科学事业单位会计制度版.docx
《科学事业单位会计制度版.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《科学事业单位会计制度版.docx(117页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
科学事业单位会计制度版
-1-
附件:
科学事业单位会计制度
目录
第一部分总说明
第二部分会计科目名称和编号
第三部分会计科目使用说明
第四部分会计报表格式
第五部分财务报表编制说明
-2-
第一部分总说明
一、为了规范科学事业单位的会计核算,保证会计信息质量,
根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》,结合《科
学事业单位财务制度》规定,制定本制度。
二、本制度适用于各级各类科学事业单位。
三、科学事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的
同时,还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单
独核算。
四、科学事业单位会计核算一般采用收付实现制,但部分经济
业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。
五、科学事业单位应当按照《科学事业单位财务制度》的规定
对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。
六、科学事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和
支出。
七、科学事业单位应当按照下列规定运用会计科目:
(一)科学事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科
目。
在不影响会计处理和编报财务报表的前提下,可以根据实际情
况自行增设、减少或合并某些明细科目。
(二)本制度统一规定会计科目的编号,以便于填制会计凭证、
登记账簿、查阅账目,实行会计信息化管理。
科学事业单位不得打
乱重编。
(三)科学事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时,应当
-3-
填列会计科目的名称,或者同时填列会计科目的名称和编号,不得
只填列科目编号、不填列科目名称。
(四)实施内部成本费用管理的科学事业单位,应当设置成本
费用类辅助核算会计科目,对单位内部成本费用进行核算。
八、科学事业单位应当按照下列规定编报财务报表:
(一)科学事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成。
会
计报表包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表。
(二)科学事业单位的财务报表应当按照月度和年度编制。
(三)科学事业单位应当根据本制度规定编制并对外提供真实、
完整的财务报表,不得违反本制度规定随意改变财务报表的编制基
础、编制依据、编制原则和方法,不得随意改变本制度规定的财务
报表有关数据的会计口径。
(四)科学事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的
账簿记录和其他有关资料编制,做到数字真实、计算准确、内容完
整、报送及时。
(五)科学事业单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工
作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。
九、科学事业单位会计机构设置、会计人员配备、会计基础工
作、会计档案管理、内部控制等,按照《中华人民共和国会计法》、
《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《行政事业单位
内部控制规范(试行)》等规定执行。
开展会计信息化工作的科学
事业单位,还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。
十、本制度自2014年1月1日起施行。
1997年12月16日财
-4-
政部印发的《科学事业单位会计制度》(财预字〔1997〕460号)同
时废止。
-5-
第二部分会计科目名称和编号
序号科目编号科目名称
一、资产类
11001库存现金
21002银行存款
31011零余额账户用款额度
41101短期投资
51201财政应返还额度
120101财政直接支付
120102财政授权支付
61211应收票据
71212应收账款
81213预付账款
91215其他应收款
101301库存材料
111302科技产品
121401长期投资
131501固定资产
141502累计折旧
151511在建工程
161601无形资产
171602累计摊销
-6-
181701待处置资产损溢
二、负债类
192001短期借款
202101应缴税费
212102应缴国库款
222103应缴财政专户款
232201应付职工薪酬
242301应付票据
252302应付账款
262303预收账款
272305其他应付款
282401长期借款
292402长期应付款
三、净资产类
303001事业基金
313101非流动资产基金
310101长期投资
310102固定资产
310103在建工程
310104无形资产
323201专用基金
320101科技成果转化基金
320102职工福利基金
320103其他专用基金
-7-
333301财政补助结转
330101基本支出结转
330102项目支出结转
343302财政补助结余
353401非财政补助结转
363402事业结余
373403经营结余
383404非财政补助结余分配
四、收入类
394001财政补助收入
404101科研收入
414102非科研收入
410201技术收入
410202学术活动收入
410203科普活动收入
410204试制产品收入
410205教学活动收入
424201上级补助收入
434301附属单位上缴收入
444401经营收入
454501其他收入
五、支出类
465001科研支出
-8-
475002非科研支出
500201技术支出
500202学术活动支出
500203科普活动支出
500204试制产品支出
500205教学活动支出
485003支撑业务支出
495004行政管理支出
505006后勤保障支出
515007离退休支出
525101上缴上级支出
535201对附属单位补助支出
545301经营支出
555401其他支出
-9-
第三部分会计科目使用说明
一、资产类
1001库存现金
一、本科目核算科学事业单位的库存现金。
二、科学事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支
现金,并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。
三、库存现金的主要账务处理如下:
(一)从银行等金融机构提取现金时,按照实际提取的金额,
借记本科目,贷记“银行存款”等科目;将现金存入银行等金融机
构,按照实际存入的金额,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。
(二)因内部职工出差等原因借出现金时,按照实际借出的现
金金额,借记“其他应收款”科目,贷记本科目;出差人员报销差
旅费时,按照应报销的金额,借记有关科目,按照实际借出的现金
金额,贷记“其他应收款”科目,按照其差额,借记或贷记本科目。
(三)因开展业务等其他事项收到现金时,按照实际收到的金
额,借记本科目,贷记有关科目;因购买服务或商品等其他事项支
出现金,按照实际支出的金额,借记有关科目,贷记本科目。
四、科学事业单位应当设置“现金日记账”,由出纳人员根据
收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。
每日终了,应当计算当
日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实
-10-
际库存数核对,做到账款相符。
每日账款核对中发现现金溢余或短缺的,应当及时进行处理。
如发现现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的部分,借记本科
目,贷记“其他应付款”科目;属于无法查明原因的部分,借记本
科目,贷记“其他收入”科目。
如发现现金短缺,属于应由责任人
赔偿的部分,借记“其他应收款”科目,贷记本科目;属于无法查
明原因的部分,报经批准后,借记“其他支出”科目,贷记本科目。
现金收入业务较多、单独设有收款部门的科学事业单位,收款
部门的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据等一并交财务部门
核收记账;或者将每天所收现金直接送存开户银行后,将收款凭据
及向银行送存现金的凭证等一并交财务部门核收记账。
五、科学事业单位有外币现金的,应当分别按照人民币、各种
外币设置“现金日记账”进行明细核算。
有关外币现金业务的账务
处理参见“银行存款”科目的相关规定。
六、本科目期末借方余额,反映科学事业单位实际持有的库存
现金。
1002银行存款
一、本科目核算科学事业单位存入银行或其他金融机构的各种
存款。
二、科学事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定
办理银行存款收支业务,并按照本制度规定核算银行存款的各项收
支业务。
-11-
三、银行存款的主要账务处理如下:
(一)将款项存入银行或其他金融机构时,借记本科目,贷记
“库存现金”、“科研收入”、“非科研收入”、“经营收入”等
有关科目。
(二)提取和支出存款时,借记有关科目,贷记本科目。
四、科学事业单位发生外币业务的,应当按照业务发生当日(或
当期期初,下同)的即期汇率,将外币金额折算为人民币记账,并
登记外币金额和汇率。
期末,各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算
为人民币金额,作为外币账户期末人民币余额。
调整后的各种外币
账户人民币余额与原账面人民币余额的差额,作为汇兑损益计入相
关支出。
(一)以外币购买服务或商品等,按照购入当日的即期汇率将
支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额,借记有关科目,贷
记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。
(二)以外币收取相关款项等,按照收取款项或收入确认当日
的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额,借记
本科目、“应收账款”等科目的外币账户,贷记有关科目。
(三)期末,根据各外币账户按期末的即期汇率折算后的人民
币余额与原账面人民币余额的差额,作为汇兑损益,借记或贷记本
科目、“应收账款”、“应付账款”等科目,贷记或借记“科研支
出”、“非科研支出”、“经营支出”等科目。
五、科学事业单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类
-12-
及币种等,分别设置“银行存款日记账”,由出纳人员根据收付款
凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。
“银
行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。
月度终了,科学事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间
如有差额,必须逐笔查明原因并进行处理,按月编制“银行存款余
额调节表”,调节相符。
六、本科目期末借方余额,反映科学事业单位实际存放在银行
或其他金融机构的款项。
1011零余额账户用款额度
一、本科目核算实行国库集中支付的科学事业单位根据财政部
门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。
二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下:
(一)在财政授权支付方式下,收到代理银行盖章的授权支付
到账通知书时,根据通知书所列数额,借记本科目,贷记“财政补
助收入”科目。
(二)按照规定支用额度时,借记有关科目,贷记本科目。
(三)从零余额账户提取现金时,借记“库存现金”科目,贷
记本科目。
(四)因购货退回等发生国库授权支付额度退回的,属于以前
年度支付的款项,按照退回金额,借记本科目,贷记“财政补助结
转”、“财政补助结余”、“库存材料”等有关科目;属于本年度
支付的款项,按照退回金额,借记本科目,贷记“科研支出”、“非
-13-
科研支出”、“库存材料”等有关科目。
(五)年度终了,依据代理银行提供的对账单作注销额度的相
关账务处理,借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目,贷记
本科目。
科学事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额
账户用款额度下达数的,根据未下达的用款额度,借记“财政应返
还额度——财政授权支付”科目,贷记“财政补助收入”科目。
下年初,科学事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知
书作恢复额度的相关账务处理,借记本科目,贷记“财政应返还额
度——财政授权支付”科目。
科学事业单位收到财政部门批复的上年
末未下达零余额账户用款额度的,借记本科目,贷记“财政应返还
额度——财政授权支付”科目。
三、本科目期末借方余额,反映科学事业单位尚未支用的零余
额账户用款额度。
本科目年末应无余额。
1101短期投资
一、本科目核算科学事业单位依法取得的,持有时间不超过1
年(含1年)的投资,主要是国债投资。
二、科学事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政
部门、主管部门关于对外投资的有关规定。
三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。
四、短期投资的主要账务处理如下:
(一)短期投资在取得时,应当按照其实际成本(包括购买价
款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本,借记本科目,贷
-14-
记“银行存款”等科目。
(二)短期投资持有期间收到利息时,按照实际收到的金额,
借记“银行存款”科目,贷记“其他收入——投资收益”科目。
(三)出售短期投资或到期收回短期国债本息,按照实际收到
的金额,借记“银行存款”科目,按照出售或收回短期国债的成本,
贷记本科目,按照其差额,贷记或借记“其他收入——投资收益”
科目。
五、本科目期末借方余额,反映科学事业单位持有的短期投资
成本。
1201财政应返还额度
一、本科目核算实行国库集中支付的科学事业单位应收财政返
还的资金额度。
二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两
个明细科目,进行明细核算。
三、财政应返还额度的主要账务处理如下:
(一)财政直接支付
年度终了,科学事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数
与当年财政直接支付实际支出数的差额,借记本科目(财政直接支
付),贷记“财政补助收入”科目。
下年度恢复财政直接支付额度后,科学事业单位以财政直接支
付方式发生实际支出时,借记有关科目,贷记本科目(财政直接支
付)。
-15-
(二)财政授权支付
年度终了,科学事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额
度的相关账务处理,借记本科目(财政授权支付),贷记“零余额
账户用款额度”科目。
科学事业单位本年度财政授权支付预算指标
数大于零余额账户用款额度下达数的,根据未下达的用款额度,借
记本科目(财政授权支付),贷记“财政补助收入”科目。
下年初,科学事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知
书作恢复额度的相关账务处理,借记“零余额账户用款额度”科目,
贷记本科目(财政授权支付)。
科学事业单位收到财政部门批复的
上年末未下达零余额账户用款额度时,借记“零余额账户用款额度”
科目,贷记本科目(财政授权支付)。
四、本科目期末借方余额,反映科学事业单位应收财政返还的
资金额度。
1211应收票据
一、本科目核算科学事业单位因开展经营活动,销售产品、提
供有偿服务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇
票。
二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核
算。
三、应收票据的主要账务处理如下:
(一)因销售产品、提供有偿服务等收到商业汇票,按照商业
汇票的票面金额,借记本科目,按照确认的收入金额,贷记“经营
-16-
收入”等科目,按照应缴增值税金额,贷记“应缴税费——应缴增值
税”科目。
(二)持未到期的商业汇票向银行贴现,按照实际收到的金额
(即扣除贴现息后的净额),借记“银行存款”科目,按照贴现息,
借记“经营支出”等科目,按照商业汇票的票面金额,贷记本科目。
(三)将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时,按照取
得物资的成本,借记有关科目,按照商业汇票的票面金额,贷记本
科目,如有差额,借记或贷记“银行存款”等科目。
(四)商业汇票到期时,应当分别以下情况处理:
1.收回应收票据,按照实际收到的商业汇票票面金额,借记“银
行存款”科目,贷记本科目。
2.因付款人无力支付票款,收到银行退回的商业承兑汇票、委
托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等,按照商业汇票的票
面金额,借记“应收账款”科目,贷记本科目。
四、科学事业单位应当设置“应收票据备查簿”,逐笔登记每
一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合
同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴
现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资
料。
应收票据到期结清票款或退票后,应当在备查簿内逐笔注销。
五、本科目期末借方余额,反映科学事业单位持有的商业汇票
票面金额。
-17-
1212应收账款
一、本科目核算科学事业单位因开展科研业务活动和经营活动,
销售产品、提供有偿服务等应收取的款项。
二、本科目应当按照购货、接受服务单位(或个人)进行明细
核算。
三、应收账款的主要账务处理如下:
(一)发生应收账款时,按照应收未收金额,借记本科目,按
照确认的收入金额,贷记“经营收入”等科目,按照应缴增值税金
额,贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。
(二)收回应收账款时,按照实际收到的金额,借记“银行存
款”等科目,贷记本科目。
四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账
款,按照规定报经批准后予以核销。
核销的应收账款应在“已核销
应收账款备查簿”中保留登记。
(一)转入待处置资产时,按照待核销的应收账款金额,借记
“待处置资产损溢”科目,贷记本科目。
(二)报经批准予以核销时,借记“其他支出”科目,贷记“待
处置资产损溢”科目。
(三)已核销应收账款在以后期间收回的,按照实际收回的金
额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余额,反映科学事业单位尚未收回的应收
账款。
-18-
1213预付账款
一、本科目核算科学事业单位委托其他单位承担科技开发项目
或课题,组织学术、科普或教学活动等任务,以及科学事业单位开
展科研业务活动购买服务或商品,按照合同规定预付给受托单位或
供应商的合同款项。
二、本科目应当按照承担任务单位或供应商单位(或个人)进
行明细核算。
科学事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式,登记预付账
款的资金性质(区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金)。
三、预付账款的主要账务处理如下:
(一)发生预付账款时,按照实际预付的金额,借记本科目,
贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”和“银行存款”
等科目。
(二)承担任务单位按照合同完成任务并交付成果时,按照交
付成果的实际成本,借记有关科目,按照相应合同预付款金额,贷
记本科目,按照补付的款项,贷记“零余额账户用款额度”、“财
政补助收入”和“银行存款”等科目。
收到所购服务或商品的,按照购入服务或商品的成本,借记有
关科目,按照相应合同预付款金额,贷记本科目,按照补付的款项,
贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”
等科目。
收到所购固定资产、无形资产的,按照确定的资产成本,借记
“固定资产”、“无形资产”科目,贷记“非流动资产基金——固定
-19-
资产、无形资产”科目;同时,按照资产购置支出金额,借记“科
研支出”、“非科研支出”、“经营支出”等科目,按照相应合同
预付款金额,贷记本科目,按照补付的款项,贷记“零余额账户用
款额度”、“财政补助收入”和“银行存款”等科目。
四、逾期三年或以上、有确凿证据表明因承担任务单位或供应
商破产、撤销等原因已无望再收到成果或所购服务或商品,且确实
无法收回的预付账款,按照规定报经批准后予以核销。
核销的预付
账款应在“已核销预付账款备查簿”中保留登记。
(一)转入待处置资产时,按照待核销的预付账款金额,借记
“待处置资产损溢”科目,贷记本科目。
(二)报经批准予以核销时,借记“其他支出”科目,贷记“待
处置资产损溢”科目。
(三)已核销预付账款在以后期间收回的,按照实际收回的金
额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余额,反映科学事业单位实际预付但尚未
结算的合同款项。
1215其他应收款
一、本科目核算科学事业单位除财政应返还额度、应收票据、
应收账款和预付账款以外的其他各项应收及暂付款项,如职工预借
的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金和应向职工收取的各种垫
付款项等。
二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位(或个人)
-20-
进行明细核算。
三、其他应收款的主要账务处理如下:
(一)发生其他各种应收及暂付款项时,借记本科目,贷记“银
行存款”、“库存现金”等科目。
(二)收回或转销其他各种应收及暂付款项时,借记“库存现
金”、“银行存款”等科目,贷记本科目。
(三)科学事业单位内部实行备用金制度的,有关部门使用备
用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。
财务部门核定并
发放备用金时,借记本科目,贷记“库存现金”等科目。
根据报销
数用现金补足备用金定额时,借记有关科目,贷记“库存现金”等
科目,报销数和拨补数都不再通过本科目核算。
四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应
收款,按规定报经批准后予以核销。
核销的其他应收款应在“已核
销其他应收款备查簿”中保留登记。
(一)转入待处置资产时,按照待核销的其他应收款金额,借
记“待处置资产损溢”科目,贷记本科目。
(二)报经批准予以核销时,借记“其他支出”科目,贷记“待
处置资产损溢”科目。
(三)已核销其他应收款在以后期间收回的,按照实际收回的
金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余额,反映科学事业单位尚未收回的其他
应收款。
-21-
1301库存材料
一、本科目核算科学事业单位在开展科研业务活动及其他活动
中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到
固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。
科学事业单位随买随用的零星办公用品,可以在购进时直接列
作支出,不通过本科目核算。
二、本科目应当按照库存材料的种类、规格、保管地点等进行
明细核算。
科学事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式,登记取得库
存材料成本的资金来源(区分财政补助资金、非财政专项资金和其
他资金)。
发生自行加工库存材料业务的科学事业单位,应当在本科目下
设置“生产成本”明细科目,归集核算自行加工库存材料所发生的
实际成本(包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配
的间接费用)。
三、库存材料的主要账务处理如下:
(一)库存材料在取得时,应当按照其实际成本入账。
1.购入的库存材料,其成本包括购买价款、相关税费、运输费、
装卸费、保险费以及其他使得库存材料达到目前场所和状态所发生
的其他支出。
科学事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的,
其购进非自用(如用于生产对外销售的产品)材料所支付的增值税
款不计入材料成本。
购入的库存材料验收入库,按照确定的成本,借记本科目,贷
-22-
记“银行存款”、“应付账款”、“财政补助收入”、“零余额账
户用款额度”等科目。
属于增值税一般纳税人的科学事业单位购入非自用材料的,按
确定的成本(不含增值税进项税额),借记本科目,按照增值税专
用发票上注明的增值税额,借记“应缴税费——应缴增值税(进项税
额)”科目,按照实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应
付账款”等科目。
2.自行加工的库存材料,其成本包括耗用的直接材料费用、发
生的直接人工费用和按照一定方法分配的与库存材料加工有关的间
接费用。
自行加工的库存材料在加工过程中发生各种费用时,借记本