硕士学位论文盈亏平衡分析.docx

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硕士学位论文盈亏平衡分析

摘要

目前，随着世界经济的一体化、区域集团化,世界经济中心逐渐向亚太地区转移，国际航运格局也在不断地发展和演变，国际航运业从单纯的航运服务业逐步形成为包括航运工业、航运技术、航运信息、航运金融、航运劳务等多种领域的综合性行业。

因此，国际航运业在世界经济和国际贸易发展中的地位日趋重要，它是实现世界经济一体化和国际化的主要手段。

正因如此，发展航运业已成为各国发展经济的重要途径。

对提高航运企业竞争能力的研究也相应成为世界主要航运国家所共同关心的问题。

本文所探讨的盈亏平衡分析就是这样一种简便易行、应用范围极广的现代管理技术。

通过盈亏平衡分析可以解决投资者或生产经营者所关心的问题，为投资者或生产经营者的决策提供直接有力的证据，提醒控制变动幅度较大的因素，减小亏本的可能性；还可以全方位的分析航运企业的固定成本和变动成本，从而求得盈亏平衡点，使企业有目标的探求降低成本和提高利润的途径。

本文针对航运企业的特点，用具体案例从生产经营管理和投资决策管理两个方面论述了盈亏平衡分析的应用，还着重介绍了非线性盈亏平衡分析和模糊盈亏平衡分析在生产经营管理中的应用，并指出了今后研究盈亏平衡分析在航运企业运用的方向。

全文共分为七章,主要内容如下：

第一章：

引言部分介绍了本文的研究背景、目的及国内外研究现状，并对本文的结构框架进行了描述。

第二章：

指出航运企业生产经营管理与投资决策管理的现状及其存在的问题,从而探讨了航运企业运用盈亏平衡分析的必要性。

第三章：

介绍了有关盈亏平衡分析的几个基本概念，并简要介绍了非线性盈亏平衡分析和模糊盈亏平衡分析。

第四章：

针对航运企业的业务特点，阐述了航运企业成本费用的构成，并针对盈亏平衡分析的要求划分了航运企业的固定成本和变动成本。

第五章：

举例并图示说明了盈亏平衡点货运量的计算，同时介绍了非线性盈亏平衡分析和模糊盈亏平衡分析在航运企业生产经营管理中的应用。

第六章：

从国际航运投资的特点出发，以船舶投资决策为主要内容介绍了盈亏平衡分析在航运企业投资决策管理中的应用，并对融资租赁船舶租金支付盈亏平衡点确定公式进行了论证。

第七章：

对文章进行了总结并提出一些今后需要解决的问题。

关键词：

航运企业,盈亏平衡分析,投资决策,非线性盈亏平衡分析，模糊盈亏平衡分析

ABSTRACT

Today,underthetrendofeconomicglobalization,regionaltradebloc,andthegradualshiftoftheworldeconomycentertotheAsian-Pacificregion,globalshippinghasbeenundergoingaconstantdevelopmentwhichtransformsitfromamereshippingservicebusinesstoacomprehensivetradecoveringmanyfields,suchas:

shippingindustry,shippingtechnology,shippinginformation,shippingfinanceandshippinglaborservice.Thiscontributestotheincreasingimportanceofglobalshipping,themajormeansofrealizingeconomicglobalization,inthedevelopmentofglobaleconomyandtrade.Shippinghasconsequentlybecomeanimportantapproachtodevelopeconomyforworldwidecountries.Therefore,allthemajorshippingcountriesaroundtheworldshowgreatconcernforthestudyontheenhancementofshippingenterprises’competitiveability.

Break-evenpointanalysis,discussedinthisthesis,isasimpleandeasymodernmanagementtechnologywithabroadrangeofapplication.Itcansolvetheproblemstroublinginvestorsorproductionmanagers,providethemwithdirectandpowerfulproof,remindthemofcontrollingfactorsoflargevariationamount,andminimizethepossibilityofdeficit.What’smore,itoffersanall-roundanalysisofthefixedandvariablecostofshippingenterprisestoobtainbreak-evenpointandenabletheenterprisestoprobethemethodofloweringcostandraisingprofitwithanaim.Inaccordancewiththecharacteristicsofshippingenterprises,thisthesis,employingspecificexamples,discussestheapplicationofbreak-evenpointintermsofproductionmanagement,andinvestmentmanagement,andsignifiestheorientationofitsfuturestudy.Itspecificallyintroducesapplicationofnonlinearbreak-evenanalysisandvaguebreak-evenanalysisinproductionmanagementandsignifiestheorientationofitsfutureapplicationinshippingenterprises.

Thisthesisconsistsofthefollowingsevenchapters:

Chapterone:

explainthestudybackground,studymotivations,andcurrentstateoftherelativestudyhomeandabroad;anddescribethestructureofthisthesis.

Chaptertwo:

pointoutthecurrentstateandexistingproblemsofshippingenterprises’productionandinvestmentmanagementanddiscussthenecessityofapplyingbreak-evenpointanalysisinshippingenterprises.

Chapterthree:

introduceseveralbasicconceptsconcerningbreak-evenpointanalysis,nonlinearbreak-evenpointanalysisandvaguebreak-evenpointanalysis.

Chapterfour:

illustratethecostcompositionofshippingenterprisesaccordingtotheircharacteristicsanddividetheircostintofixedandvariablecostinlinewiththerequirementsofthebreak-evenpointanalysis.

Chapterfive:

illustratethecalculationofbreak-evenpointcargotransportvolumeandtheintroductionoftheapplicationofnonlinearbreak-evenpointanalysisandvaguebreak-evenpointanalysisinshippingenterprises’productionmanagement.

Chaptersix:

introducetheapplicationofbreak-evenpointanalysisinshippingenterprises’investmentmanagementaccordingtothecharacteristicsoftheinternationalshippinginvestment,whichcentersaroundshippinginvestmentmanagement,anddiscusstheformulaofvesselfinancingleasepaymentbreak-evenpoint.

Chapterseven:

makeaconclusionofthethesisandintroduceofsomeremainingproblems.

FanWei（Accounting）

Directedby:

ShaoRuiqing（Professor）

KEYWORDS:

shippingenterprise,break-evenanalysis,investmentdecision-making，nonlinearbreak-evenpointanalysis,vaguebreak-evenpointanalysis

第一章引言

一、研究的背景及目的

在全球经济节节不利的形势下，中国入世无疑是一种机遇，而对航运企业来说，影响是多方面的。

第一，入世后，中国的对外贸易将进入一个更为广阔的发展空间，而国际航运是全球商品贸易的主要运输工具，因此可以认为，从长远看，中国入世也为国际航运的市场需求开辟了一个广阔的增长空间。

第二，中国入世使中国与更多的经济体发生贸易关系，这就要求航运企业提供覆盖面更为广泛的全球运输网络，为中国多元化的外贸服务。

对航运企业来说，这就是新的市场机遇，具有前瞻性战略眼光的中国航运业者，特别是班轮业者在规划航线布局、制定地区发展战略时，显然应充分注意到未来市场需求的这一特征。

第三，入世为中国航运企业进入其它成员国的相关物流供应链市场铺平了道路。

航运发展到今天，能否提供覆盖全球的综合物流服务网络，已成为班轮业者竞争胜负的关键。

因此，中国班轮业者必须充分利用入世创造的条件，尽快走出国门，把拓展全球物流市场作为一个重要的战略目标。

航运在世界经济和贸易中起着其他运输方式所不能替代的作用,而航运属于资金密集而社会效益大的基础性行业。

以前在我国航运业是属于垄断性质的行业，但随着“服务贸易总协定”生效,大量国外的航运企业进入我国,海运辅助业、内陆相关物流产业将陆续对外开放，外国航运企业可以充分利用自身灵活的管理机制和先进的管理经验，构建自己在中国市场的物流服务网络，从而提高外国航运企业在中国市场上对中国航运企业的竞争能力。

限于我国航运企业与国外航运企业的许多方面的差距,负债率偏高,船队的技术和管理水平落后等等,我国航运企业将面临巨大的竞争压力。

首先必须完善管理机制，提高自身素质，有的放矢地去创造在本国市场上与对手进行公平竞争的能力，这必定需要一些先进的财务管理手段来提高竞争力,比如,运用盈亏平衡分析对航运企业生产经营活动进行综合分析以探求降低成本，提高利润的途径.

目前，虽然已经公认盈亏平衡分析是企业经营的常识，并且在企业的预测，计划，决策，成果分析方面的应用可以解决很多问题，但其应用尚未普及开来。

而且由于我国的起步工作较晚，基本上是应用西方的理论和方法，在这方面的著作也不多，且大多只是对基础模型作了一些变动。

目前的应用也主要集中于制造业，对属于服务业的航运业，并没有相关的研究成果可以借鉴。

本文就其在航运企业的运用为主体，不仅仅就一般意义上的盈亏平衡基础模型进行讨论，还探讨了非线性盈亏平衡分析和模糊盈亏平衡分析模型的应用，并且就如何把盈亏平衡分析的基础模型应用于航运企业投资决策问题进行了探讨。

二、国内外研究现状

盈亏平衡分析问题属于工业经济学家们历史上最古老的研究课题。

JohannFriedrichSchar（1846-1924）和KarlBucher（1847-1930）可以认为是德国早期从事这项工作的人。

Schar在1910年提出一个计算“死点”的公式并用例子进行了解释。

几乎同时，Bucher研究了这样一个问题：

对同一产品采用不同加工方法时，在不同的产出量情况下如何比较它们的优劣？

他举一个图书生产的例子，计算了从人工复写到机械复写和从机械复写到印刷的过度“可用门坎值”。

从他的研究结果中导出了“批量生产法则”。

在一个较长的时间里Schar和Bucher的论述是德语国家中唯一涉及盈亏平衡分析的。

从1920年开始才出现了几篇文献，不过很少创新只是重述前人的内容。

在这之后的几十年里在德语的工业经济学中探讨盈亏平衡分析方法的只有一些零星的、分散的文章。

直到最近几年才在教科书、杂志和一些应用领域中较多的研究盈亏平衡分析问题。

而在英美国家它一直受到特别多的重视。

在1940年六卷本工具书《会计学百科全书》的“Oncost”条目下，人们就已经看到了关于盈亏平衡问题叙述详实的研究，并带有图示。

在英美国家，人们首先是认为CharlesEdwardKnoeppel（1881-1936） 和WalterRautenstrauch（1880-1951）为盈亏平衡研究的发起者，这两位也介绍了相应的图示法。

然而在DionysiusLandner1850年的著作中对这一问题就已经有了初步想法。

尽管如此，Knoeppel收益图仍然是英语国家中有关盈亏平衡思想的第一次广泛的研究，他给出了不同关键点的计算，并将它们称为“危险点”，“病点”等等。

Rautenstrauch创造了新词“盈亏平衡图”用以图解盈利门坎值分析问题。

1922年一个不太出名的作者Williams首次运用“盈亏平衡”和“平衡点”这样的名称来描述关键点。

在这之前的英语文献中都没有这样的名称。

从Rautenstrauch开始才出现了第一本重点研究盈亏平衡问题的书。

1930年通过世界经济危机的刺激，出现了一系列有关盈亏平衡问题的著作。

除了Rautenstrauch，这个时期Knoeppel被认为是关于这方面的最重要的作者之一。

在之后的几年里盈亏平衡课题的研究处于平缓中，二次世界大战之后人们才看到有关盈亏平衡分析的英语出版物持续不断地增加，从而进入一个全新的时代。

从九十年代初期开始，为了提高我国企业的经营管理水平，国家开始广泛推广十八种现代管理技术方法，而盈亏平衡分析的方法由于简单易学，应用方便，在现代企业管理的理论和实践中占有重要的地位。

但是我国的研究目前大多局限于引用西方的理论和方法，在相关领域没有创新，所以在这方面的著作不多。

而将其应用于航运企业的研究就更少了，邓奇予教授的《水运企业营运经济活动分析》一书中对船舶航次盈亏平衡点的论述可以说是比较早期而且较全面的。

而且虽然说盈亏平衡分析的方法从国外介绍到我国来已有很长时间了，对于其基本原理和一般性运用已为不少财会专业人员所熟悉。

但是，对于非线性的盈亏平衡分析；产品产量不稳定情况下的多品种产品盈亏平衡点的测算；使用盈亏平衡分析的方法进行现金流量或资产与负债的分析等还有待进一步研究探讨，如何把盈亏平衡分析的用途加以拓宽，使其对航运企业财务状况进行分析还是一个很有现实意义的问题。

三、研究思路以及论文架构安排

本文的第一章通过对航运企业生产经营管理与投资决策管理的现状及其存在的问题的分析，从而探讨了航运企业运用盈亏平衡分析的必要性。

进而在文章的第二章介绍了有关盈亏平衡分析的几个基本概念。

本文的第三章针对航运企业的业务特点，阐述了航运企业成本费用的构成，并针对盈亏平衡分析的要求划分了航运企业的固定成本和变动成本。

本文的第四章和第五章是盈亏平衡点的应用部分，第四章中说明了盈亏平衡点货运量的计算，介绍了非线性盈亏平衡分析和模糊盈亏平衡分析在航运企业生产经营管理中的应用，第五章则从国际航运投资的特点出发，以船舶投资决策为主要内容介绍了盈亏平衡分析在航运企业投资决策管理中的应用，并对融资租赁船舶支付盈亏平衡点确定公式进行了论证。

本文的最后进行了总结并提出一些今后需要解决的问题。

应

用

第二章航运企业运用盈亏平衡分析的必要性

第一节航运企业生产经营管理与投资决策管理中存在的问题

一、航运企业生产经营管理

一般企业生产过程主要是针对以提供产品为主的制造业而言的，是指将投入物质转换为产出物的全部过程。

生产过程包括劳动过程和自然过程的总和。

劳动过程是劳动者利用劳动资料（厂房、机器设备、工艺装备等）对劳动对象进行加工，使它变为产品的过程。

劳动过程是生产过程的主体，通过劳动过程才能创造使用价值和增加价值。

自然过程是指劳动对象受自然力作用的过程（如冷却，干燥等）。

生产过程的主要表现形式是物质流程。

企业决定生产产品品种和数量后，就要陆续投入人力、物力和财力。

劳动对象随着生产过程的运转，不断改变自己的形态和场地，并最后形成工业产品。

从产品设计、加工、装配、试验所经过的阶段来看，企业的全部生产活动，主要包括生产技术准备过程、基本生产过程、辅助生产过程和生产服务过程。

1．生产技术准备过程

生产技术准备过程是指各种工业产品在投入生产前所进行的各项技术准备工作过程。

它一般包括：

产品开发研究、试验、产品设计、工艺设计、工艺装备设计、材料和工时定额的制定与修改、劳动组织和生产线的建立与调整，以及新产品的试制、试验和鉴定、定型等。

生产技术准备的成果，是为企业的基本生产过程和辅助生产过程提供各种图纸、技术资料文件、各种有关参数、标准、定额、样品（样机）以及技术咨询等。

2．基本生产过程

基本生产过程是指企业基本产品的形成过程，即直接把劳动对象转换为基本产品的过程，实现基本产品过程的各个单位，一般称基本生产车间或工段。

3．辅助生产过程

辅助生产过程是指为保证基本生产过程正常进行所从事的各项辅助生产活动。

如工艺装备和非标准设备制造，设备、厂房的维修以及动力的生产与供应等。

4．生产服务过程

生产服务过程是指为基本生产和辅助生产所进行的各种生产服务活动，如原材料、半成品和工具的供应、保管、运输、配套、试验与理化检验等。

而企业经营过程是针对以提供服务为主的服务业而言的。

由于服务业的高速发展和急剧的行业分化，使得业务流程难以像生产过程那样作统一的规范化描述，但就其本质而言，也仍然离不开生产过程的上述几个基本环节。

基于上述对企业生产经营过程的基本理解，我们可以对企业的生产经营管理的基本内容做出如下界定。

“生产与经营管理”是指规划选址、计划安排、实施控制以及更新改造等与生产经营活动有关的管理活动。

航运企业的生产经营管理主要围绕着船舶的运营而展开，同时又不可避免地涉及到货物、货物成组运输的载体（如集装箱）和人员的管理。

为此，依据企业生产经营管理的基本内容框架，并且根据航运企业的特点，航运企业的生产经营管理内容如表2-1所示分为三个部分。

表2-1航运企业的生产经营管理

管理对象

管理类型

船舶

货物、集装箱、人员

规划选址、设计选择、

计划安排类管理

定期船：

航线规划决策、航线配船优化、班轮班期表优化等

不定期船：

租船决策、封存决策、航次计划决策、配船决策等

承运货物的品种决策、货物配载或加载决策、集装箱配箱量决策、人员调配、业务流程的计划组织等

实施控制类管理

船舶动态信息跟踪、船舶实时调度控制、船舶计划的动态调整等

货物动态信息跟踪、

集装箱跟踪等

更新改造类管理

船队合理结构的确定、船舶经济寿命的测定、船舶最佳更新期的确定、船舶最新方案决策等

集装箱的更新决策等

二、航运企业投资决策管理

在航运企业的实际生产经营活动中，凡对同一个问题，往往面临着几种自然情况（或自然状态、或客观条件）。

为了实现企业经营发展的某一目标，又有几种投资方案可供选择，这就构成了航运企业的投资决策。

航运企业的投资决策是系统决策，即航运企业在其特定的系统内，进行经营、发展及投资（包括船舶投资及其它陆上产业投资）等诸多方面，以及与此相联系的市场、环境等方面的决策。

具体地说，航运企业投资决策就是指人们为了实现某一特定投资目标，在占有信息和经验的基础上，根据客观条件，提出各种备选行动方案，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，从中选择出一个或多个满意方案，作为目前和今后行动的指南，直至投资决策目标实现的全过程。

对于航运企业的投资决策管理来说，可行性分析是最需要关注的。

航运企业的投资主要包括直接投资和间接投资两种形式。

所谓直接投资，是指航运企业将资金直接用于水运设施的建设之中，并希望通过运营所投资建设的设施来获取收益。

间接投资则是指航运企业将资金投向资本市场，不管资金的用途，只考虑回报率。

另外，航运企业作为国民经济体系中的基础产业部门，航运企业的投资决策不仅要考虑到自身的经济利益，同时还应该考虑到投资所产生的社会效益。

所以，在航运企业投资决策分析中，除了利用一些量化指标进行分析之外，还应考虑一些非量化指标。

由此可见，航运企业项目投资决策分析一般包括三个部分：

财务评价、经济评价和综合评价。

财务评价主要是在国家现行基建投资、财税制度和价格条件下考察项目的企业财务效益。

经济评价是从国民经济角度考察项目对国民经济的贡献。

综合评价则是从社会、经济和企业角度对项目产生的影响进行综合分析和全面评价，以确定项目的可行性。

投资决策在航运企业的经营发展中占有重要的地位。

无论是造、买船投资还是其他项目投资，投资决策的正确与否，直接关系到投资的成败，对企业与船队的发展速度及企业的经济效益均具有现实和深远的影响。

投资决策正确，可以提高投资决策效益，开创国际航运企业发展的新局面；投资决策失败，则会给航运企业发展带来不可弥补的巨大损失。

投资决策对航运企业经营与发展的重要意义可以从以下几个方面来说明：

首先，投资决策是保证航运企业发展船队，顺利实现其扩大再生产的基本手段。

船舶是航运企业的生存与发展的基础，任何一个航运企业都不能离开船舶；船舶的使用与运营又是一个周而复始的连续不断的过程。

在市场经济条件下，航运企业这种连续不断的运营，通常表现为扩大再生产。

而航运企业的扩大再生产是通过对船的投资建造、购买以及对船舶进行技术改造来实现的。

这就要求