
累计
收款
付款
转账
记账凭证
总账
总分类账
会计期间：
第页
会计科目及代码：
单位名称：
币别：
3.用图和文字相结合的方式设计该企业“会计核算账务处理程序图”，并作文字说明。
3
银行存款，
现金日记账
原始凭证
5
6
总分类账
7
会
计
1
报
表
原始凭证
汇总表
6
明细分类账
4
41
1、根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2、根据原始凭证、汇总原始凭证，编制记账凭证
3、根据与现金和银行存款有关的通用记账凭证（或收款凭证、付款凭证）
逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4、根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账；
5、根据记账凭证逐笔登记总分类账；
6、期末，现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额分别同有关总分类账的余额核对相符；
7、期末，根据总分类账和明细分类账的记录资料，编制会计报表。
42
升级会员 