审计大题答案.docx
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审计大题答案
1.A注册会计师负责对上市公司甲公司2012年度财务报表
虚构了一笔大额营业收入0
2012年度财务报表不存在
进行审计。
2012年，甲公司
管理层通过与Q银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，A注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为甲公司重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在甲公司2012年度已审计财务报表公布后，股民B购入了甲公司股票。
随后，甲公司
财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。
为此，股民法院起诉A注册会计师，要求其赔偿损失OA注册会计师以其与股民甲未构成合约矢系为
由，要求免于承担民事责任。
要求：
（1）为了支持诉讼请求，股民B应当向法院提出哪些理由。
（3）在哪些情形下，A注册会计师可以免于承担民事责任。
答案：
（1）为了支持诉讼请求，股民B应当提出下列理由：
①
②
③
④
A注册会计师出具的审计报告是不实报告；
A注册会计师存在过错；股民B遭受了损失；
A注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果尖系。
（3）下列情形下，A注册会计师不承担民事责任：
1
但仍未能发现
A注册会计师在保持必
已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎'甲公司财务报表存在的错报；
2审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件'
要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；
3已对甲公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。
（2）指出A注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
（2）A注册会计师提出的免责理由不正确。
根据《司法解释》第二条，“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有尖的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害矢系人
4.ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。
2013
年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿规整为最终审计
档案O2013年5月20日，A注册会计意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿O2013年6月1日，甲公司财务舞弊案件爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审
计工作底稿。
要求：
根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：
（1）A注册会计师在规整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。
（2）在规整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由
（3）ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题>简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。
60天内，ABC会计师事务所应当
答案：
（1）审计工作底稿归档期限存在问题。
理由：
审计工作底稿归档期限应为审计报告日后在2013年4月17日前（不含17日）归档审计工作底稿。
应记录修改或增加底稿的
（2）审计工作底稿归整期后的变动存在问题。
理由：
在归整审计档案后，如果有必要修改或增加底稿，
时间和人员，以及复核的时间和人员；记录修改或增加底稿的理由。
10年，注册
（3）ABC会计师事务所销毁甲公司审计工作底稿存在问题。
理由：
会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。
③设计和实施控制便于使用和检
ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施的控制程序包括：
①安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；②保证业务工作底稿的完整；索业务工作底稿；④按照规定的期限保存业务工作底稿。
5.【综合题】A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。
在针对存货实施监盘时，A注册会计师决定采用概率比例规模（PPS）抽样方法实施抽样。
甲公司的存货包含1000笔明细账户，账面总金额为2000000元。
假设A注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报>一个是账面金额为100元的明细账户中有50元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有600元的高估错报。
A注册会计师利用样本错报的相矢信息计算总体错报上限。
在误受风
险为5%的情况下，泊松分布的MFx分别为：
MFO=3.00,MF1=4.75,MF2=6.30«（BP风
险系数）要求：
（1）针对上述事项，计算总体错报的上限。
（2）根据所计算的错报基本界限，评价总体是否存在重大错报？
是否需要扩大测试范围？
答案
（1）总体错报上限二基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限基本界限=2000000X3.0/150X仁40000（元）;
第一个错报所增加的错报上限
=2000000/件75-3.0）/150X（50/100）=11666.67（元）
第二个错报所增加的错报上限
=2000000/（6.30-4.75）/150X（600/2000）=6200（元八
总体错报上限=40000+11666.67+6200=57866.67（元丿
（2）注册会计师推断的总体错报上限大于基本界限，即：
57866.67>40000
说明所测试的存货总体中存在重大错报，注册会计师应当扩大样本规模。
6.【简答题】A注册会计师负责审计甲公司2012
相矢事项
A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。
A注册会计师将总体分为两层，使每层的均值大致相等。
A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户可容忍错报。
A注册会计师采用系统选样的方式选取样本进行检查。
在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会
年度财务报表。
在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，如下：
（1）
（2）
（3）
（4）
计师发现所附票据丢失，于是另选一个样本代替。
（6）
（5）
甲公司2012年度销售费用账面金额合计75000000元，A注册会计师拟定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法'确定的总体规模为4000,样本规模为200，样本账面金
额合计为4000000元，样本审定金额合计为3600000元。
要求：
针对上述
（1）到（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当指出。
如果存在不当之处，简要说明理由。
在不考虑上述
（1）到（5）项的情况下，针对上述（6）项，计算销售费用错报金额的点估计值。
答案：
针对要求
（1）：
事项
（1）存在不当之处。
抽样单元应为2012年度确认的每笔销售费用。
事项
（2）存在不当之处。
分层应当分为金额大致相当的两层，其意义在于减少总体的变异性，而不是均值大致相等的两层。
事项（3）存在不当之处。
在确定样本规模时，需要考虑可容忍错报的影响。
事项（4）不存在不当之处。
事项（5）存在不当之处。
不应另选一个项目代替，应当查明原因或实施替代程序或直接将其视为错
针对要求
（2）:
样本错报金额=3600000-4000000=-400000（元）；样本平均错报金额=-
400000/200=-2000（元）；销售费用错报金额的点估计值=4000X（一2000）=-8000000（元）。
7.•公开发行A股的甲股份有限公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
A和B注册
会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，确定财务报表整体重要性水平为200万
元。
甲公司审计后的2012年度财务报告于2013年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。
其他相矢资料如下：
资料一：
甲公司未经审计的2012年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：
金额单位：
人民币万元
资产总额：
90000
营业收入：
60000
利润总额：
3000
净利润:
2500
资料二：
在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：
（1）2012年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。
截止2012年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：
科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元^2012年11月1日，该专利技术达
到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：
借：
无形资产2700
贷：
研发支出一资本化支出2700，该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为0，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理：
借：
管理费用一90
贷：
累计摊销一90
（2）2012年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万
元'增值税税率为17%，由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于2012年12月25日实施债务重组：
乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。
甲公司于次日支付，并做如下会计处理：
借；应付账款一2340
贷：
银行存款一1340
营业外收入一1000，甲公司认为持续经营能力不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。
（3）2012年10月25日，甲公司为某高科技术项目向银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府贴
息。
根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自2012年门月1日至2013年W
月31日，贷款金额为20000万元，年利率为6%o2012年11月1日，政府部门批准拨付贴息资金600万元，甲公司于当日收到该笔资金>并做如下会计处理：
借：
银行存款600
贷：
营业外收入一政府补助600
（4）2012年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。
2013年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。
甲公司对2012年财务报表做如下调整；
借：
资产减值损失一500
贷：
存货一存货跌价准备500
要求：
（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料2中事项
（1）到（4），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议、若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（不考虑对递延所得税及利润分配的影响）
（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的
4个事项中的1个事项，并且决绝接受A和B注册会计师对事项
（1）到（4）提出的审计处理建议，指出A和B注册会计师应当针对该4个独立不存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
答案
（1）根据事项判断是否提出调整建议>并写出调整分录：
1第
（1）事项，需要提出调整建议，审计调整分录如下：
借：
管理费用900
贷：
无形资产900
借：
无形资产一累计摊销30（900/5/12X2）
贷：
管理费用30
2第
（2）事项，需要提出调整建议，建议对债务重组事项予以披露。
3第（3）事项，需要提出调整建议，审计调整分录如下：
正确的处理：
借：
银行存款600
贷：
递延收益600
借：
递延收益100
贷：
营业外收入100
借：
营业外收入500（600-600/12X2）
贷：
递延收益500
4第（4）事项，需要提出调整建议，应建议予以披露，并做以下审计调整分录：
借：
存货-存货跌价准备500
贷：
资产减值损失500
①
②
③
⑷
注册会计师应提出保留意见的审计报告。
注册会计师应提出保留意见的审计报告。
注册会计师应提出保留意见的审计报告。
注册会计师应提出保留意见的审计报告。
（3）续写审计报告
三、导致保留意见的事项
甲公司20X8年自行研发专利技术过程中，发生的研究阶段的费用900万元予以资本化
记入无形资产，同时多摊销无形资产30万元，不符合企业会计准则的规定。
如果
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