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会计
摘要
从一分为二的哲学辩证思想出发,指出我国用历史成本计量及公允价值计量的优与劣,提出在市场经济条件下,现代会计应采用以历史成本计量为主、公允价值计量为辅的计量体系。
关键词：
历史成本；公允价值；计量属性；相关性；可靠性
前言……………………………………………………………………………………………1
第一章：
历史成本与公允价值的诠释
第一节：
历史成本
一：
历史成本的概念……………………………………………………………3
二：
历史成本的优、缺点………………………………………………………4
第二节：
公允价值
一：
公允价值的概念……………………………………………………………4
二：
公允价值的优、缺点………………………………………………………5
三：
公允价值的特征……………………………………………………………6
第二章：
会计计量的深层次思考
第一节：
历史成本与公允价值的关系………………………………8
第二节：
多种计量属性的并存………………………………………10
第三节：
选择计量属性的标准………………………………………10
第三章：
历史成本继续存在的理由
第一节：
权衡会计信息相关性和可靠性的需要……………………12
第二节：
公允价值计价方式的天然缺陷……………………………14
第四章：
公允价值面临的现实挑战
第一节：
公允价值能否完全取代历史成本…………………………15
第二节：
公允价值运用前景…………………………………………17
总结………………………………………………………18
谢词………………………………………………………19
参考文献…………………………………………………20
第一章：
历史成本与公允价值的诠释
第一节：
历史成本
什么是历史成本
历史成本亦称原始成本。
资产在其取得时为它所支付的现金或现金等价物的金额。
负债在正常经营活动中为交换而收到的或为偿付将要支付的现金或现金等价物的金额。
资产一般一开始都是根据取得时的交换价格入账的，所以资产的原始成本一般指取得成本，就是取得一项资产并使其适合于它的预期用途所支付的交换价格的总额。
这项总额或其未摊销额列示在财务报表中。
历史成本会计模式
原始成本会计模式以原始成本为计量属性，并将原始成本视为会计要素确认、计量和报告的一般原则。
在这种会计模式下，一切经济业务和事项，一律以原始成本为入账标准。
各类资产都按原始成本转销。
各类权益都以业务发生时实际收到的或承诺支付的货币数量计价。
产品成本也按原始成本计算。
这样，就把整个会计建立在原始成本基础之上。
历史成本计量属性的优缺点
原始成本计量属性的主要优点是：
（1）原始成本是在市场上通过正常的交易客观的确定下来的，而不是主观臆想出来的。
（2）原始成本可以验证。
（3）原始成本较近似于购置资产时的资产价值。
（4）原始成本数据易于取得，并且与收益计量上的实现概念相一致。
原始成本计量属性的缺点主要有：
（1）由于资产的价值经常发生变动，经过较长时期以后，原始成本作为企业可用资财的计量属性就缺乏重大意义。
（2）原始成本不能使利得和损失的实际发生期间有可能得到确认。
（3）由于资产的价值自始自终在变动，不同时期取得资产的成本在资产负债表早加在一起，缺乏可解释性。
第二节：
公允价值
公允价值（FairValue）
亦称公允市价、公允价格。
熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。
在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。
公允价值的三种来源
从理论上说公允价值的来源应该是两种：
市价和未来现金流量贴现。
后者表面上看有普遍的适用范围，但是实际上要求详细的现金流量预测、终值的预计和合理的风险调整后的折现率，而这些数据的输入牵涉主观判断，其微小的变化对于所推导的公允价值具有很高的敏感性。
为了规避这些现实操作中的技术性风险，根据公允价值信息的获取条件，将其来源分为活跃市场的公开报价、价值评估模型和交易对手提供等三种，而现时中常用的现金流量贴现法应该慎用。
一、活跃市场的公开报价活跃市场的公开报价具有众多的市场参与者，并通过市场机制，根据有效市场假设，它能够忠实表达金融商品的公允价值。
同时，公开报价也具有容易观察获得、具有可验证性等特点，所以，如果存在活跃市场的公开报价，就必须将它作为公允价值的基础。
心会计准则的公允价值应具备的三个条件
（1）信息公开，双方对于交易对象所了解的信息是对称的；
（2）双方自愿，若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或处于非自愿的，市场交易价格即为资产或负债的公允价值。
（3）对资产或负债进行公平交易。
公允价值既可以是基于事实性交易的真实市价，也可以是基于假设性交易的虚拟价格。
.公允价值计量的优点
（1）公允价值计量属性能够满足信息使用者的决策需求。
公允价值能够合理地反映企业的财务状况,从而提高财务信息的相关性。
能客观地反映企业经济实质的公允价值,能较准确地披露企业获得的现金流量,从而更确切地反映企业的经营能力,偿债能力及所承担的财务风险,公允价值计量模式以其高度的决策相关性受到投资者、债权人以及企业管理者的多方青睐。
（2）公允价值计量属性能更真实地反映企业的经营成果。
企业利润计算是通过收入与相关成本、费用配比进行的,收入按现行价格计量,而成本、费用按历史成本计量。
因此收入和费用计量属性不同造成的价差,不利于正确评价企业经营成果,对收入和成本、费用均采用公允价值计量属性更科学合理。
（3）公允价值计量属性符合配比原则。
配比原则通常是指收入与相关的成本、费用进行配比,如果采用历史成本法,收入按现行价格计量,费用按历史成本计量,由于计量属性存在的差异,不符合会计信息配比原则的要求。
为了使会计核算符合配比原则,提高会计信息质量,要求会计核算中推行公允价值计量,更能体现会计的相关性、稳健性等原则的要求。
公允价值的特征
特点：
1、交易双方平等、自愿、熟悉情况。
2、公允价值的本质是一种基于市场信息对资产或负债价值的认定。
3、形成公允价值的双方不一定是特定的或现实的交易及交易双方，可以是假定的或虚拟的交易及交易双方。
4、公允价值的计量对象是全面的，不仅资产有公允价值，负债也同样具有公允价值。
按这四点展开。
第二章：
会计计量的深层次思考
第一节：
历史成本与公允价值的关系
历史成本与公允价值的比较与关系
[摘要]近年来会计界一直对历史成本计量属性和公允价值计量属性孰是孰非进行了激烈的讨论，历史成本计量属性存在明显的缺陷，而运用公允价值的条件还不成熟。
长期以来，会计以历史成本计量为基础，以配比原则作为收益计量的主要方法。
它所反映的会计信息具有客观性、真实性与可验证性等优点，曾经很好的服务于过去的工业时代，但却远不能适应信息和知识时代的要求。
所以美国会计准则和国际会计准则大力推广公允价值计量属性，并且在扩大公允价值计量的同时采纳了资产负债观。
而我国财政部也在2006年出台了新的会计准则，这一准则在立足于我国国情的基础上与国际准则趋同，新会计准则确定的主要会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值和现值。
新会计准则规定以历史成本计量属性为主，其他的计量属性为辅。
但也比较全面的导入了公允价值计量属性，历史成本原则要求在进行会计核算时，某项资产按其取得或交换时的实际价格入账，入账后的账面价值在该资产的存续期内一般不作调整，他所反应的是市场交易实际价格，可靠性强。
但其优点也是其缺点，它所反映的价格只是一个固定的时间点上的，而不能反映企业在持有资产期间因为经营环境变化而引发的企业持有资产的价值变化，从而相关性比较差。
特别是在20世纪以来现行币值不稳定、通货膨胀时时存在且物价总是处于不断变化的经济条件下，资产以历史成本计价往往与其重置成本有差异，虽然在这种计价方式下对资产采取了提取累计折旧和减值准备以弥补其缺陷，但是仍然不能准确的反映资产的现实价值。
尤其近几年来通货膨胀一直居高不下，因此历史成本的会计报表由于物价总体水平的上涨使其部分项目的计量变得不真实，资产的账面价值明显脱离现实价值，使企业产生了大量虚利、使企业上交国家利税和分配股东的股利增加，使得国家和股东慢慢的把企业吃空。
许多企业虽然在报表上出现巨大的净损益，却无力补充存货和更新设备，因为在物价上涨和通货膨胀经济下，按历史成本原则计提的累计折旧会导致固定资产已耗价值补偿不足，补偿的价值不足购买与原有质量数量相同的资产和存货，企业的生产规模不断萎缩，资本保全无法实现，这些都是他的缺点。
新准则引入了公允价值将公允价值定义为：
“资产和负债按照公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金融计量，”公允价值是资产与负债以市场价值或未来现金流量的现值作为计价依据的计量属性。
公允价值与历史成本相比有以下几个有优点：
首先，公允价值具有很强的相关性，直接客观的反映企业资产的价值，并保持“随行随市”保证企业会计信息有用性。
其次，有利于我国企业的资本保全，当企业的生产能力采用公允价值计量时，不管何时耗费、均按现行市价和未来现金流量现值核算。
最后，有利于解决经营者的短期行为与企业长期发展的问题，在成本模式下，企业过分注重当期利润、忽视企业资本积累容易造成短期行为。
在公允价值模式下，使经营者以单纯的利润为中心转变为以提升企业的市场价值为中心，立足于长期发展。
与历史成本相比，公允价值也有其缺点:
首先，公允价值的难以获得性，公允价值的使用是按照市场经济的游戏规则，以成熟发达的市场交易价格为基础的，而我国的市场经济体系虽然已经确立，但是还没有完全转型，活跃市场还会受到种种非活跃市场因素的影响。
目前还有相当一部分资产和负债缺乏完善的市场，难以通过市场获取资产的完备信息。
其次，公允价值获取方法的难量化性，确定公允价值的方法主要有：
市价法和现值估价法。
当存在市场交易价格的情况下采用市价法。
当一项资产和负债能够在成熟活跃的市场上存在，或与一项资产或负债相同或类似的同等效用的替代品在市场上存在时，则采用其交易价格作为其公允价值。
但当一项资产和负债不存在活跃市场或者同等效用的替代品时，就需采用现值估价法，而目前估价技术还不成熟，估价的准确性还有待提高。
最后，公允价值的采用需要会计师具有高超的判断能力，从技术上来讲公允价值的获得需要会计师具有丰富的会计理论与实践素质，而且需要会计师了解评估、金融资本市场等相关知识。
根据我国的现实情况，许多企业运用公允价值的条件还不成熟。
若不加限制的允许企业采用公允价值会计，很可能管理层就将其演变为“合法合理”操纵利润或计提秘密准备的工具，从而导致会计信息丧失真实性与可靠性，与公允价值计量原则的目的背道而驰。
而历史成本会计又在很大程度上不适应经济发展中所产生的币值不稳定、通货膨胀严重、衍生金融工具的不断创新等现象。
所以笔者认为不能把公允价值会计与历史成本会计完全对立起来，而应该认为公允价值会计是历史成本会计的延续和发展，在生产力水平较低且市场机制不健全、货币币值比较稳定的历史时期采用历史成本计量。
在经济取得了较快发展的阶段可以把历史成本和公允价值会计综合采用，而现今经济就处于这种时期，公允价值在国际财务报告准则中已跃升为与历史成本计量并驾齐驱的新的计量模式。
而鉴于我国经济发展的情况，以及法律的监管力度和人员素质的差异，不能完全照搬西方的模式，我国在改革中就犯了这样的错误，由于公允价值的不易计量性让粉饰会计利润的企业钻了空子。
而在这次新会计准则对公允价值的引用采用了适度、谨慎的态度，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采取了公允价值，是比较合适的。
在未来经济快速发展时期采取公允价值会计，但这并不是说要完全抛弃历史成本计量，因为在资产和存货购买时的历史成本价格就是在初始计量时点的公允价值。
参考文献:
[1]黄世忠:
公允价值——面向21世纪的计量属性，2002
（2）
[2]于永生:
美国公允价值会计发展的最新动态.财务与会计，2006.9
[3]王富强:
历史成本会计模式的现在和未来，2007.11
[4]戴德明:
财务会计学.北京:
中国人民出版社，2004
第二节：
多种计量属性的并存
摘要
21世纪是知识经济的时代，是高科技大发展和经济管理水平大提高的时代，必将推动会计发生相应的重大发展。
在知识经济时代现代会计面临严峻挑战。
网络经济的兴起不仅给人类社会的政治、经济文化等带来巨大变革，而且将向传统企业的组织形式、管理体制等提出全面挑战。
会计作为经济管理的子系统也面临着巨大的冲击。
对网络会计对传统会计发展的影响和冲击做深入的分析，研究其发展趋势并作出策略选择具有现实意义。
本文结合知识经济时代及网络时代会计环境的变化的特点，对知识经济条件下的会计理论与实务的发展趋势做了探讨与分析，以期对新形势下的会计工作有所启发。
前言
20世纪90年代以来，随着计算机、通信等技术的快速发展和融合，以及互联网的普及应用和发展，信息处理和传递突破了时间和地域的局限。
这种“即时联系”正在使整个世界发生着翻天覆地的变革它不仅改变了人们的思维和生活方式，企业的经营和管理模式，而且影响着整个社会经济的发展。
与此同时，作为经济发展反光镜的会计将发生重大变化，会计观念、会计目标、会计对象、会计职能、会计操作手段和会计监督都在朝着适应新型网络经济的方向变革和发展。
在经济发展和市场开放的同时，中国会计必将发生深刻的变化。
具体会计准则的颁布、《会计法》的傍订、《股份有限公司会计制度》的出台，都很好地说明了这一趋势。
在这样一个充满挑战和机遇的大环境下，探讨新世纪的中国会计改革与发展问题，无疑有着深远的现实意义笔者认为，会计的发展趋势是致有以下几方面：
1.知识经济下我国会计发展趋势
1.1知识经济的特点及对会计的新要求
1.1.1知识经济的涵义与特点
人类社会发展经历了农业经济、工业经济阶段，现逐步开始从工业经济向知识经济过渡。
我们可以得出这样的结论：
知识经济就是以人类高度发展的知识为最重要的生产要素，并以信息经济为核心产业的一种经济形态。
知识经济具有以下特点：
其一，知识致富替代资源致富。
其二，信息产业作为经济核心支柱，发展势头迅猛。
其三，工业经济时代的支柱产业――制造业在国民经济中所占比重大大下降。
其四，企业的组成以高智力的员工为主体（如美国的硅谷）；企业产品（服务）的生产以高科技含量的产品为主体（如生物、医药、计算机软件、邮电通讯等高科技行业）。
1.1.2知识经济对会计的新要求
面对知识经济对会计的影响，我们的唯一选择就是迎接时代的挑战，认真研究会计的科学框架，进行会计创新，以满足信息经济时代使用者对会计的新要求。
新世纪会计的发展关键在于创新。
其主要表现在：
（1）构建适应知识经济要求的会计模式。
会计模式的构建是一个全方位的系统工程，它要求按照知识经济的要求，对会计模式的各个组成要素赋予新的涵义。
（2）研究和引入新的计量手段。
知识经济时代会计计量的重心要从财务资源转向知识资源，其中的最大障碍就是会计计量问题。
在会计系统中引入多种计量手段，因不同会计事项性质而选择不同的计量手段。
要计量经济收益，在会计上就必须采用现值计量。
同时，为了减少会计造假等败德行为，会计信息必须是客观的、以事实性数据为基础并具有可验证性的，因此还必须采用历史成本价。
（3）尽快将人力资源会计纳入财务会计系统。
知识经济时代的企业劳动主体是智力劳动，智力劳动的知识价值如何确认、计量、记录和报告，应是该时代财务会计的重要内容。
首先，应明确人力资源能否作为会计资产；其次，是人力资产应如何计价。
（4）变革财务报告。
现行的报告体系由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成。
未来财务报告目标应锁定在为企业各相关利益者决策提供快捷灵敏的相关财务信息，并且是提供有关现金流量的数量、时间分布及其不确定性的信息。
这一目标成为可以操作的目标。
（5）会计管理功能重心转向知识管理。
在知识经济条件下，会计管理的核心在于知识管理。
知识管理包括对知识进行管理和管理者用知识进行管理。
1.2知识经济对会计发展的影响
1.2.1知识经济对传统会计的影响
传统会计是工业经济的产物，知识经济与工业经济相比具有许多不同的特点。
传统会计的目标为提供用于预测决策的信息，以支持管理活动。
其特点是用交易发生时的原始成本计量资产的价值，用所耗用生产要素的原始成本与营业收入的配比来计量会计期间的收益。
在知识经济时代，基于工业经济环境的传统财务会计的理论、实务，必将受到严峻的挑战。
1.2.2知识经济对当代会计的影响
当代会计随着经济的发展而发展，逐步出现了网络会计和环境会计、绿色会计等，并且以这些会计为主导向未来会计方向发展。
其特点是以传统会计为基础，不断创新，向未来会计发展。
在知识经济的社会环境下，对会计理论的冲击与挑战主要表现在以下方面。
（6）对会计对象的冲击。
在知识经济时代，对会计对象的冲击具体体现在对会计要素的冲击。
会计要素的定义应根据形势的发展及时作出修改，以更好地服务于会计目标。
因此，资产的定义必须修改，否则将无法适应时代发展的要求；相应地，其他会计要素定义也要作出修改。
（7）对会计目标的冲击。
知识经济下，会计提供决策有用的信息，是会计发展的主旋律，代表了会计发展的方向。
因此，未来会计的目标将是向使用者提供决策有用的信息，同时兼顾受托责任信息。
（8）对会计确认的冲击。
随着知识经济时代的到来，人力资源和知识产权将成为企业财富的最大驱动力，这将是会计确认的主要课题。
由此可见，根据形势的发展适当扩大资产的确认范围，势在必行。
（9）对会计计量的冲击。
会计计量是会计的核心。
在知识经济时代，同时提供以历史成本为基础的信息和以公允价值为基础的信息，将成为会计发展的一大趋势。
（10）对会计报告的冲击。
在知识经济时代，会计报告信息的相关性、及时性也面临挑战，这就要求会计适应“快”的要求，改革传统的信息加工和报告的方式，充分利用现代计算机技术和通信网络技术，使会计信息系统更加灵敏、准确、及时。
1.3、知识经济时代下的会计发展趋势
1.3.1会计工作重点转移。
第一，随着知识经济的到来，会计工作重点逐步由会计核算向会计管理转移，在知识经济条件下，随着以计算机为主的信息产业的普及和成熟，在客观上使广大会计人员从繁杂的、重复的日常会计事务中解脱出来，可以将其工作重点从核算转移到参与预测、决策和经营分析等方面，使会计工作向更高的层次发展。
1.3.2构建适应知识经济要求的会计模式。
第一，建立产出价值观。
产出价值观是以被运用资源未来可能产生的经济利益的流入作为资源的价值源泉，其理论依据是“资产的价值就是未来现金流入的现值。
它主要适用于对人力资源、无形资产等价值的计量。
企业对一项资产产出价值的关注，旨在实现资源的优化配置，是未来效用期内产出最大的价值。
与投入价值观相反，产出价值观更注重资产的“未来的产出”，这就从时问上弥补了从历史角度计量的不足；第二，多种计量属性并存择优。
知识经济时代历史成本显露出其固有的局限性，但这绝对不是说历史成本将退出历史舞台，会计计量属性的选择应该是同时采用多种计量属性，扬长避短，从而使提供的会计信息即重视信息的相关性，又强调可靠性，以满足会计信息使用者的不同需求。
第三，合理计量企业的无形资产。
可以扩大无形资产确认和计量的范围加一些新的，如人力资源资产、市场资产、知识产权资产和组织管理资产计入无形资产项目，还可以改变自创无形资产价值的计量方式，在知识经济时代，由于新技术开发的高风险与高收益并存，不仅应按照开发过程中实际支出计量，还应包括后期投入，同时要评估确认其市场价值。
第四，增加无形资产投资价值比重。
修改有关法规，对于公司投入资本中无形资产投资规定可以超过总投资的20％。
1.3.3加强对人力资源会计计量的应用。
知识经济时代，人力资本已成为企业的意向重要资源，而且创造出越来越多的利润。
目前一般从成本与价值两个方面对人力资源进行计量。
其中，人力资源成本的计量方法主要是历史成本法、重置成本法和机会成本法，人力资源价值主要采用未来工资或收益贴现法等。
这两方面所用计量方法都难免存在缺陷；成本强调人力资源的投资，则计量的结果不能体现人力资源的真实价值，而价值强调人在未来服务期对企业的贡献，这种计量是极其困难的。
人力资源也像其他经济资源一样，其计量的前提应是商品化和市场化，因此，对于人力资源进行计量可以劳动力市场为基础，以劳动力的现行市价计价较为合理。
1.3.4突出财务会计报告的及时I生与充分性。
第一、会计报告可以尽量多的提供原始信息。
现行的会计处理系统的信息实质上是经过人员加工处理后形成的，它是会计人员遵循公认会计原则和企业会计政策，以有利于某些利益集团的会计方法为手段，挑选一些所谓的最有用的数据加工处理而成的。
而知识经济时代，信息技术不但能够快速传递大量的信息，而且也为用户提供了直接分析利用这些信息的手段。
在这样的背景下，再单纯提供综合型信息不仅成为多余，而且还会影响用户对信息全出正确、及时的判断。
因此，会计部门的主要职责应该包括实时地提供能够满足不同用户需要的原始信息；第二、会计信息将由单纯的财务信息转向复合型信息。
企业不仅要披露财务信息，还要披露非财务信息；不仅要披露定量信息，还要更多地披露定性信息；不仅要披露历史性信息，还要更多地披露前瞻性信息、未来信息和预测信息。
不仅要披露企业整体信息，还要更多地披露分部信息，特别是新型的创新信息。
总之，会计信息将成为以财务信息为主的复合型信息。
第三、会计报告时间将由事后报告改为实时报告。
企业将对发生的各种生产经营活动和事项即时反映在财务报告中，并将其存储在可供使用者查询的数据库中。
信息使用者可通过网络直接进入企业管理系统，及时有效地选取、分析所需的信息，不必等到定期财务报告提供后再去获取那些已经整合过的过去信息。
知识的快速更新，加大了外部会计信息使用者的决策风险。
所以为满足外部会计信息使用者减少决策风险的需要，应对财务报告的及时陛与充分性适当创新。
这不仅涉及财务报告本身结构框架的改变，而且也导致了报告所依据的会计基础理论的创新。
在会计理论方面，提高及时性与会计分期假设有关，可考虑缩短报告的时间间隔，也可以根据业务经营特点，实行灵活的不等距的报告制度。
总之，知识经济来临对会计工作的挑战是严峻的，我们惟一的选择就是面对现实迎接挑战，认真研究知识经济下会计面临的新问题，不断进行会计理论创新与会计实践改革，使会计尽快适应知识经济的要求。
2．网络时代的会计发展趋势
2.1网络会计发展现状及特点
网络会计是2O世纪9O年代中后期起步，在短短的十年得到迅速的发展，并得到实务界的充分肯定。
企业会计信息化在政府、企业和会计软件开发商等的通力协作下，得以不断的发展进步。
这是得益干网络环境为会计信息系统提供了最大限度的全方位信息支持，使得在环境和内容上
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