第九章长期股权投资.docx

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第九章长期股权投资

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第九章长期股权投资、无形资产及其他资产

一考情分析

第九章属于非重点章，历年考试分值在2-3分左右。

2006年考1分，一道单选题；2007年考5分，2道单选题、1道多选题、1道判断题。

2009年考试分值预计在3分左右。

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学习本章时，重点关注的内容有：

<1）自行开发无形资产取得核算；<2）无形资产摊销核算；<3）无形资产处置核算；<4）长期待摊费用核算范围p1EanqFDPw

二基本结构

第一节长期股权投资

一长期股权投资的定义及分类

长期股权投资通常指企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位权益并相应承担责任的投资。

通常长期股权投资根据对被投资单位的影响，分为四种类型：

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<1）控制

<2）共同控制

<3）重大影响

<4）无控制、无共同控制且无重大影响

二长期股权投资的核算

<一）长期股权投资的核算方法

分为成本法和权益法两种

<二）适用范围

成本法

<1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资

<2）企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权投资

权益法

企业能够对被投资单位实施共同控制、重大影响的长期股权投资

第二节无形资产

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产具有三个主要特征：

1不具有实物形态

2具有可辨认性

3属于非货币性长期资产

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。

一无形资产的确认

1与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业

2该无形资产的成本能够可靠地计量

二无形资产核算的内容

无形资产主要包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权和特许权等。

企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。

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1专利权

企业从外单位购入的专利权，应按实际支付的价款作为专利权的成本。

企业自行开发并按法律程序申请取得的专利权，应按照无形资产准则确定的金额作为成本。

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2商标权

企业自创的商标并将其注册登记，所花费用一般不大，是否将其资本化并不重要。

广告费一般不作为商标权的成本，而是在发生时直接计入当期损益。

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外购的商标，一次性支出费用较大的，可以将其资本化，作为无形资产管理

3土地使用权

企业取得土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权成本，作为无形资产管理

4非专利技术

自行开发的非专利技术，应将符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化条件的，确认为无形资产。

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外购的非专利技术，应将实际发生的支出资本化，作为无形资产入账

5著作权

6特许权

【例9-1】下列属于无形资产的有<）

A著作权B专利权C非专利技术D商誉

答案：

ABC

解读：

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不得确认为无形资产

【例9-2】企业自创商誉以及内部产生的品牌，只要符合条件都可确认为无形资产  <）<2007年考题）LDAYtRyKfE

答案：

×

三无形资产的核算

账户设置

<一）无形资产取得的会计处理

1外购无形资产

取得成本：

包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

【例9-3】甲公司4月9日从用友公司购进一套用友财务软件，购买价款10万元，增值税1.7万元，安装调试费2万元。

则该财务软件取得成本=10+1.7+2=13.7万元。

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账务处理：

【例9-4】承【例9-3】

借：

无形资产137000

贷：

银行存款137000

2自行研究开发无形资产

取得成本：

企业内部研究开发工程所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

研究阶段支出计入当期损益；开发阶段支出符合资本化条件的，计入无形资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益。

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账务处理：

研究阶段

开发阶段

【例9-5】2007年11月1日，某玩具制造厂自行研究开发一种新玩具，在研究开发过程中，领用甲材料1000千克，每千克10元，发生人工费用8000元，发生其他相关支出35000元，以上费用共计53000元。

2007年11月30日，该工程达到预定用途。

假定以上支出均一次发生，符合资本化条件的支出为38000元，不考虑其他因素。

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<1）各项支出发生时

借：

研发支出——费用化支出15000

——资本化支出38000

贷：

原材料——甲材料10000

应付职工薪酬8000

银行存款35000

<2）2007年11月30日

借：

无形资产38000

贷：

研发支出——资本化支出38000

借：

管理费用15000

贷：

研发支出——费用化支出15000

【例9-6】根据新准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，应该计入无形资产的成本。

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答案：

×

解读：

根据新准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。

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【例9-7】关于企业内部研究开发工程的支出，下列说法中正确的有<）

A企业内部研究开发工程的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出

B企业内部研究开发工程研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益

C企业内部研究开发工程开发阶段的支出，应确认为无形资产

D企业内部研究开发工程开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用

答案：

ABD

3企业接受投资者投入的无形资产的核算

企业按受投资者投入的无形资产成本，应当按照投资合同或者协议约定的价值确定，但合同或者协议约定的价值不公允的除外。

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【例9-8】2007年10月15日，甲公司接受万达公司以一项商标权作价投资，该专利权的评估确认价值为11000元。

按投资合同的规定，万达公司该项专利权的出资作价为10500元。

2007年10月31日办妥相关手续kavU42VRUs

借：

无形资产——商标权10500

贷：

实收资本——万达公司10500

<二）无形资产的摊销

1无形资产摊销范围

使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

2摊销方法和摊销起止时间的规定

无形资产摊销方法包括直线法、工作量法等。

企业选择无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

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当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销

3摊销额的计算

摊销额=无形资产原值/无形资产预计使用年限

4无形资产摊销账务处理

企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。

摊销额通过“累计摊销”账户归集。

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借：

制造费用

管理费用

其他业务成本

贷：

累计摊销

【例9-9】2007年2月1日，某公司购入一项商标权，价值6000000元，合同规定该商标权的使用年限为10年，该公司采用直线法对该商标权进行摊销，则在没发生减值的情况下，该商标权每月的摊销金额为50000元。

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借：

管理费用50000

贷：

累计摊销——商标权50000

【例9-10】关于无形资产的后续计量，下列说法中错误的有<）

A使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销

B使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额按10年摊销

C企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式

D无形资产的摊销方法只有直线法

答案：

ABD

【例9-11】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入<）eUts8ZQVRd

A管理费用B制造费用C财务费用D其他业务成本

答案：

ABD

【例9-12】企业在进行无形资产摊销的账务处理时，可能涉及到的会计科目有（  ><2007年考题）sQsAEJkW5T

A、累计摊销 B、管理费用 C、营业外支出  D、生产成本

<三）无形资产减值的会计处理

1无形资产减值概念

当该无形资产的可收回金额低于其账面价值时，企业应当计提相应的减值准备。

无形资产的可收回金额根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。

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如果企业固定资产存在下列迹象，表明可能发生了减值：

<1）无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。

<2）该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复。

<3）该无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值。

<4）其他

2无形资产减值计提

如果企业无形资产可收回金额低于其账面价值时的，应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为无形资产减值损失，计入当期损益，同时，计提相应的无形资产减值准备。

无形资产减值一经确认，在以后的会计期间不得转回。

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当期应计提的减值准备=无形资产账面账值-无形资产可收回金额

3无形资产减值账务处理

借：

资产减值损失

贷：

无形资产减值准备

【例9-13】2007年12月31日，甲公司在对其外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而给甲公司产品的销售造成了重大不利影响。

12月31日，该项专利技术的账面价值为8000万元，剩余摊销年限为6年。

按2007年12月31日技术市场行情，如果甲公司将该专利技术出售，扣除相关费用后，可以获得6500万元。

如果甲公司继续使用该项专利技术生产产品，则在未来6年内预计可以获得的未来现金流量现值为6000万元。

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分析：

2007年12月31日无形资产账面价值为8000万元。

2007年12月31日无形资产可收回金额为6500万元

账面价值大于可收回金额，应计提减值准备1500万元

借：

资产减值损失——计提的无形资产减值准备15000000

贷：

无形资产减值准备15000000

【例9-14】企业持有的无形资产发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。

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答案：

√

<四）无形资产处置的会计处理

企业无形资产的处置利得或损失，计入营业外收入或营业外支出

【例9-15】甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税率5%。

该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。

甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为<　）万元。

　A.－100　B.－20　C.300　D.55

答案：

D

　　解读：

出售该项无形资产应计入当期损益的金额＝300×<1－5%）-<400－120－50）＝55<万元）zvpgeqJ1hk

<五）无形资产出租的会计处理

企业出租无形资产取得的租金收入，计入“其他业务收入”；相应的，无形资产摊销计入“其他业务成本”

取得租金收入时

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

摊销成本时

借：

其他业务成本

贷：

累计摊销

【例9-16】2008年7月1日甲公司出租一项商标权给乙公司，合同规定：

租期为两年，月租金为10万元，租金按月收讫。

该商标权成本为120万元，预计使用年限为5年NrpoJac3v1

2008年7月

借：

银行存款100000

贷：

其他业务收入100000

借：

其他业务成本20000

贷：

累计摊销20000

第三节其他资产

其他资产是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用

长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在

一年以上<不含1年）的各项费用。

长期待摊费用应当单独核算，在费用工程的受益期限内分期平均摊销。

如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

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一长期待摊费用的摊销期限及规定

<1）以经营租赁方式租入固定资产的改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限孰短的期限内平均摊销；

<2）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费在实际发生时计入当期损益，不得列入长期待摊费用进行核算。

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<3）企业已经缴纳的税金，无法与未来收益相配比的其他各项支出，不能在“长期待摊费用”科目中核算。

如果长期待摊的费用工程不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该工程的摊余价值全部转入当期损益。

　【例9-17】企业的长期待摊费用如果不能使以后会计期间受益的，应将其摊余价值全部转入当期损益。

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　答案：

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二长期待摊费用的核算

发生待摊费用时：

借：

长期待摊费用

贷：

原材料

应付职工薪酬

银行存款

摊销时：

借：

制造费用等

贷：

长期待摊费用

【例9-18】2007年1月1日甲企业从乙公司以经营租赁方式租入一套生产用机器设备，租期5年。

根据租赁合同，甲企业可以对该机器进行改良，装修费由甲公司承担。

第2年1月1日，甲公司对该设备进行改造，以提高生产效率。

改造过程中，甲公司领用原材料18000元，用银行存款支付相关费用12000元。

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<1）相关支出发生时

借：

长期待摊费用30000

贷：

原材料18000

银行存款12000

<2）每月摊销时

借：

制造费用625

贷：

长期待摊费用625

申明：

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