现行财务报告的局限性与改进措施毕业论文.docx
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现行财务报告的局限性与改进措施毕业论文
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绪论
（一）研究背景
对于现代企业而言，会计财务报告作为分析公司前一年经营状况的依据，对于企业财务运营质量的评估，都为今后发展规划的制定提供了更为理想的依据。
从这个角度来看，财务报告是现代企业经营管理的出发点。
由于财务报告在实质上是为了满足信息使用者的各种需求和企业经营的可持续发展需要而产生，但21世纪以来的以知识驱动为核心的不同以往的社会经济形态，对传统会计产生了巨大的影响。
随着知识经济的全球化，网络化和信息化，企业内外部所处的会计环境在中国特色社会主义市场经济下发生了较大转变。
这主要表现在企业经济活动日益复杂化。
金融衍生工具快速发展的应用等。
因此，当前的企业财务报告体系在某些特定方面已经不能完全满足各种不同的信息使用者对会计信息的需求。
财务报告的局限性将不可避免地影响到后期管理者的决策，不利于企业的可持续发展和进步。
在这方面，我们必须采取有效措施进行改进，不仅要保证会计财务报告的准确性，完整性，及时性，还要结合企业的需要，从多个角度对会计财务报告进行确保。
所以我选择了这个课题进行研究。
（二）研究目的及意义
本文在借鉴国外财务报告较为成熟和先进的经验以及我国财务报告现状的基础上，分析了我国现行财务报告体系存在的问题和不足，并提出了改善我国财务报表及附注的建议，以达到如今复杂经济环境下财务报告使用者的信息需求，为丰富我们的财务报告理论以及为我们的企业不断完善财务报告模式提供一些有用的参考依据。
财务报告作为企业向社会反映关于公众利益的公司决策的相关信息的主要方式，从某种程度上在促进经济发展，优化社会资源配置等方面发挥着重要作用。
如果财务报告都不能真正公正的透明的地反映企业的财务状况或经营成果，那么就会对决策的有用性产生重大影响，也必然会导致信息使用者的进而对社会和经济的健康发展产生不利影响。
但是，随着社会主义市场经济的快速发展，我国现有的财务报告仍存在信息披露方式单一、缺乏预测性信息和前瞻性以及信息缺乏全面性等问题。
因而，如何吸收和借鉴了世界上其他国家的一些合理做法，提出有操作性的改进措施，以完善与我国经济形势相适应的财务报告体系，是学界的研究热点之一。
本研究具有一定的理论和现实意义。
（三）文献综述
1．国外研究综述
在现行财务报告的会计要素的确认和计量方面，企业计量的范围随着经济形势的负责性日益广泛。
Kinney（2001）表明，目前的财务报告模式无法更好的评估，衡量非财务信息，以便信息使用者做出决策。
爱德华兹和贝尔则指出，当前财务报告中使用的计量方式存在缺陷，并且所使用的历史成本计量属性不能保证当价格变化时，企业的实物资本可以保留。
因而建议在确认和计量企业固定资产时采用重置成本的计量属性。
1991年英国发布的《未来财务报告模式》则指出了当前财务报告的缺陷：
资产计量过于重视历史成本或原始成本；过于重视交易或事项的法律形式而非其经济实质。
在现行财务报告体系的披露内容方面，沃尔曼提出：
灵活的财务报告模式能够更好的满足信息使用者的需求。
传统的财务报告的确认门槛过于刻板，使得许多重要的能对使用者进行评估衡量决策造成影响的会计信息没有在财务报告中得以体现。
因此，沃尔曼提出了著名的“彩色财务报告”。
1．国内研究综述
在现行财务报告的会计要素的确认和计量方面，我国学者李荣和于洪波认为应当重新定义会计要素的确认和计量，现行的财务报告对会计要素的确认和计量主要是针对过去已经发生的经济事项而忽略未来可能发生的经济事项，因此，他们建议财务报告中的会计要素应该较多的关注未来经济行为和利益，以及将来可能出现的机会和风险；扩展会计要素，完善财务报告。
葛家澍、杜兴强两位学者通过研究国内外文献，并深入分析了知识经济下财务会计与报告的改进问题。
作者认为：
“当前市场竞争日益激烈、技术不断进步、全球化进程越来越快，在这种新的经济环境下，现行财务报告模式的局限主要在：
重法律形式而轻经济实质；重成本而轻价值；侧重于企业历史的经济活动而忽略未来可能的经济活动；财务报表信息披露的内容不完整”。
在现行财务报告体系的披露内容方面，葛家澍教授在进行财务会计框架的研究时提出，改革现行财务报表，应该披露各种表外信息，在报表附注或者是报表补充资料中应该披露企业物价变动的会计信息。
马如花与张灿杰学者认为：
“应该改进现行的财务报告体系，要求上市公司要充分披露无形资产、人力资源、社会责任等表外信息”。
（四）研究思路与方法
1.研究思路
本文以世界先进国家的经验和我国知识经济时代的背景为基础，分析了现行财务报告体系所存在的问题，提出完善我国财务会计报告体系的改进建议，由此本论文的研究思路如下：
在论文的第一部分，我提出了论文的研究背景，目的和意义，并在回顾国内外文献的前提下得出了本文的研究思路与方法。
在本文的第二章，通过对我国知识经济环境下的经济形势进行分析，从而发现进一步发现我国现行财务报告在披露内容、披露方式等方面所存在的问题。
本文第三章，通过对国际会计准则委员会财务报告以及美国的财务报告模式与我国财务报告体系进行系统分析和对比，总结归纳了国外财务报告模式与内容，以启示我国的财务报告的改进方向。
本文第四章，通过上述分析，提出改进我国财务报告的具体措施，完善财务报告体系。
2.研究方法
针对本文的研究对象，本文主要采用了如下研究方法:
第一，文献分析法。
主要是指对与财务报告改进相关的图书、论文以及期刊等出版物的进行收集，鉴定，进而归纳分析，形成对事实的科学认识。
通过文献研究，可以深入了解财务报告编制的原则和内容，为掌握财务报告体系提供参考。
第二，比较分析法。
为更加深入的了解现行财务报告需要改进的问题，有必要引入几个具有国际资本市场的国家的相对成熟的财务报告体系进行分析。
只有比较研究国外和国内财务报告研究和发展的现状并结合我国的具体国情，才能把握好我国今后财务报告改进的方向。
二、我国现行财务报告的现状分析和局限性
（一）我国现行财务报告的现状分析
1.基于信息使用者的会计信息需求的现状分析
财务报告的主要功能之一就是提供满足信息使用者决策需求的会计信息。
传统的财务报告的信息使用者主要包括债权人、政府、投资人、企业职工等。
但是进入21世纪以来，我国资本市场飞速成长，从上交所和深交所的盛况就可见一斑，由此股票资本市场的参与者越来越多、越来越复杂，来源广泛的信息使用者可能由于各种因素从单一的数字报告中不能获取想要的决策信息。
这就要求财务报告的信息披露的方式趋向多样化。
其次，当今世界正处于经济和技术快速发展的快车道。
改革开放几十年来，我国在中国经济发展史上也创造了一个前所未有的“高速”时代。
在这种情况下，信息使用者需要在较短的时间内及时了解企业的财务信息，做出正确的投资决策。
这就对财务报告信息披露的及时性提出了更高的要求。
另外，由于内部和外部的经济环境日益复杂化，现行的财务报告所披露的历史性信息、财务信息、确定性信息等不足以帮助决策者了解企业未来经营活动，预测和评估企业未来的财务状况和经营业绩。
只有那些能够辅助信息使用者准确判断企业未来经营状况以及经营前景的相关信息才更具有价值。
而非财务信息的全面性、综合性和前瞻性的特点，能够更好的帮助使用者对企业进行综合的系统的分析评估，做好应对未来机遇和风险的充足准备。
这就要求财务报告的披露内容更加具有全面性。
2.基于企业的经营管理模式转变的现状分析
与传统的企业管理模式相比，现代企业经营管理方式发生了巨大变化。
具体来说：
首先，生产和销售部门不再是公司的主要部门，而是人力资源部门。
从对象管理到人员管理的转变必然会改变财务报告的披露内容。
其次，公司市场价值的主要来源是知识资产，主要体现在专利技术，技术秘密，品牌价值等无形资产上。
同时，企业需要承担社会责任，这就要求企业对环境污染，绿化，资源能源消耗等情况的披露给予与经济效益信息的披露相当地位的重视。
最后是财务风险应对。
金融衍生品交易是可能只需要支付少量保证金就可以获得大量的金融资产或负债的运作，它可以为企业带来巨额利润，但如果操作不当，还可能造成严重的商业损失。
3.基于XBRL技术影响的现状分析
XBRL是财务报告应用领域的XML技术，也是可扩展商业报告语言“ExtensibleBusinessReportingLanguage”的缩写。
根据XBRL国际联合会的定义：
“XBRL是商业和财务数据电子化交流的一种语言，是用来改革全世界商业报告的语言。
它有助于商业信息的编制、分析和交流，为提供和使用财务数据的所有人提供低成本、高效率的服务以及可靠而准确的商业信息”。
基于XBRL的网络财务报告优化了编制，分析和发布企业报告信息的过程，而无需更改现有的会计标准，有助于专业人员迅速编制各种的财务报告模式，并且能够无阻碍的交换报告中承载的会计信息。
通过XBRL技术，用户可以跨系统平台传输，交换和分析信息，为各类信息使用者提供更丰富和个性化的信息，使信息不对称的局面大大缓解。
它还确保搜索结果更加相关和准确，并减少重新输入信息的次数。
（二）我国现行财务报告的局限性
1.会计信息披露的及时性欠缺
信息时代下，会计信息的及时性已成为当今信息使用者的共同要求。
然而，我国的传统财务报告体系采取的报告形式是定期报告。
根据现行会计准则，财务报告分为月报，季报，半年报和年报。
中期报告编制期为一个月，年度报告编制时间为三个月内至年末，但由于生产周期缩短，经济活动存在不确定性，滞后的财务报告与现状不符。
市场环境瞬息万变，会计信息的及时传递无法得到保证，外部信息使用者也无法对企业的财务状况进行相关预测，甚至可能会严重影响管理者和投资者进行分析和决策。
因此，针对外部提供短期财务报告，甚至实时财务报告，都可以极大的降低外部信息使用者在决策时的风险。
2．信息披露方式过于单一
众所周知，传统财务会计是通过表格和文字来记录和传递会计信息，以反映企业的经营情况和业绩，这就必然导致目前的财务报表形式过于单一。
随着信息处理传输和互联网技术的不断发展，财务报告模式多样化的时代也将到来。
一方面，信息使用者可以借助多媒体技术的发展，从各处收集不同来源、不同表现形式的信息。
另一方面，随着社会节奏的加快，单一的表格文字无法满足经济发展对其多样化的要求，报告使用者无法获得其需求的实质性经济信息。
因此，我们应该改变财务报告信息披露的方式。
3.前瞻性信息的披露不足
我国目前的财务报告体系是以过去交易的事件和项目为基础，以历史成本为测量属性的应用报告体系，强调谨慎性，相关性和实质性而非法律形式。
但是，财务报告的重要功能之一就是要能够为信息使用者提供与决策相关的信息，为未来的业务或管理决策提供依据。
那就有必要添加一些预测信息来帮助财务信息用户判断业务策略和商业环境的业务适应性。
同时，对企业财务的信息使用者而言，了解企业未来的信息可以帮助他们更好地衡量未来企业创造盈利的能力，较为准确的预测企业在今后发展和运营中可能存在的风险和机会，并及时做出反应。
前瞻性信息主要包括：
企业面临的机遇和风险，技术进步计划等。
然而，由于信息使用者和企业决策者的个人或其他原因，在当前财务报告中缺乏这些前瞻性信息会导致不准确的预测和未知的业务发展风险或损失。
4.全面性信息的披露不足
根据我国现行会计准则的要求，企业的报告主要围绕固定资产和原材料等有形资产。
然而，随着科技型或知识型经济的出现，资源观念日益多元化，企业间的竞争加剧和经营风险的增加，迫切要求企业披露那些在企业未来发展中出演重要角色，但因不具备确认条件不能在财务报告中体现的无形资产的相关信息。
例如知识资本、企业文化、主要管理人员的素质、各种软性资产等非财务信息。
如果不披露这些信息就不能完整反映出企业的情况，使财务报告无法彻底反应当前的经济事实。
其次，现行财务报告很少涉及企业履行社会责任方面的会计信息，这些影响企业未来业绩和未来利润的因素在现实生活中长期被忽视，使得报告未能充分体现企业与周边环境的关系。
要实现社会和谐团结，企业的生产经营活动必须兼顾经济效益和社会责任。
只有通过实现社会效益，企业才能更好地实现经济效益。
为了实现社会效益，报告主体应披露由于自身原因，土地使用状况，环境污染状况及其对社会的贡献等造成的资源和能源消耗等信息。
尽管我国很多相关法规要求企业按照规定履行社会责任，但并没有责任部门对此采取监管措施，也因此社会责任的相关信息在内容和数量上都有所欠缺。
因此，企业财务报告应该加入到社会责任的概念中，并加以体现。
此外，由于经济的不断发展，市场上出现了多种衍生金融工具。
大多数金融衍生品只是关于权利义务内容的未来合约，是传统金融工具的创新，没有历史成本可循。
虽然它可以帮助企业转移金融风险，但也可能引导企业进行金融投机，这将对企业未来的财务状况和盈利能力产生巨大影响。
这种“双刃剑”带来的风险和利益使得报表使用者无法忽略其影响。
而因为这些工具本身的限制性，现行财务报告体系并不能完全解决衍生金融工具的披露问题，这将会严重影响投资者在投资时的决策。
三、国外财务报告体系的经验借鉴
（一）国际准则委员会会计准则的经验借鉴
长期以来，国际会计准则委员会都对财务报告的改进较为关注，并对其进行了研究，同时考虑到在全球化经济环境下与国际接轨的重要性。
因此，我国的财务报告改进可以借鉴国际会计准则的成熟经验。
国际会计准则规定金融资产应充分反映在资产负债表中，这有利于信息使用者了解当今金融市场不断发展的背景下的企业信息。
我国会计准则没有要求要求披露金融衍生产品的利益和风险的信息。
随着金融资本市场的发展和会计行业的进步，这方面的披露成为必然。
我国的财务报告可借鉴国际会计准则在这方面的披露。
在现金流量表编制内容上，就对冲贸易而言，国际会计准则要求披露如“现金套头现实收益”和“现金套头结算”等项目。
资本市场的逐步完善和金融衍生工具的发展促使我国财务报告在此方面有更全面的披露。
（二）美国财务报告体系的经验借鉴
1.AICPA《改进企业报告——以用户为重心》报告
该报告于1994年发布，但至今仍在中国财务报告体系中起着重要的指导作用。
《改进企业报告——以用户为重心》正如标题所示，报告乃是一套基于信息用户信息需求的全面财务报告模型。
报告认为根据信息使用者用以衡量和决策的关键信息主要包括：
第一、财务与非财务信息；第二、前瞻性信息。
这一部分又包括企业面临的机会与风险、管理部门的计划等；第三、背景信息，又包含企业的战略目标，产业结构对经济的影响等；第四、金融工具的相关信息；第五、表外融资的特征、机会、风险的信息等。
2.FASB《企业报告信息的电子传递》报告
1998年FASB开始一项名为“企业报告研究计划”（简称BRRP）的研究。
该研究委员会发布的第一个报告就是：
《企业报告信息的电子传递》以研究电子传递信息系统以及计算机技术对未来企业报告的影响。
得出结论为：
互联网报告模式的前提在于企业报告及信息的公正性、透明性；互联网报告的模式在法律方面、安全方面仍存在风险；互联网财务报告模式不应仅限于财务信息，还应包括与经营活动有关的其他信息，例如公司网上发布的公开信息等。
互联网报告模式不应仅限于财务信息，还应包括与经营活动有关的其他信息
3.FASB《新经济对企业财务报告的挑战》报告
该报告回答了为什么企业财务报告不能与市场真实的经济形势同步。
首先，现行的财务报告只关注公司过去在投资活动、筹资活动以及经营活动中所确定的资产和负债，而该课题报告中构建的新财务报告体系提出财务报告应反映出企业未来创造经济价值的能力。
这种新财务报告体系增添了预测性信息，提高了经济信息的全面性，有利于使用者的决策；其次，传统的财务报告中未包含部分对企业未来有重要影响的非财务信息。
所以，新体系应该使用一些综合分析方法来让投资者和债权人评估业务并使这些方法具有可比性。
三是无形资产的确认和计量不一致。
随着无形资产价值越来越重要，该报告为无形资产的确认和计量奠定了基础。
四、我国财务报告的改进措施
（一）充分利用XBRL技术，提高会计信息及时性
从《企业会计准则》中可以看出，及时性要求企业必须及时迅速披露会计信息。
及时的会计信息可以充分反映决策的有用性和相关性。
首先，及时性是确保会计信息质量的关键属性，信息越及时就越具有价值。
其次，及时性分为两个层次，它既要求财务报告的及时编报，又要求信息使用者能够及时的获取信息。
而XBRL技术的应用在很大程度上提升了信息的及时性。
在报告编报方面，XBRL技术中的XBRLGL（财务记账）与XBRLFR（财务报告）之间采用统一的信息技术标准，包括记录每次交易的数量、单价、时间以及所涉及人员和单据等信息。
这样就使得在XBRL系统中，财务报告信息的生成、传输、交换和获取都可由计算机自动处理，不需要人员二次转换和手工整理。
最后在需要编报时就可以将数据迅速汇总到XBRLFR，大大缩短财务报告编制的时间。
在信息获取方面，而得益于XBRL技术对每个财务信息添加相应的标签，人们对通用标签的了解，就可以使得不同公司的财务信息以同样的名称或方式体现出来。
主要表现于XBRL实例文档跨平台的运用，使用者利用支持XBRL的财务软件，可以无需二次转换和手动整理自动生成财务报告。
同时，XBRL财务报告模式下，信息使用者不需等到会计期间的结束就可以获取最新的及时的信息，这种互动式的报告模式能够平衡企业与信息使用者的信息不对称，极大提升会计信息的及时性。
（二）丰富财务信息披露方式
目前的传统财务报告模式适用于经济上稳定的环境。
而在瞬息万变的环境下，综合运用现代信息技术，可以解决财务报告统一的问题，更符合现代财务管理人员的要求。
有如下两种方法可以提高披露财务报告的适用性：
第一、采用差别报告模式。
一方面，企业根据信息使用者的不同有针对性的披露，提供差别化财务报告。
分为面向企业领导者的财务报告、面向投资者的财务报告、面向政府、企业职工、供应商、债权人等的财务报告等。
另一方面，建立会计信息披露的差别体系。
也即通过国家相关规定针对不同的企业类型，分别提出不同的会计信息的披露要求，例如衍生金融工具，部分企业就要求披露出该公司运用衍生金融工具的数量，方式、具体时间等。
通过差别财务报告模式，来自于不同信息使用者的众多复杂的信息需求都可以得到满足，能更好地履行其财务报告目标，并减少由于外部广泛披露而带来的不利影响。
第二、采用图表结合或图像表格结合式财务报告。
在以往以报表和文字信息为主的基础上，增添能够为绝大多数信息使用者所能接受的图表、图像方式传递的会计信息，极大的丰富财务报告披露方式。
（三）增加预测性信息，提高信息前瞻性
由于我国已步入社会主义发展的新阶段，市场经济也已经逐步进入成熟期，也因此企业之间的激烈竞争也愈演愈烈，过去传统的以历史性成本为主的财务报告模式已不足以为企业的发展壮大服务，因此，企业应当在财务报告中增添与公司未来经营发展相关的预测性信息。
这包括诸如新产品开发或服务开发计划，盈利预测，业务所面临的机会和风险等信息。
在编制财务报告时，企业首席财务官可以在报告附注中说明并说明这些要素，而不改变当前报告中使用的会计方法。
这种转变使财务报告由解释历史信息为主转向解释历史性信息与前瞻性信息并重，进而。
进而帮助企业财务报告的使用者预测明年的业务或未来主要经营业绩和财务状况的变化、判断企业未来业务发展的潜力和风险。
（四）提升信息披露的全面性
在当前的市场竞争中，企业的知识资本、技术资本、人力资源、自创商誉、风险资本等无形资产等都在企业发挥核心竞争力和提高市场竞争地位方面扮演十分重要的角色。
因此，在企业财务报告的内容中，必须真实，充分地反映这些无形资产，以全面反映企业的财务状况和企业的整体价值。
我国企业现阶段可采用图表和文本陈述模式的组合来显示企业创新研发能力、人力资源储备以及品牌号召力等非财务信息进行披露，或者通过一定的分析方法进行量化评估，为相关信息使用者提供完整的决策依据。
其次，国家应出台与企业社会责任相关的法律法规或政策，构建符合中国社会主义特点的财务会计报告体系，制定能够正确规范社会责任报告的框架、内容的规定，促使企业社会责任履行情况的自主披露，以便于信息使用者对企业的经营过程中所涉及的污染防治情况、社会贡献情况等有所了解，对企业的文化有更深层次的理解。
这样的社会责任报告既有利于投资人做出决策，有利于社会和谐的进步。
一方面，一些投资者可以判断这方面是否存在风险。
另一方面，它们也可以制约企业做出正确的发展决策，避免使用一些不道德的手段来追求短期的发展效益。
增加社会责任信息可以更好地促进企业履行社会责任，树立良好的企业声誉和企业形象，使企业财务信息的使用者能够根据这些信息做出正确的判断和决策，使投资者能够对企业进行准确的评估带来更多的投资，促进企业的不断发展。
另外，随着我国现阶段资本市场的成熟，金融衍生产品交易变得越来越普遍。
因此有必要增加企业在财务报表中使用衍生金融工具的数量，价值和风险的信息。
其次，由于衍生金融工具作为一种保证金交易所具有的较高风险性，使用衍生金融工具的企业应根据会计公允反映的原则，在财务报告中增加关于衍生金融工具的相关信息，以满足信息使用者评估和衡量衍生金融工具的机遇和风险大小的需求。
结语
在新时代经济环境的复杂形势中，企业之间的竞争不断加剧，评价衡量企业经营管理和未来发展的经济指标也不再是一成不变，不同的会计信息使用者对财务报告提供的信息提出了更高的要求。
因此，本文以此入手，针对现行财务报告体系所处的内外部信息使用者的需求分析并结合我国现代信息技术发展现状，发现其存在信息披露方式单一、信息披露不及时以及信息缺乏全面性和前瞻性等问题。
针对这些问题，本文结合国际会计准则财务报告和美国财务报告所提供的先进经验，建议我国采取丰富信息披露方式、利用XBRL技术提升及时性、提升信息全面性和前瞻性等措施，以完善符合我国经济发展形势的财务报告体系。
在马克思的经济理论中，社会是不断前进的，经济是不断发展的，会计环境是不断变化的，也就决定了财务报告体系需要随着社会不断改进，需要我们根据未来经济体制的发展，不断地针对其局限性，完善财务报告的模式和内容，为企业壮大，经济发展，社会进步添薪加火。
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