成本会计工作要点.docx

成本会计工作要点.docx

《成本会计工作要点.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本会计工作要点.docx（11页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

成本会计工作要点

　众所周知，成本会计是会计的一个重要分支，涉及到企业经营中的大量信息。

纲举目张，如何抓住关键呢？

简言之，抓住“三三得九，九九八十一”个节点。

　　一、九宫格

　　前三格是品种法、分批法、分步法，附分类法、定额法；

　　中三格是生产成本——基本生产成本、生产成本——辅助生产成本、制造费用，制造费用相当飞机起落架，起飞前先收起落架，即核算成本时先把制造费用转入基本生产成本及辅助生产成本，辅助生产成本可看作空中加油机，要输油到主机上，即要归结分配入生产成本中去；

　　后三格是完全/变动成本财务核算体系、实际成本/标准成本财务核算体系、产量/作业成本财务核算体系，此为“三三得九”。

　　二、九九分

　　九九八十一个节点，分为九组。

（一）一九是成本龙

　　龙头是成本计划，龙身是成本核算，龙尾是成本分析，四个金爪是成本控制、成本奖惩、成本预测、成本决策，龙角是定额、标准成本。

（二）二九是成本预测方法

　　即趋势预测、本量利分析、敏感度分析、经济模型预测、目标倒推、经验值、同行参考、弹性预算、限额成本，可产生标准成本、目标成本、计划成本。

　　（三）三九是成本管理原则

　　1.树立全员成本管理意识原则；

　　2.实用价值原则（既不搞烦琐哲学，又不片面追求简化）；

　　3.有章可循原则（加强材料物资的收发领退和盘点管理，做好定额、记录的设计和制定，表格要简单明了）；

　　4.因地制宜（采用适当成本计算方法）原则；

　　5.抓住成本信息五性原则（全面性、真实性、及时性、可比性、可操作性）；

　　6.成本与利润非完全翘翘板关系（要具有成本周期、战略成本观念）；

　　7.具体情况具体分析原则（能分清受益对象的直接记入，分不清的按标准分配计入）；

　　8.分配标准与待分配费用之间有一定联系原则；

　　9.成本数据是为信息使用者服务原则。

　　（四）四九是九个归集的费用要素

　　即主要材料、燃料动力、应付职工薪酬、其他直接费用、折旧费、机物料、车间经费、停工损失、其他间接费用。

　　（五）五九是简化九步核算模板

　　1.制定产品生产标准卡片（标准耗用及标准单价）；

　　2.查询期初在产品成本（量、价）；

　　3.进行原材料盘点；

　　4.计算材料分配和制造费用分配得出实际发生的生产费用；

　　5.进行半成品盘点；

　　6.根据定额资料将月末半成品进行材料还原；

　　7.计算完工产品成本，得出半成品成本资料；

　　8.根据标准成本计算材料差异；

　　9.根据标准成本计算费用差异。

　　（六）六九是分配标准

　　1.消耗量2.费用额3.产品的体积、长度、重量、占用面积、售价4.订货次数、采购价值5.直接材料成本6.直接材料数量7.成本动因（插件个数）等8.工人工资、工人工时、机器工时、投产量9.各种综合分配系数，以上可有定额、实际、计划等类型。

　　（七）七九是九个关键节点问题

　　1.原材料领料时结转成本价格，可按计划价、实际成本、按定额、按上月加权平均单价等；

　　2.成本项目与受益对象的确定问题；

　　3.辅助生产费用的分配，采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、按计划成本分配法等（计划成本分配时，按计划单位成本计算得出各个车间、部门应分配的生产成本、制造费用，辅助成本与计划成本之间的差额按受益数量比例转出到非核算部门）；

　　4.成本在不同产品之间分配，如材料按定额消耗量比例或按定额成本比例分配等；

　　5.成本在完工产品和在产品之间分配，一为间接分配，即约当产量法、定额比例法，一为直接计入，如在产品不计算

　　成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗原材料费用计价法、在产品按定额成本计价法；或者按计划成本、定额单位成本或最近一期相同产品的实际单位成本计算产成品成本，从产品成本计算单中转出产成品成本后，其余额即为在产品成本；

　　6.正常停工与非正常停工、正常损耗与非正常损耗；

　　7.成本下降与效率下降的关系；

　　8.成本持续性降低与形成企业优势的关系；

　　9.成本效益比的关系。

　　（八）八九指周期成本

　　即立项成本、研发成本、设计成本、采购成本、生产成本、营销成本、配送成本、售后服务成本、行政管理成本，不可顾次失彼，减了一个环节成本，增了另一个环节成本。

　　（九）九九归一，要提高经济效益，必须加强企业成本管理，可采取如下措施

　　1.以主动的战略成本管理代替传统的被动式成本核算管理，成本降下了，企业的竞争力下降了，销售也下降了，显然

　　是不符合效益最大化原则的，甚至创造优势、发掘特色还会增加成本，关键是要增加效益；

　　2.以动态的成本管理取代静态的成本管理，重视成本控制，注重市场调查和生产经营信息的反馈；

　　3.注重实际而不是想象，压缩人员开支、降低供应价格、提高产量、加强销量的计划要务实，产品价格没有市场竞争力时该下马要及时下马；

　　4.成本信息要反映成本而不能失真，不能为填报各种口径的上报资料方便乱摊成本、搞乱账目，让企业管理者无从考核和控制生产经营；

　　5.要重视信息技术运用，这样才能有能力及时收集处理大量的成本信息；

　　6.抓住降低成本的关键，通过技术创新，通过管理方式改变，而不是偷工减料，也不是盲目地减少产品功能，如只是消除多余功能、改良生产工艺、实现自动化等；通过全过程管理，而不是简单的制造成本管理；采取零库存、订单生产等避免产品滞销，加大资金成本，与其他企业实现技术共享、市场共享等分担经营成本；

　　7.加强决策前成本核算，企业新上产品、新接订单，就要树立成本意识，既要技术上可行，也要经济上可行；

　　8.重视隐形成本降低，如市场开拓、内部结构的调整、企业规模的扩大等成本；

　　9.与供应商、销售商合作分担成本，从日常的企业成本管理扩展到从行业产业链的高度来看成本管理。

　　三、持久管理，算而有用

　　成本管理不是简单的等同于“支出控制”，而是一项系统工程。

核算方法上理论联系实际，在简单的核算方法和核算资料的精确度之间找平衡，制定适合企业特点的核算流程，纠结点是制造成本的归集和分配，归集哪些内容，分配到哪些成本对象中；分析方法上要实际中有所用，用得上，要有战略成本观。

一环套一环，推行全员、全过程的成本管理，反映企业的生产流程，提供管理者关心的成本资料，在管理上下功夫，在管理中出效益。

基于做业成本

摘要：

在现代制造环境下，传统成本计算系统的局限以及作业基础成本会计对此的改善已是不争的事实。

作业基础成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。

在中国，作业成本法在理论上的研究比较深入，然而在具体应用上尚处于探索阶段。

为此，本文将对成本基础作业会计的理论、计算程序及运行中存在的问题进行了简要探讨。

　　关键词：

作业基础成本；会计；计算程序

　　1 作业成本的核算

　　1.1划分作业中心

　　作业成本系统将企业的生产经营过程划分为不同的作业中心，在每个作业中心要汇集其发生的各种费用，从而计算出该项作业的总成本和单位成本，最后分配给每种产品负担。

这与传统的成本核算有很大的区别，传统的成本计算是将某一个生产部门作为一个成本中心，而作业成本法是将某一项作业作为一个成本中心。

　　1.2成本费用汇集和分配的程序

（1）设立作业中心。

在进行作业成本核算时，首先应找出成本驱动因素，建立成本中心。

由于企业的生产活动较多，发生的费用也较多，若将每一个作业活动的费用都作为作业成本进行分配，虽然比较准确，但却比较复杂。

所以，可对作业活动进行分类，划分为若干个作业中心。

（2）将间接费用按作业进行汇集，然后将作业成本分配到各种产品成本上。

应正确确定作业成本与产品之间的关系，以便将作业成本分配于各种产品的成本上去。

在进行成本的分配时，应注意其相关性原则，以某项作业与产品成本的关系为基础进行分配。

　　2 作业成本法的适用范围

　　作业成本法可以比较好地解决间接费用的分配问题，使成本计算所提供的资料更加准确可靠。

不是所有间接费用都可以归属于不同的作业，采用作业成本法进行分配。

在一般情况下作业成本法只适用于由于生产作业所引起的成本费用，而与作业活动关系不大的间接费用则不能采用此方法。

从成本的构成来看，在生产自动化程度较高的情况下，不但制造费用在产品成本中所占的比重增大，而且它的构成也大大复杂化了。

　　作业成本计算的优点是能向会计信息的使用者提供间接费用的来源，提出新的间接费用的分配方法，并且通过该系统，找出不能产生价值增值的作业，借以降低成本。

　　作业成本计算以作业为基础，其计算工作贯穿于作业管理的全过程。

由此实现对所有作业活动追踪地进行动态反映，从而充分发挥其在决策、计划和控制中的作用，促进作业管理水平的不断提高。

作业成本计算不仅是先进的成本计算方法，同时它也实现了成本计算、成本管理相结合的全面成本管理制度。

　　3 作业基础成本会计的运行基础

　　根据调查显示，能否成功实施ABC，关键取决于如下几方面：

（1）明确而一致的系统目标：

系统的目标决定着系统的设计及其运行结果，目标不同，系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。

如果没有明确而一致的系统目标，必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。

（2）最高管理当局的支持：

ABC系统的运行涉及面广，并需要一定的人力、物力、财力支持。

最高管理当局的支持与否，是ABC系统能否实施的前提。

（3）与业绩评价和报酬计划对接：

变革常常会遭遇抵制。

通过提供必要的激励，引导员工支持并参与ABC系统的设计和运行，并保证依据他们的业绩进行恰当的评价和奖惩，将有助于系统的推进。

（4）非会计所有：

ABC系统是贯串公司的所有成员的实践运用，而不是仅仅针对并依赖于会计部门。

（5）培训：

对管理阶层及全员进行有关ABC设计、实施及系统有效性等方面的培训，使他们明白其概念并正确评价其优势，有利于激发大家的参与热情。

4 作业基础成本会计的运行程序

　　作业基础成本计算（以下简称ABC）是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致的资源消耗，从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法。

这种成本计算方法的前提：

企业的产品或服务由作业完成，而对作业的需求所耗用的资源导致了成本。

资源被分配给作业，及其后作业被分配给成本对象均基于它们的耗用。

　　一个ABC系统至少应包含三个主要步骤，即：

（1）识别资源成本和作业；

（2）将资源成本分配到作业；（3）将作业成本分配到成本对象。

　　步骤一：

识别资源成本和作业。

　　设计ABC系统的第一步即识别资源成本并进行作业分析。

资源成本为完成各种作业而发生，大多数资源成本都体现在总分类帐的一级明细帐户中，如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。

　　作业分析是识别和描述一个组织中所做的工作（作业）。

作业分析通常采用从已有的文件和报告中收集数据，并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。

作业分解的详略程度则取决于系统的目标。

　　步骤二：

将资源成本分配给作业。

　　作业驱动资源成本的耗用。

资源动因被用以将资源成本分配给作业。

选择一个好的资源动因的重要标准之一即因果关系，典型的资源动因包括：

（1）用于公用事业的仪表数：

（2）用于薪酬相关作业的雇员人数；（3）

　　用于机器调整作业的调整次数；（4）用于材料整理作业的材料移动次数；（5）用于机器运行作业的机器小时；（6）用于门卫、清洁作业的空间大小。

　　资源成本应尽可能通过直接追溯去分配给作业。

直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量。

　　步骤三：

将作业成本分配给成本对象。

　　汇集了作业成本后，就需要计量每一单位作业的成本。

每一单位作业的成本既是将作业成本分配给成本对象的依据，还可通过不同时间及与其他组织进行比较，而确定这些作业的效率。

　　作业动因是将作业成本分配给成本对象的基础。

典型的作业动因有采购订单份数、验收单份数、检验报告数或时数、零部件储存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数、制造周转次数。

作业动因应该能解释作业成本为何会上升或降低。

首页  上一页 

一、生产成本核算的调整分析

　　自从20世纪90年代初期我国会计准则和制度改革至今，产品制造成本核算一直采取完全成本法（或称吸收成本法），即产品成本主要由直接材料、直接人工和制造费用3部分构成，如何把计入存货的成本费用与计入当期损益的期间费用区分开来，一直是产品制造成本核算的关键所在。

新企业会计准则及其应用指南对工业企业的成本核算有关调整事项主要有：

　　第一，原计入产品成本的费用支出，新企业会计准则要求计入当期损益。

主要包括：

　　1．生产性耗费的原材料、物料、周转材料等存货所计提的跌价准备；

　　2．在产品存货的盘盈或盘亏、毁损所造成的净损益；

　　3．生产单位使用的固定资产的减值损失；

　　4．生产车间使用的固定资产后续支出中不符合资本化条件的部分，如修理费。

　　此外，作为对原有会计处理规则的进一步明确和规范，《企业会计准则第1号一存货》第9条明确规定，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，不计入存货成本，而应当在发生时确认为当期损益。

　　第二，原计入当期损益的费用支出，现要求计入产品等存货的成本。

主要包括：

　　1．除传统所谓的工资总额和职工福利费之外的其它职工薪酬中，应由生产单位员工承担的部分；

　　2．经过很长时间的构建或生产活动才能完成的产品存货，所发生的借款费用的资本化部分等。

出于谨慎性的会计信息质量要求，类似这样的调整并不构成新企业会计准则的主流。

　　二、直接材料成本核算的调整分析

　　生产中所耗费的直接材料成本主要是从原材料存货的采购成本或者其它渠道的取得成本转化过来的。

直接材料成本核算的调整主要体现在：

   其一，用于生产的原材料存货，如果其可变现净值低于成本，就需要计提存货跌价准备，并确认相应的资产减值损失，列入当期损益；对于生产领用的原材料、周转材料等存货，已经计提存货跌价准备，则需要同时结转其存货跌价准备，即借记“存货跌价准备”科目，贷记“生产成本”、“制造费用”等科目；用于销售的产品存货，其跌价准则在确认销售收入的当期予以结转，冲减了销货成本。

这样处理，保证了在对所有资产减值准备进行转销时，在会计处理手法保持了基本的统一性。

　　其二，生产领用材料的成本计价可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法，应用指南进一步指出加权平均法，可以包括传统会计实务中采用的移动平均法，也可以采用全月一次加权平均法。

新准则已取消了后进先出法。

三、直接人工成本核算的新特点

　　关于人工成本的核算是新准则改革中力度较大的一个方面。

长期以来，我国企业会计上并没有建立起全面、完整的人工成本概念，在人工成本核算中，无论从职工范围、还是从薪酬的内涵界定上都比较狭窄，这就很难真正反映企业实际承担的人工耗费水平，并导致中国的一些出口企业在国际反倾销及国际贸易当中处于不利地位，另一方面也出现一些难以合理解释的会计现象。

《企业会计准则第9号——职工薪酬》中树立了新型的、全面的人工成本观念，有助于扭转长期以来关于活劳动耗费与补偿方面的含糊不清局面。

根据新准则，从性质上看凡是企业为获得职工提供的服务而给予或付出的各种形式的对价，包括货币性薪酬及非货币性福利等，都构成职工薪酬，都应当作为一种耗费，并与这些服务产生的经济利益相匹配。

除因解除与职工的劳动关系而给予的补偿外，都应当根据职工提供服务的受益对象，分别计入相应的资产、劳务成本或者当期损益等。

避免了过去对相当一部分具有劳动用工支出性质的费用采取一刀切的随意性会计行为。

比如，各种社会保险费、住房公积金、工会经费及职工教育经费等作为职工薪酬，其中应当有生产产品、提供劳务负担的部分，就应该计入产品成本或劳务成本，而不再像过去那样直接计入当期损益。

　　此外，值得一提的是，至今仍有许多老工业企业，其成本项目的划分保持了计划经济时代的惯例，如把产品成本划分为原材料、燃料与动力、工资及计提的职工福利费、制造费用等若干成本项目来进行核算。

根据新准则“工资及计提的职工福利费”无法涵盖现代版的职工薪酬的全部内容，应统一调整为“直接人工”。

　　四、关于制造费用核算的新变化

　　制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

企业会计实务当中，制造费用通常被当作一种部门费用，并分别不同的生产部门加以归集、汇总，而后分配转入相应的产品或劳务成本。

制造费用不属于当期损益，应与管理费用等期间费用明确区别开来。

新准则对于制造费用的核算有以下几点变化：

　　其一是关于固定资产修理费的会计处理问题。

新准则应用指南指出，固定资产的修理费不符合资本化条件的，应于发生时直接计入管理费用和销售费用等期间损益，同时也不再采用预提或者待摊方式。

生产性固定资产的相关修理费支出，也不再计入制造费用（生产成本）。

大修理期问的停工损失，不再计入制造费用，应当在发生时计入当期损益（如管理费用）。

　　其二是产品存货的盘亏、毁损或者盘盈的核算问题。

在以往的成本会计实务中，产品的盘盈、盘亏、毁损按所在部门进行归集，与调整制造费用处理类似。

新准则应用指南中明确规定，盘亏、毁损的各种资产，包括在产品在内，按管理权限报经批准后做出相应的会计处理，扣除残料价值和可收回的保险赔偿或过失人赔偿后的净损失，计入管理费用或者营业外支出，盘盈的在产品存货一般冲减（贷记）管理费用。

　　其三是费用的跨期分配问题。

在新准则应用指南中，已没有“待摊费用”和“预提费用”两个科目，而这两个科目的核算曾是产品成本核算的一个重要环节。

从新准则的改革思路来看，一方面，短期内需要摊销的项目正在被缩减，例如前面提到的固定资产修理费，已不再允许采用待摊或预提方式。

另一方面，即使存在一些需要摊销或者预提的费用项目，被更为明确的科目称谓取代，如预提短期借款利息，可以直接使用“应付利息”科目反映。

季节性停工损失也应当在发生时直接计入制造费用，不再采取预提方式在整个会计年度内予以“平滑”性的分配。