高级会计例题完整版.docx
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高级会计例题完整版
标准化管理处编码[BBX968T-XBB8968-NNJ668-MM9N]
高级会计例题
1.
P公司为母公司，2014年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。
同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：
股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。
P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司2014年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2014年宣告分派2013年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。
2015年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2015年宣告分派2014年现金股利1100万元。
（2）P公司2014年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2014年对外销售A产品60件，每件售价6万元。
2015年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。
Q公司2015年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2015年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司2014年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
（4）假定不考虑所得税等因素的影响。
要求：
（1）编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该企业集团2014年和2015年的合并抵销分录。
（金额单位用万元表示。
）
提示：
答题框内不能输入超过2000个字符。
如果超过2000字符，请使用附件上传功能。
上传附件
1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
2007年1月1日
借：
长期股权投资33000
贷：
银行存款33000
2007年分派2006年现金股利1000万元
借：
应收股利（1000×80%）800
贷：
长期股权投资800
借：
银行存款800
贷：
应收股利800
2008年分派2007年现金股利1100万元
应收股利=1100×80%＝880（万元）
应收股利累积数＝800+880＝1680万元
投资后应得净利累积数＝0+4000×80%＝3200万元
应恢复投资成本800万元
借：
应收股利（1100×80%）880
长期股权投资800
贷：
投资收益1680
借：
银行存款880
贷：
应收股利880
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
2007年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额＝33000+4000×80%-1000×80%＝35400（万元）
2008年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额＝35400+5000×80%-1100×80%＝38520（万元）
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。
（金额单位用万元表示。
）
2007年抵销分录
1）投资业务
借：
股本30000
资本公积2000
盈余公积1200
未分配利润9800
商誉1000
贷：
长期股权投资35400
少数股东权益8600
（30000+1000+9800+1200+1000）×20%＝8600
借：
投资收益3200
少数股东损益（4000×20％）800
未分配利润——年初7200
贷：
本年利润分配——提取盈余公积400
——应付股利1000
未分配利润——年末（7200+4000-1000-400）9800
2）内部商品销售业务
借：
营业收入500
贷：
营业成本500
借：
营业成本80
贷：
存货80
3）内部固定资产交易
借：
营业收入100
贷：
营业成本60
固定资产――原价40
借：
固定资产――累计折旧4
贷：
管理费用4
2008年抵销分录
1）投资业务
借：
股本30000
资本公积2000
盈余公积1700
未分配利润13200（9800+5000-500-1100）
商誉1000
贷：
长期股权投资38520
少数股东权益9380
（30000+2000+1700+13200）×20%＝9380
借：
投资收益4000
少数股东损益（4000×20％）1000
未分配利润——年初9800
贷：
本年利润分配——提取盈余公积500
——应付股利1100
未分配利润——年末13200
2）内部商品销售业务
A产品：
借：
未分配利润――年初80
贷：
营业成本80
B产品
借：
营业收入600
贷：
营业成本600
借：
营业成本60［20×（6-3）］
贷：
存货60
3）内部固定资产交易
借：
未分配利润――年初40
贷：
固定资产――原价40
借：
固定资产――累计折旧4
贷：
未分配利润――年初4
借：
固定资产――累计折旧8
贷：
管理费用8
2.
乙公司为甲公司的子公司，201×年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款120000元中有90000元为子公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为子公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为母公司的持有至到期投资。
甲公司按5‰计提坏账准备。
甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。
要求：
对此业务编制201×年合并财务报表抵销分录。
提示：
答题框内不能输入超过2000个字符。
如果超过2000字符，请使用附件上传功能。
答案:
在合并工作底稿中编制的抵销分录为:
借:
应付账款90000
贷:
应收账款90000
借:
应收账款--坏账准备450
贷:
资产减值损失450
借:
所得税费用112.5
贷:
递延所得税资产112.5
借:
预收账款10000
贷:
预付账款10000
借:
应付票据40000
贷:
应收票据40000
借:
应付债券20000
贷:
持有至到期投资20000
上传附件
文件
操作
3.
甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。
发生如下交易：
2014年6月30日，甲公司以2000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。
甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。
乙公司购进后，以2000万元作为管理用固定资产入账。
乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。
要求：
编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录
提示：
答题框内不能输入超过2000个字符。
如果超过2000字符，请使用附件上传功能。
答案:
（1）2014年末抵销分录
乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润
借:
营业外收入4000000
贷:
固定资产--原价4000000
未实现内部销售利润计提的折旧400/4*6/12=50（万元）
借:
固定资产--累计折旧500000
贷:
管理费用500000
抵销所得税影响
借:
递延所得税资产875000（3500000*25%）
贷:
所得税费用875000
（2）2015年末抵销分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销
借:
未分配利润--年初4000000
贷:
固定资产--原价4000000
将2014年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销:
借:
固定资产--累计折旧500000
贷:
未分配利润--年初500000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销
借:
固定资产--累计折旧100000
贷:
管理费用1000000
抵销2014年确认的递延所得税资产对2015年的影响
借:
递延所得税资产875000
贷:
未分配利润--年初875000
2015年年末递延所得税资产余额=*25%=625000（元）
2015年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000（元）
借:
所得税费用250000
贷:
递延所得税资产2500000
资料：
甲公司出于投机目的，201×年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1000000美元的远期外汇合同。
有关汇率资料参见下表：
日期
即期汇率
60天远期汇率
30天远期汇率
6月1日
R6．32/$1
R6．35/$1
6月30日
R6．36/$1
R6．38/$1
7月30日
R6．37/$1
要求：
根据相关资料做远期外汇合同业务处理
提示：
答题框内不能输入超过2000个字符。
如果超过2000字符，请使用附件上传功能。
答案:
（1）6月1日签订远期外汇合同，无需做账务处理，只在备查账做记录。
（2）6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03，
（6.38-6.35）*1000000=30000（收益）。
6月30日，该合同的公允价值调整为30000元。
会计处理如下:
借:
衍生工具--远期外汇合同30000
贷:
公允价值变动损益30000
（3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是R6.37/$1。
甲企业按R6.35/$1购入100万美元，并按即期汇率R6.37/$1卖出100万美元。
从而最终实现20000元的收益。
会计处理如下:
按照7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。
（6.38-6.37）*1000000=10000
借:
公允价值变动损益10000
贷:
衍生工具--远期外汇合同10000
按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。
借:
银行存款（6.37*1000000）6370000
贷:
银行存款（6.35*1000000）6350000
衍生工具--远期外汇合同（6.35*1000000）20000
同时:
公允价值变动损益=3000010000=20000（收益）
借:
公允价值变动损益20000
贷:
投资收益20000
2.
资料：
按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为100，最低保证金比例为8%。
交易手续费水平为交易金额的万分之三。
假设某投资者看多，201×年6月29日在指数4365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。
要求：
做股指期货业务的核算。
提示：
答题框内不能输入超过2000个字符。
如果超过2000字符，请使用附件上传功能。
答:
交纳保证金（4365*100*8%）=34920元，
交纳手续费（4365*100*0.0003）=130.95元。
会计分录如下:
借:
衍生工具----股指期货合同34920
贷:
银行存款34920
借:
财务费用130.95
贷:
银行存款130.95
（2）由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。
亏损额:
4365*1%*100=4365元
补交额:
4365*99%*100*8%-（34920-4365）=4015.80元
借:
公允价值变动损益4365
贷:
衍生工具----股指期货合同4365
借:
衍生工具----股指期货合同4015.80
贷:
银行存款4015.80
在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具----股指期货合同”账户借方余额
为34920–4365+4015.8=34570.8元
为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。
（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费平仓金额为4365*99%*100=432135元
手续费金额为=（4365*99%*100*0.0003）=129.64元。
借:
银行存款432135
贷:
衍生工具----股指期货合同432135
借:
财务费用129.64
贷:
银行存款129.64
（4）平仓损益结转
借:
投资收益4365
贷:
公允价值变动损益4365
3.
A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
2015年6月30日市场汇率为1美元=6.25元人民币。
2015年6月30日有关外币账户期末余额如下:
项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额
银行存款1000006.25625000
应收账款5000006.253125000
应付账款2000006.251250000
A公司2015年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）:
（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=6.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=6.30元人民币，款项已由银行收存。
（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.23元人民币。
该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2015年11月完工交付使用。
（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未收到。
（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=6.21元人民币。
（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=6.20元人民币。
要求：
1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；
2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程；
3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。
（本题不要求写出明细科目）
提示：
答题框内不能输入超过2000个字符。
如果超过2000字符，请使用附件上传功能。
答：
1）编制7月份发生的外币业务的会计分录
借:
银行存款￥3120000
贷:
股本￥3120000
借:
在建工程￥2492000
贷:
应付账款￥249000
借:
应收账款￥1244000
贷:
主营业务收入￥1244000
借:
应付账款￥1242000
贷:
银行存款￥1242000
借:
银行存款￥1860000
贷:
应收账款￥1860000
2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程
银行存款
外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000（元）
账面人民币余额=625000+3120000-1242000+1860000=4363000（元）
汇兑损益金额=700000*6.2-4363000=-23000（元）
应收账款
外币账户余额500000+200000-300000=400000（元）
账面人民币余额3125000+1244000-1860000=2509000（元）
汇兑损益金额=400000*6.2-2509000=-29000（元）
应付账款
外币账户余额200000+400000-200000=400000（元）
账面人民币余额1250000+2492000-1242000=2500000（元）
汇兑损益金额400000*6.2-2500000=-20000（元）
汇兑损益净额-23000-29000+20000=-32000（元）
即计入财务费用的汇兑损益-32000（元）
3）编制期末记录汇兑损益的会计分录
借:
应付账款20000
财务费用32000
贷:
银行存款23000
应收账款29000
4.
资料
某资产出售存在两个不同活跃市场的不同售价，企业同时参与两个市场的交易，并且能够在计量日获得该资产在这两个不同市场中的价格。
甲市场中出售该资产收取的价格为RMB98，该市场交易费用为RMB55，资产运抵该市场费用为RMB20。
乙市场中出售该资产将收取的价格为RMB86，该市场交易费用为RMB42，资产运抵该市场费用为RMB18。
要求：
（1）计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。
（2）如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？
（3）如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？
提示：
答题框内不能输入超过2000个字符。
如果超过2000字符，请使用附件上传功能。
答:
根据公允价值定义的要点，计算结果如下:
（1）甲市场该资产收到的净额为RMB23（98-55-20）;
乙市场该资产收到的净额为RMB26（86-42-18）。
（2）该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。
（3）该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。
甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。
企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化（RMB26），因此是最有利市场。
一、论述题（共3道试题，共100分。
）
1.
A企业在201×年6月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：
接管日资产负债表
编制单位：
A企业201×年6月19日单位：
元
资产
行次
清算开始日
行次
负债及所有者权益
清算开始日
流动资产：
流动负债：
货币资金
121380
短期借款
362000
以公允价值计量且其变动
计入当期损益的金融资产
50000
应付票据
85678
应收票据
应付账款
139018.63
应收账款
621000
其他应付款
10932
其他应收款
22080
应付职工薪酬
19710
存货
2800278
应交税费
193763.85
流动资产合计
3614738
流动负债合计
811102.48
非流动资产：
非流动负债：
长期股权投资
36300
长期借款
5620000
固定资产
1031124
非流动负债合计
5620000
在建工程
556422
股东权益：
无形资产
482222
实收资本
776148
非流动资产合计
2106068
盈余公积
23767.82
未分配利润
-1510212.3
股东权益合计
-710296.48
资产合计
5720806
负债及股东权益合计
5720806
除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：
（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。
（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。
甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。
（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。
（4）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。
（5）2800278元的存货中有原材料1443318元，库存商品1356960元。
（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336元，累计折旧为210212元。
请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。
提示：
答题框内不能输入超过2000个字符。
如果超过2000字符，请使用附件上传功能。
答:
（1）确认担保资产
借:
担保资产--固定资产450000
破产资产--固定资产135000
累计折旧75000
贷:
固定资产--房屋660000
（2）确认抵销资产
借:
抵销资产--应收账款--甲企业22000
贷:
应收账款--甲企业22000
（3）确认破产资产
借:
破产资产--设备180000
贷:
清算损益180000
（4）确认破产资产
借:
破产资产--其他货币资金10000
--银行存款109880
--现金1500
--原材料1443318
--库存商品1356960
--交易性金融资产50000
--应收账款599000
--其他应收款22080
--固定资产446124
–-无形资产482222
--在建工程556422
--长期股权投资36300
累计折旧210212
贷:
现金1500
银行存款109880
其他货币资金10000
交易性金融资产50000
原材料1443318
库存商品1356960
应收账款599000
其他应收款22080
固定资产446124
在建工程556422
无形资产482222
长期股权投资36300
2.
请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。
提示：
答题框内不能输入超过2000个字符。
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借：
长期借款450000
贷：
担保债务——长期借款450000
确认抵消债务
借：
应付账款?
32000
贷：
抵消债务?
22000
破产债务10000
确认优先清偿债务
借：
应付职工薪酬?
19710
应交税费193763
贷：
优先清偿债务——应付职工薪酬19710
——应交税费193763
借：
清算损益?
625000
贷：
优先清偿债务——应付破产清算费用625000
确认破产债务
借：
短期借款?
362000
应付票据?
85678
应付账款?
107019
其他应付款?
10932
长期应付款?
5170000
贷：
破产债务——短期借款?
362000
——应付票据85678
——应付账款107019
——其他应付款10932
——长期借款5170000
确认清算净资产：
借：
实收资本?
776148
盈余公积?
23768
清算净资产?
710296
贷：
利润分配——未分配利润?
1510212
3
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