中级财务会计离线第5次.docx

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中级财务会计离线第5次

中级财务会计第二次作业

第七章

一、练习题

1．2006年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为200万元，根据相关法律，有效期限为10年。

2006年12月31日，甲企业估计A无形资产的预计使用年限还有6年。

2008年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A发生减值。

甲企业估计其可回收金额为100万元，预计使用年限不变。

2009年12月31日，甲企业将该无形资产出售，收取价款80万元，按5%结转营业税，并结转无形资产成本。

要求：

编制相关的会计分录。

答：

1、单位：

万元

（1）2006年1月1日购入时：

借：

无形资产200

贷：

银行存款200

（2）2006年摊销

摊销额的计算

年摊销额=200÷10=20（万元）

借：

管理费用20

贷：

累计摊销20

（3）2007、2008年摊销计算

年摊销额=（200－20）÷6=30（万元）

借：

管理费用30

贷：

累计摊销30

（4）2008年12月31日计提减值准备

计提减值额=200－（20＋30×2）－100=20（万元）

借：

资产减值损失20

贷：

无形资产减值准备20

（5）2009年摊销计算

年摊销额=100÷4=25（万元）

借：

管理费用25

贷：

累计摊销25

（6）2009/12/31出售时：

摊余成本计算

摊余成本=200－（20＋30×2）－20－25=75（万元）

净损益计算

净损益=80－75－4=1（万元）

会计分录：

借：

银行存款80

无形资产减值准备20

累计摊销105

贷：

应交税费（80×5%）4

无形资产200

营业外收入1

2．乙企业自行研制一项新型技术，成功后拟申请专利。

研究过程中，应付职工薪酬100万元，以银行存款支付各项费用200万元；开发过程中，应付职工薪酬200万元，以银行存款支付各项费用500万元。

该项目研制成功后申请专利，以银行存款支付律师费等10万元，并获专利部门批准领取了专利证书。

要求：

编制相关的会计分录。

答：

研制过程：

借：

研发支出—费用化支出300

贷：

应付职工薪酬100

银行存款200

期末时结转：

借：

管理费用300

贷：

研发支出—费用化支出300

开发过程：

借：

研发支出—资本化支出710

贷：

应付职工薪酬200

银行存款510

完工结转：

借：

无形资产—专利权710

贷：

研发支出—资本化支出710

二、简答题

1．无形资产有哪些特征？

答：

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。

具有以下牲：

1）无实体性2）长期性3）不确定性4）可辩认性

2．如何确定自行开发无形资产的成本？

答：

企业开发阶段发生的直接用于新产品、新技术、新工艺的株材产、职工薪酬等支出，应予以资本化；发生的用于管理、培训等方面的支出，不应资本化，应予以费用化。

企业开发阶段发生的资本化支出，在确认无形资产时，应根据发生的全部开发支出，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出---资本化支了”科目。

3．无形资产出租与出售的核算有哪些区别？

答：

1）无形资产的出租，是指将无形资产的使用权过渡给他人，企业仍保留无形资产的所有权，企业出租无形资产取得的收入，应作为其他业务收入处理。

企业取得无形资产出租收入以后，还需缴纳营业税、城市维护建设税和教育附加等。

这些税费应由取得的收入来补偿。

结转应缴纳的相关税费时，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。

另外企业在出租过程中，还可能支付律师费、咨询费等费用。

这些费用也就在由取得的收入来补偿。

支付费用时，应借记“其他业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。

2）无形资产的出售，是指将无形资产的所有权让渡絟他人。

即在出售以后，企业不再对该项无形资产拥有占有、使用、收益、处置的权利。

企业出售无形资产时，应将出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产帐面价值后的差额，确认为当期损益。

第八章

一、练习题

1．甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，存货收发采用实际成本核算。

该企业2007年3月份发生下列经济业务。

（1）购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税34000元，货款已经支付，另购入材料过程中支付运费1000元（进项税额按7%的扣除率计算），材料已经到达并验收入库。

（2）收购农产品，实际支付的价款为10000元，已验收入库，增值税扣除率为13%。

（3）将1批原材料用于工程项目，材料成本为20000元。

（4）用原材料对外投资，该批原材料的成本为500000元，双方协议价格为600000元。

（5）销售产品一批，售价为400000元，实际成本360000元，提货单和增值税专用发票移交购货方，货款尚未收到。

该销售符合收入确认条件。

（6）在建工程领用库存商品一批，实际成本40000元，计税价格为50000元。

（7）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为30000元，经查属于计量错误所致，经批准可以处理。

（8）用银行存款交纳本月增值税80000元。

（9）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。

要求：

根据上述业务编制有关会计分录。

答：

（1）借：

原材料200930

应交税费——应交增值税（进项税额）34070

贷：

银行存款235000

（2）借：

原材料8700

应交税费——应交增值税（进项税额）1300

贷：

银行存款10000

（3）借：

在建工程23400

贷：

原材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）3400

（4）借：

长期股权投资——投资成本702000

贷：

其他业务收入600000

应交税费——应交增值税（销项税额）102000

借：

其他业务成本500000

贷：

原材料500000

（5）借：

应收账款468000

贷：

主营业务收入400000

应交税费——应交增值税（销项税额）68000

借：

主营业务成本360000

贷：

库存商品360000

（6）借：

在建工程48500

贷：

库存商品40000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

（7）借：

待处理财产损溢30000

贷：

原材料30000

借：

管理费用30000

贷：

待处理财产损溢30000

（8）借：

应交税费——应交增值税（已交税金）80000

贷：

银行存款80000

（9）本月应交增值税=（102000＋68000＋8500）－（34070＋1300－3400）

=146530（元）

则：

本月应交未交增值税=146530－80000=66530（元）

借：

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）66530

贷：

应交税费——未交增值税66530

2．甲公司是增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，消费税率为10%。

材料按照实际成本进行核算，2007年6月发生了下列经济业务：

（1）委托加工原材料一批（属于应税消费品），发出原材料成本为170000元，支付加工费10000元，增值税为1700元；受托方代扣代缴消费税。

委托加工的原材料已全部收回，将直接出售，加工费和税金已用银行存款支付。

（2）收回的委托加工材料全部出售，收取价款220000元，增值税37400元，存入银行。

要求：

根据上述业务编制有关会计分录。

答：

（1）借：

委托加工材料170000

贷：

原材料170000

委托加工材料的组成计税价格=（170000+10000）÷（1－10%）=200000（元）

应代扣代缴消费税=200000×10%=20000（元）

借：

委托加工材料30000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：

银行存款31700

借：

原材料200000

贷：

委托加工材料200000

（2）借：

银行存款257400

贷：

其他业务收入220000

应交税费——应交增值税（销项税额）37400

借：

其他业务成本200000

贷：

委托加工材料200000

二、简答题

1．职工薪酬包括哪些内容？

答：

职工薪酬包括：

1）职工工资、奖金、律贴和补贴

2）职工福利费

3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费的生育保险费等社会保险费

4）住房公积金

5）工会经费和职工教育经费

6）非货币福利

7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿

8）其他与获得职工提供的服务相关的支出

2．一般纳税人的哪些业务应视同销售？

答：

一般纳税人视同销售行为主要包括：

1）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目

2）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费

3）将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者

4）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

第九章

一、简答题

借款费用的费用化和资本化这两种处理方法有何优缺点？

答：

借款费用的处理有二种基本方法：

费用化和资本化。

前者是将借款费用作为流量处理，于发生的当期确认为费用，计入当期损益，纳入当年的利润表；后者是将借款费用作为存量处理，将其金额计入相关资产成本，纳入当年的资产负债表，并随该资产的价值流转而流转。

企业发生的代款费用，可直接归属于符合酱化条件的资产的网络建或者生产的，应当予以资本化，并计入相关资产成本；其他借款费用，异地发在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（指为资产的购建或生产所需的时间通常为1年以上）的购建或者生产活动才能过到预定可使用或者可销售的固定资产、投资性主地产、存货等资产，如船舶、大型成套设备等；

第十章

四、练习题

1．A股份有限公司2007年1月1日股东权益为100000万元，其中普通股为30000万元，（每股面值1元），累积分派优先股为5000万元（每股面值1元），资本公积为61000万元，盈余公积为4000万元。

累积分派优先股的条件为：

股利率为6%/年，并可按普通股股利水平扣除已分派优先股股利后参与剩余股利分配。

该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，并将当年可供股东分配的利润全部进行分配。

该公司2007年实现净利润200万元，2008年实现净利润2875万元。

要求：

计算A公司2008年可以分配的优先股股利和普通股股利总额以及每股股利。

答：

2007年

提取的盈余公积金=200×10%=20（万元）

可供分配利润=200-20=180（万元）

应支付优先股股利=5000×6%=300（万元）

则：

实际支付优先股股利=180（万元）

未分派的优先股股利=300－180=120（万元）

2008年

提取的盈余公积金=2875×10%=287.5（万元）

可供分配利润=2875-287.5=2587.5（万元）

补付2007年优先股股利=300-180=120（万元）

2008年优先股股利=5000×6%=300（万元）

剩余可供分配利润=2587.5－120－300=2167.5（万元）

则:

普通股每股股利=（2167.5＋300）÷（30000＋5000）=0.0705（元）

普通股股利总额=0.0705×30000=2115（万元）

优先股剩余股利=0.0705×5000－300=52.5（万元）

优先股股利总额=120＋300＋52.5=472.5（万元）

优先股每股股利=472.5÷5000=0.0945（元）

2．某企业发生下列经济业务：

（1）某国有企业收到国家追加的投资100万元，存入银行。

（2）某企业收到联营单位的投资，其中原材料协议价值80000元，进项税额13600元；低值易耗品协议价值20000元，进项税额3400元，该批财产已验收入库；固定资产协议价值为90000元，该项资产已投人使用。

（3）某股份有限责任公司委托证券公司发行普通股股票1000万股，每股面值为1元，发行价格为15元。

按发行价格的3％向证券公司支付手续费。

股票发行已完成，股款已全部存入银行。

（4）某企业接受捐赠设备一台。

该设备无发票账单，其市场价格为20000。

设备的安装费用等为1000元，以银行存款付清。

该企业所得税税率为33％。

（5）某有限责任公司由A，B，C三位投资者组建，股权比例为2：

1：

1，资本总额为40万元。

现公司吸收D投资者入股，D出资15万元，取得l／5的股权比例。

（6）某企业决定用资本公积150000元、盈余公积80000元转增资本。

要求：

编制如下会计分录

（1）借：

银行存款1000000

贷：

实收资本1000000

（2）借：

原材料80000

低值易耗品20000

应交税费一应交增值税（进项税额）17000

贷：

实收资本117000

借：

固定资产90000

贷：

实收资本90000

（3）应付手续费=10000000×15×3％=450000（元）

实收金额。

10000000×1.5-450000=14550000（元）

借：

银行存款14550000

贷：

股本10000000

资本公积——股本溢价4550000

（4）借：

在建工程21000

贷：

营业外收入20000

银行存款1000

借：

固定资产21000

贷：

在建工程21000

（5）借：

银行存款150000

贷：

实收资本—D100000

资本公积50000

（6）借：

盈余公积80000

资本公积150000

贷：

实收资本230000

第十一章

一、练习题

1．甲公司为增值税一般纳税企业，适用的税率为17%。

该公司发生下列业务：

（1）2007年12月1日，与A企业签订一项购销合同，合同规定：

甲公司为A企业建造安装一部电梯，合同价款为600万元。

合同规定，A企业在合同签订5日内，预付商品价款的30%，其余价款将在甲公司将商品运抵A企业并安装检验合格后支付。

甲公司于2007年12月5日收到A公司预付的价款180万元，并将商品运抵A企业。

至2007年12月31日，估计完成安装任务的50%，预计于2008年1月31日全部安装完成。

该电梯的实际成本为380万元。

（2）2007年12月10日，销售给B公司一台设备，销售价款为30万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与B公司，B公司已开出不带息的的银行承兑汇票，期限为3个月。

由于B公司车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备待2008年1月20日再予提货。

该设备的实际成本16万元。

（3）2007年12月15日，销售给C公司一台设备，售价20万元。

按合同规定，甲公司将于2008年2月15日购回，价款为20.3万元。

2008年12月15日，甲公司将设备购回，款项通过银行转帐支付。

该设备实际成本15万元。

要求：

根据以上资料，编制甲公司有关的会计分录。

答：

（1）2007年12月5日

借：

银行存款1800000

贷：

预收账款1800000

借：

发出商品3800000

贷：

库存商品3800000

2007年12月31日

电梯的安装检验是销售合同的重要组成部分，此时，商品所有权上的主要风险和报酬并未真正转移给买方，因而不能确认销售商品收入。

2008年1月31日，假设全部安装完成

借：

预收账款7020000

贷：

主营业务收入6000000

应交税费——应交增值税（销项税额）1020000

借：

主营业务成本3800000

贷：

发出商品3800000

（2）2007年12月10日

借：

应收票据351000

贷：

主营业务收入300000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000

借：

主营业务成本160000

贷：

库存商品160000

（3）2007年12月15日

借：

银行存款234000

贷：

其他应付款200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

借：

发出商品150000

贷：

库存商品150000

2007年12月31日

应计提的利息费用=（20.3-20）÷2÷2=0.075（万元）

借：

财务费用750

贷：

其他应付款750

2008年2月15日

借：

财务费用2250

贷：

其他应付款2250

借：

库存商品150000

贷：

发出商品150000

借：

其他应付款203000

应交税费——应交增值税（进项税额）34510

贷：

银行存款237510

2．乙公司为增值税一般纳税企业，适用税率为17%。

该公司2007年12月发生下列业务：

（1）12日，与客户签订意向工业性劳务合同，合同规定总价款为500万元，于合同签订5日内收取100万元，其余款项在劳务完成后收取。

（2）15日，收到客户首期付款100万元，存入银行。

（3）31日，甲公司为完成该项劳务发生劳务成本200万元，经专业测量师测量，软件的研制开发程度为50%。

预计到劳务完成还将发生成本200万元。

要求：

根据以上资料，编制乙公司有关会计分录。

答：

（1）2007年12月15日

借：

银行存款1000000

贷：

预收账款1000000

（2）2007年12月31日

符合采用完工百分比法的条件。

确认的劳务收入=500×50%－0=250（万元）

确认的劳务成本=（200+200）×50%－0=200（万元）

借：

预收账款2500000

贷：

主营业务收入2500000

借：

主营业务成本2000000

贷：

劳务成本2000000

3．丙公司2007年1月1日，以一项固定资产换取D公司30%的股权，该固定资产的原值为1000万，累计折旧为200万，公允价值为950万。

2007年1月1日，丙公司可辨认净资产帐面价值和公允价值均为3000万元。

丙公司2007年分派现金股利200万元，实现净利润300万元；2008年分派现金股利300万元。

实现净利润400万元。

丙公司2007年利润总额为800万元，2008年利润总额为1000万元。

假定无其他纳税调整事项，丙公司和D公司的所得税率均为33%。

要求：

根据以上资料，编制丙公司有关的会计分录；计算丙公司2007、2008年的应交所得税、所得税费用和递延所得税负债。

答：

（1）2007年1月1日

借：

固定资产清理8000000

累计折旧2000000

贷：

固定资产10000000

借：

长期股权投资——投资成本9500000

贷：

固定资产清理8000000

营业外收入1500000

丙公司持有D公司30%的股权，应采用权益法核算，在D公司可辨认净资产公允价值中享有的份额为：

3000×30%=900（万元），低于确认的初始投资成本，不需调整投资成本。

2007年

借：

长期股权投资——损益调整900000

贷：

投资收益900000

借：

应收股利600000

贷：

长期股权投资——损益调整600000

2008年

借：

长期股权投资——损益调整1200000

贷：

投资收益1200000

借：

应收股利900000

贷：

长期股权投资——损益调整900000

（2）2007年

应纳税所得额：

8000000－3000000×30%=7100000（元）

应交所得税：

7100000×33%=2343000（元）

当期所得税费用：

2343000（元）

长期股权投资账面价值：

9500000＋900000－600000=9800000（元）

长期股权投资计税基础：

9500000（元）

应纳税暂时性差异：

9800000－9500000=300000（元）

递延所得税负债：

300000×33%=99000（元）

借：

所得税费用——当期所得税费用2343000

贷：

应交税费——应交所得税2343000

借：

所得税费用——递延所得税费用99000

贷：

递延所得税负债99000

2008年

应纳税所得额：

10000000－4000000×30%=8800000（元）

应交所得税：

8800000×33%=2904000（元）

当期所得税费用：

2904000（元）

长期股权投资账面价值：

9800000＋1200000－900000=10100000（元）

长期股权投资计税基础：

9500000（元）

本年应纳税暂时性差异增加：

（10100000－9500000）－300000=300000（元）

本年递延所得税负债增加：

600000×33%－99000=99000（元）

借：

所得税费用——当期所得税费用2904000

贷：

应交税费——应交所得税2904000

借：

所得税费用——递延所得税费用99000

贷：

递延所得税负债99000

二、简答题

1．费用、成本与支出有哪些联系和区别？

答：

费用的成本均是对耗费按用途进行分类。

费用是对耗费按当期损益进行的归集，而成本是对耗费按对象进行归集。

支出是指各项资产的减少，包括偿债性支出，成本性支出、费用性支出和权益性支出。

其关系可概括为：

支出是反映资产减少，不仅包括费用性支出的成本性支出，还包括其他支出；费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中包括未形成支出的耗费，如预提的利息费用等；成本是一种圣旬化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗费，如生产车间预提的固定资产修理费等。

2．确认商品销售收入的条件是什么？

答：

确认商品销售收放，一般应具备以下五个条件：

1）企业已将商品所有权上的主要风险的报酬转移给买方

2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制

3）收入的金额能够可靠的计量

4）与交易相关的经济利益能够流入企业

5）相关的成本能够可靠地计量

3．如何确认所得税费用？

答：

所得税费用是措应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益）。

所得税费用的确认有应付税款法和资产负债表债务法二种方法。

采用应付税款法