固定资产折旧论文2教材.docx

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固定资产折旧论文2教材

摘要

目前，我国固定资产折旧存在年限过长，折旧方法过于呆板单一等问题，影响了企业的生产能力。

本文通过对固定资产折旧理论和固定资产折旧的方法的分析，并结合固定资产折旧在我国企业中的实务操作，研究了现行固定资产折旧在实际应用中的存在问题，对固定资产折旧的有关规定、实际工作中固定资产折旧方法方面进行了分析和论述，并提出了改进固定资产折旧方法的建议，即企业在选择固定资产折旧方法时应从税收，市场价值，财务状况等方面出发选择多种折旧方法结合使用，对于企业有效降低风险，合理选择折旧方法，并且提高企业收益有重要意义。

关键词固定资产折旧货币时间价值

引言

目前，我国固定资产折旧存在年限过长，折旧方法过于呆板单一等问题，影响了企业的生产能力。

本文通过对固定资产折旧理论和固定资产折旧的方法的分析，并结合固定资产折旧在我国企业中的实务操作，研究了现行固定资产折旧在实际应用中的存在问题，提出了改进固定资产折旧方法的建议，以期使企业实现更多的盈利。

本文通过对我国企业选用固定资产折旧方法的研究，提出了改进我国企业固定资产折旧方法的建议措施，即企业在选择固定资产折旧方法时应从税收，市场价值，财务状况等方面出发选择多种折旧方法结合使用，对于企业有效降低风险，合理选择折旧方法，并且提高企业收益有重要意义。

第一章概述

1.1．相关概念

固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。

不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。

固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。

它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，保持其原有的实物形态，其价值则由于损耗而逐渐减少。

这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。

固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。

它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。

各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。

1.2固定资产折旧的意义

折旧是对固定资产因使用而产生损耗的一种计提,以便在固定资产结束使用寿命时有足够的资金再购置新设备.固定资产折旧对企业经济利益的保护，固定资产折旧能够减少无形损耗给企业带来经济利益的流失。

在科学技术飞速发展的今天，使固定资产的无形损耗增大，继续使用陈旧设备，会因生产工艺落后，消耗大而影响产品升级换代和市场竞争力。

而计提折旧可以使企业实现对固定资产的足额补偿。

固定资产折旧对企业所得税的影响，采用不同的折旧方法，其计提的折旧额也不相同，所以分摊到企业各期生产成本的固定资产成本也不一样，最终对企业的纳税产生不同影响。

固定资产的价值补偿时间的早晚不同对企业每期纳税总额的影响，如果使用直线法提折旧，那么企业固定资产的价值补偿金额与时间在其使用期间都是均衡的；如果使用加速折旧法，由于在企业固定资产的使用前期可以得到更多补偿，前期计提的折旧多，后期计提的折旧少，每期计提的折旧数随着固定资产使用时间的推移而逐渐减少，所以会导致企业每期纳税总额都不尽相同。

企业应纳的税额现值不同，无论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额相同，对企业的净收益总额并无影响。

因此，企业运用不同的折旧方法计提折旧，所计算出来的折旧额也存在差异而且分摊到企业各期固定资产的成本也不相同，进而会使企业所得税受到影响。

具体到各个年份来看，由于采用了加速折旧法，使企业的应计提折旧额在固定资产使用前期计提较多而后期计提较少，从而使企业利润总额前期相对较少而后期相对较多，最终使得企业前期应缴所得税额较少而后期较多，可以达到为企业前期抵税的效果。

这样企业就可以在这段时间内，充分享受资金时间价值带来的巨大税收收益。

第二章我国企业固定资产折旧方法应用现状分析

2.1我国现行固定资产折旧方法

（1）直线法

直线法即平均年限法，它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。

因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。

计算公式如下：

年折旧率＝（1－预计净利残值率）/预计使用年限×100％

月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率

由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的：

①利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；

②修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；

③最后一年资产的效率与最初一年是相同的；

④使用资产所取得的收入（或现金流量）在整个使用年限内是固定不变的；

⑤各种必要的估计（包括预期使用年限）都是可予以相当确定的预计的。

由于以上各项因素的不确定性，要使任何折旧方法对所有各种因素都考虑到是有困难的。

如果有些因素可以适当抵消，通常都认为直线法最为适宜。

例如：

操作效率的降低及修理和维修费用的增加，恰好为收入的增加及保险费和财产税的减少所抵消。

（2）工作量法

工作量法是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。

实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。

根据规定，企业专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。

由于各种专业设备具有不同的工作量指标，因而，工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之分。

工作量法假定折旧是一项变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。

对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比经济折旧更为重要。

使用这种折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值，对服务价值降低的计量则是次要的.

其基本计算公式为

每一工作量折旧额=[固定资产原价×（1-净残值率）]÷预计总工作量

固定资产月折旧额=该项固定资产当月的工作量×每一工作量折旧额

（3）双倍余额递减法

是按双倍直线折旧率来计算固定资产折旧的方法。

它是在不考虑固定资产净残值的情况下根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率来计算固定资产折旧的一种方法。

就与加速折旧法类同，可让你在第一年折减较大金额。

双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是假设固定资产的服务潜力在前期消耗较大，在后期消耗减少，为此，在使用前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加速折旧。

其计算公式如下

年折旧率=（2÷预计使用年限）×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

（4）年数总和法又称合计年限法

是将固定资产的原价减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年的折旧额。

这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数分母代表使用年数的逐年数字总和。

计算公式如下：

年折旧率=年折旧率尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和

已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率的折旧额。

双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法。

特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧。

从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。

2.2现行固定资产折旧方法的比较

直线法存在着一些缺点，它忽略了折现因素，按直线法计算的净利，会给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。

也没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。

直线法最大的优点是简单明了，易于掌握，简化了会计核算。

因此在实际工作中得到了广泛的应用。

根据影响折旧方法的合理性因素，当一项固定资产在各期使用情况大致相同，其负荷程度也相同，修理和维护费用在资产的使用期内没有显著的变化。

资产的收入在整个年限内差不多时，满足或部分满足这些条件，选择平均年限法比较合理。

在实际工作中平均年限法适用于房屋、建筑物等固定资产折旧的计算。

工作量法弥补了平均年限法只考虑使用时间，不考虑使用强度的特点。

但工作量法仍存在很多缺点。

首先，同平均年限法一样，未能考虑到修理费用递增以及操作效能或收入递减等因素。

再次，资产所能提供的服务数量也难于准确的估计。

最后，工作量法忽视了无形损耗对资产的影响。

由于工作量法自身的特点，在有些情况下使用工作量法反而比较合理。

当有形损耗比无形损耗更重要或在各个期间资产使用不均衡的不经常使用。

在这些条件下，可以选择工作量法。

实际工作中，在运输企业和其他的专业车队和客货汽车某些价值大而又不经常使用或季节性使用的大型机器设备中，可以用工作量法来计提折旧。

在具体实务中，加速折旧方法又包括年数总和法和双倍余额递减法两种。

采用加速折旧方法的优点有:

最初几年工作效能高，收入大，相应的折旧费用大，符合成本与收入的配比原则。

同时，早期多提折旧也符合谨慎性原则；通过提高折旧水平可及早收回投资，即可减少无形损耗，通货膨胀带来的投资风险；可以用递减的折旧费抵补递增的维修费，使企业利润在正常生产年份保持稳定；可以加快固定资产设备的更新，促进企业技术进步，刺激生产和经济增长从而增加国家财政收入。

双倍余额递减法缺点：

在确定折旧率时不考虑固定资产净残值因素。

由于双倍余额递减法下计算出来的折旧额每期都是不同的，所以当会计年度与折旧年度不一致时，就不能直接将双倍余额递减法计算出来的每期折旧额直接作为资产使用中的会计年度的年折旧额了。

折旧具有“税收挡板”的作用，由于递延了税款，企业可以获得一笔无息贷款。

这是政府鼓励投资，刺激生产，推动经济增长的一种政策性举措。

加速折旧法具有其科学性和合理性，根据其特点适用于技术进步快在国民经济中具有重要地位的企业。

如电子生产企业，船舶工业企业，飞机制造企业，汽车制造企业，化工医药等。

从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。

原因在于：

加速折旧法即双倍余额递减法、年数总和法。

在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业取得了一笔无息贷款。

这样，其应纳税额的现值便较低。

在运用直线法即平均年限法、工作量法计算折旧时由于平均年限法将折旧均匀地分摊于各年度而工作量法根据年产量来分摊折旧额该企业产量在初始的几年内较高因而所分摊的折旧额较多从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。

因此，工作量法比平均年限法的节税效果更显著。

在比例课税的条件下加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。

2.3应用过程中存在的问题

随着“公允价值”，“重置成本”，“现值”这些概念在企业领域的广泛应用，会计核算越来越强掉货币时间价值和物价变动因素对会计信息的影响。

在资金的时间价值越来越受到重视的今天，固定资产作为企业长期拥有的资产，她的价值以折旧的方式跨时间段地收回，时间跨度大，固定资产占有的这部分资金价值参与企业生产并创造价值增量的过程是一个动态的过程。

但现行的折旧方法是以静态的观点进行核算，没有考虑到固定资产投资周期内货币价值的变动，也没有考虑资金时间价值。

为了真实反映财务的状况，对成本和折旧的核算不可避免的考虑货币时间价值的问题，目前货币币值的变动，也使原有的以货币币值稳定为假设前提的折旧核算方法受到挑战

2.3.1我国企业固定资产折旧年限过长

固定资产有一定的使用年限，改变修理和维修费用，可以使资金的使用年限延长或缩短。

在某种情况下，可以无限期地保留一些资产，但这样做所付出的代价往往高于重置新资产的成本，因为继续维修一台已经陈旧的设备室很不经济的。

但从另一方面来看，如果某项资产的经济寿命是很短的，期修理和维修费用可以缩减至最低限度，一般来讲，资产的使用年限决定于修理和