企业经营效益评价分析.docx
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企业经营效益评价分析
经营分析方法讲解
在进行经营分析方法讲解之前，先引入几个基本概念：
产品数量
量本利分析法中的产品数量是指生产量和销售量相一致的数量，也称产销量。
【实际上，在企业的实际生产经营活动中，一定时期的生产量和销售量不尽一致，这可通过分别计算等办法来解决。
】
固定成本
固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。
【固定成本大部分是间接成本，如企业管理人员的薪金和保险费、固定资产的折旧和维护费、办公费等。
】
变动成本
变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本。
【直接人工、直接材料都是典型的变动成本，在一定期间内它们的发生总额随着业务量的增减而成正比例变动，但单位产品的耗费则保持不变。
】
利润
利润是剩余产品的价值。
工业企业的利润，是在生产过程中创造、销售过程中实现的。
【经营分析中，利润一般指销售利润，有的亦指含税利润，即销售毛利。
】
盈亏平衡点
盈亏平衡点，就是指使收入减去变动成本后与固定成本恰好相等时的销售量。
此时，企业处于不盈不亏的状态。
指数
指数广义的概念是指一切说明社会经济现象数量对比关系的相对数。
如动态相对数、比较相对数、计划完成相对数等。
狭义的概念是指不能直接相加和对比的复杂现象综合变动的相对数。
如：
零售物价指数、股票价格指数等。
权数
权数是指用来衡量总体中各单位标志值在总体中作用大小的数值。
权数一般有两种表现形式：
一是绝对数表示，另一个是用相对数表示。
【权数决定指标的结构，权数如变动，绝对指标值和平均数也变动，所以权数是影响指标数值变动的一个重要因素。
相对数是用绝对数计算出来的百分数（%）或千分数（‰）表示的，又称比重。
平均数的大小不仅取决于总体中各单位的标志值（变量值）的大小，而且取决于各标志值出现的次数（频数），由于各标志值出现的次数对其在平均数中的影响起着权衡轻重的作用，因此叫做权数。
工业经济效益综合指数中的权数是根据各项指标在综合经济效益中的重要程度确定的。
工业生产指数中的权数是对产品的个体指数在生产指数形成过程中的重要性进行界定的指标。
产品的重要性不同，在发展速度中的作用不同，产品或行业占比重大的，权数就大，在指数中的作用就大。
】
本次经营分析方法讲解主要讲解三种分析法，分别是完全成本法、量本利分析法、综合指数法。
一、量本利分析法
量本利分析法也叫保本分析法或盈亏平衡分析法，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量或生产量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系的一种方法。
通过盈亏平衡分析，掌握盈亏变化的规律，指导出企业选择能够以最小的成本生产最多产品并可使企业获得最大利润的经营方案。
量本利分析，即分析考察企业的成本—业务量（销售收入）—利润之间的依存关系。
基本原理是：
当产量增加时，销售收入成正比增加；但固定成本不增加，只是变动成本随产量的增加而增加，因此，企业的总成本的增长速度低于销售收入的增长速度，当销售收入和总成本相等时（销售收入线与总成本线的交点），企业不盈也不亏，这时的产量称为“盈亏平衡点”产量。
（见下图）
量本利分析法的计算方法：
进行量本利分析的关键是确定盈亏平衡点，也就是说在盈亏平衡点上的利润为零，这时销售收入等于总成本，则盈亏平衡模型为：
销售收入=固定成本+变动成本
则盈利模型（即量本利模型）为：
利润=销售收入–固定成本–变动成本
如果用销售量乘以单价来代替销售收入；用销售量乘以单位变动成本来代替变动成本，则量本利模型变为：
利润=销售量×单价–固定成本–销售量×单位变动成本
由此得盈亏平衡时（利润=0）的销售量（即盈亏平衡点）公式：
销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）
二、完全成本法
完全成本法亦称“全部成本法”、“归纳成本法”或“吸收成本法”。
完全成本法就是在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。
所以这种方法也称为“归纳（或吸收）成本法”。
在完全成本法下，单位产品成本受产量的直接影响，产量越大，单位产品成本越低，能刺激企业提高产品生产的积极性。
但该法不利于成本管理和企业的短期决策。
采用完全成本法的原因是：
虽然固定性制造费用只是同企业生产能力的形成有关，不与产品生产直接相联系，但它仍是产品最终形成所必不可少的，所以应当成为产品成本的组成部分。
在完全成本法下，单位产品成本受产量的直接影响，产量越大，单位产品成本越低，这样就能刺激企业提高产品生产的积极性。
（但是采用完全成本法计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩，反而会掩盖或夸大它们的生产实绩；在产销量不平衡的情况下，采用完全成本法计算确定的当期税前利润，往往不能真实反映企业当期实际发生的费用，从而会促使企业片面追求高产量，进行盲目生产；另外采用这种方法不便于管理者进行预测分析、参与决策以和编制弹性预算等。
）
完全成本法的计算方法：
完全成本法分析的关键是在完全成本法下,产品成本中包含直接材料、直接人工和为生产产品而耗费的全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）,其盈利模型为：
利润=销售收入–总成本
=销售收入-固定成本-变动成本–固定制造费用
如果用销售量乘以单价来代替销售收入；用销售量乘以单位变动成本来代替变动成本，则量本利模型变为：
利润=销售量×单价–固定成本–销售量×单位变动成本–销售量×单位固定制造费用
由此得盈亏平衡时（利润=0）的销售量（即盈亏平衡点）公式：
销售量=固定成本/（单价-单位变动成本-单位固定制造费用）
三、综合指数法
综合指数法以各项经济效益指标的实际值分别除以各项指标的评价标准值得出各项指标的评价指数，再对各项指标的评价指数进行加权算术平均，得出综合评价值的一种方法。
运用这个方法既可以对单项指标计算指数，又可以运用计算总指数的方法对企业经营系统或其中的某个子系统进行综合评价。
引入同度量因素，使不能直接加总的指标，过渡到可以直接加总；引入的同度量因素应固定在同一时期水平上。
综合指数法的计算方法：
数量指标指数：
（销售量指数）
K=
∑q1p0/
∑q0p0（拉氏指数）
指数=∑报告期数量×基期价格/∑基期数量×基期价格
个体指数：
K=q1/q0
指数=报告期数量/基期数量
原则是将同度量因素固定在基期。
质量指标指数：
（价格指数）
K=
∑q1p1/
∑q1p0（派氏指数）
指数=∑报告期数量×报告期价格/∑报告期数量×基期价格
个体指数：
K=p1/p0
指数=报告期价格/基期价格
原则是将同度量因素固定在报告期。
综合指数效益评价：
Y=∑（X1/X0）·W（Y为综合指数，X1为报告期数据，X0为基期数据，W为权数）
综合指数=∑（报告期/基期）×权数
四、案例分析
1.假设某企业生产某产品20000吨，销售18000吨。
生产成本：
每吨变动成本6000元，固定制造费用2000万元，固定成本800万元。
计算：
销售价格为8000元和9000元时的利润和盈亏平衡点销售量。
完全成本法：
销售价格8000元
利润=（0.8-0.6-2000/20000）×18000-800=1000
盈亏平衡点销售量=800/（0.8-0.6-2000/20000）=8000
销售价格9000元
利润=（0.9-0.6-2000/20000）×18000-800=2800
盈亏平衡点销售量=800/（0.9-0.6-2000/20000）=4000
量本利分析法：
销售价格8000元
利润=（0.8-0.6）×18000-2000-800=800
盈亏平衡点销售量=（2000+800）/（0.8-0.6）=14000
销售价格9000元
利润=（0.9-0.6）×18000-2000-800=2600
盈亏平衡点销售量=（2000+800）/（0.9-0.6）=9333
【在销售总成本已定的情况下，盈亏平衡点的高低取决于单位售价的高低。
单位售价越高，盈亏平衡点越低；单位售价越低，盈亏平衡点越高。
】
2.假设某企业生产某产品20000吨，销售18000吨，每吨销售价格为8000元。
生产成本：
每吨变动成本6000元，固定成本800万元。
计算：
固定制造费用为1500万元和2000万元时的利润和盈亏平衡点销售量。
完全成本法：
固定制造费用为1500万元
利润=（0.8-0.6-1500/20000）×18000-800=1450
盈亏平衡点销售量=800/（0.8-0.6-1500/20000）=6400
固定制造费用为2000万元
利润=（0.8-0.6-2000/20000）×18000-800=1000
盈亏平衡点销售量=800/（0.8-0.6-2000/20000）=8000
量本利分析法：
固定制造费用为1500万元
利润=（0.8-0.6）×18000-1500-800=1300
盈亏平衡点销售量=（1500+800）/（0.8-0.6）=11500
固定制造费用为2000万元
利润=（0.8-0.6）×18000-2000-800=800
盈亏平衡点销售量=（2000+800）/（0.8-0.6）=14000
【在销售收入已定的情况下，盈亏平衡点的高低取决于固定成本和单位变动成本的高低。
固定成本越高，或单位变动成本越高，则盈亏平衡点越高；反之，盈亏平衡点越低。
】
3.假设某企业生产某产品20000吨，每吨销售价格为8000元。
生产成本：
每吨变动本600元，固定制造费用2000万元，固定成本800万元。
计算：
销售18000吨和19000吨时的利润和盈亏平衡点销售量。
完全成本法：
销售18000吨
利润=（0.8-0.6-2000/20000）×18000-800=1000
销售19000吨
利润=（0.8-0.6-2000/20000）×19000-800=1100
盈亏平衡点销售量=800/（0.8-0.6-2000/20000）=8000
量本利分析法：
销售18000吨
利润=（0.8-0.6）×18000-2000-800=800
销售19000吨
利润=（0.8-0.6）×19000-2000-800=1000
盈亏平衡点销售量=（2000+800）/（0.8-0.6）=14000
【在盈亏平衡点不变的前提下，销售量越大，企业实现的利润便越多（或亏损越少）；销售量越小，企业实现的利润便越少（或亏损越多）。
】
【在销售量不变的前提下，盈亏平衡点越低，企业能实现的利润便越多（或亏损越少）；盈亏平衡点越高，企业能实现的利润便越少（或亏损越多）。
】
4.建立某企业产品综合指数。
产品销售量和产品价格资料
产品名称
计量单位
销售量
价格
2010年
（q0）
2011年
（q1）
2010年
（p0）
2011年
（p1）
产品A
吨
15000
20000
6000
6500
产品B
吨
3000
4000
7000
6000
产品C
只
7000
10000
100
150
产品D
平方米
25000
35000
280
300
计算：
各产品价格和销售量的个体指数；四种产品价格和销售量的总指数；产品销售量变动和价格变动对某企业收入的影响。
销售量个体指数：
产品A：
K=20000/15000=133.33%
产品B：
K=4000/3000=133.33%
产品C：
K=10000/7000=142.86%
产品D：
K=35000/25000=140%
销售量总指数：
K=（20000×6000+4000×7000+10000×100+35000×280）/（15000×6000+3000×7000+7000×100+25000×280）
=158800000/118700000
=133.78%
计算结果表明某企业产品销售量2011年比2010年增张了33.78%。
由于销售量增长而使某企业增加的销售额为：
15880000–118700000=40100000
即：
由于产品销售量变动使某企业收入增加4010万元。
价格个体指数：
产品A：
K=6500/6000=108.33
产品B：
K=6000/7000=85.71
产品C：
K=150/100=150
产品D：
K=300/280=107.14
价格总指数：
K=（20000×6500+4000×6000+10000×150+35000×300）/（20000×6000+4000×7000+10000×100+35000×280）
=16600000/158800000
=104.53
计算结果表明某企业产品价格2011年比2010年增张了4.53%。
由于价格增长而使某企业增加的销售额为：
16600000–158800000=7200000
即：
由于产品价格变动使某企业收入增加1020万元。
产品总指数：
K=16600000/118700000=139.85%
计算结果表明某企业2011年比2010年销售额增张了39.85%。
绝对增长额为：
16600000–118700000=47300000
即：
某企业2011年较2010年收入增加4730万元。
5.某企业2011年经济效益指标和有关资料如下表：
指标
单位
本单位实际水平
同行业
最高水平
权数
2010
2011
劳动生产率
元/人
3600
4200
4800
0.2
原材料利用率
%
90
91.45
94
0.2
生产能力利用率
%
80.9
82.44
95.1
0.2
资金利润率
%
8.1
9.2
12
0.4
根据上表资料，以该企业2010年指标和同行业最高水平为评价标准，采用综合指数法评价该企业的经济效益。
指标
单位
本单位实际水平
同行业
最高水平
权数
（%）
与上年比
与最高水平比
2010
2011
指数
指数乘权数
指数
指数乘权数
-
-
X0
X1
X2
W
Y1=X1/X0
Y1*W
Y2=X1/X2
Y2*W
劳动
生产率
元/人
3600
4200
4800
20
1.17
23.33
0.88
17.50
原材料
利用率
%
90
91.45
94
20
1.02
20.32
0.97
19.46
生产能力
利用率
%
80.9
82.44
95.1
20
1.02
20.38
0.87
17.34
资金
利润率
%
8.1
9.2
12
40
1.14
45.43
0.77
30.67
综合评价指数
-
-
-
-
-
-
109.47
-
84.96
计算过程如上表所示，在分别对各项目计算个体指数的基础上，用个体指数乘以该项目在综合评价中的权数，最后进行汇总，就得到了综合评价总指数，也就是综合评价值。
从上述资料的计算结果可以看出，该企业2011年与2010年相比，各项指数都有所提高，因此，与2010年相比，综合评价值大于100，为109.47分，说明该企业2011年经济效益提高了。
但与同行业最高水平相比，该企业显然还有相当差距，除原材料利用率近接同行业最高水平外，其他各项与同行业最高水平相差还比较多，尤其是资金利润率，只相当于同行业的77%，因此，对于该企业经济效益在行业中的综合评价只有84.96分，达到了良好水平，但还没有达到优秀。
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