第五章会计账簿.docx

第五章会计账簿.docx

《第五章会计账簿.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第五章会计账簿.docx（16页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

第五章会计账簿

第五章会计账簿

第一节会计账簿概述P90

一、会计账簿的概念P90

（一）会计账簿是指由一定格式的账页组成，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的账簿。

（二）设置和登记账簿的意义P90

设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。

1．通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息。

2．通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息。

3．通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息。

4．通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息。

二、会计账簿的分类P91

（一）按用途分类

※账簿按其用途分类，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。

1．序时账簿P91

（1）概念：

序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

（2）特点：

序时登记和逐笔登记。

（3）分类：

序时账簿按其核算和监督的经济业务的内容不同，可分为普通日记账和特种日记账。

普通日记账是用来登记全部经济业务的发生情况的账簿。

※特种日记账是用来登记某一类经济业务发生情况的账簿。

包括现金日记账和银行存款日记账。

2．分类账簿P92

（1）概念：

分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类科目进行登记的账簿。

（2）分类：

分类账簿按照分类的概括程度不同，又分为总分类账簿和明细分类账簿两种。

总分类账簿：

按照总分类科目分类登记经济业务事项的是总分类账簿，简称总账。

明细分类账：

按照明细分类科目分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。

※【提示】：

分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。

3．备查账簿P92

（1）概念：

备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。

※

（2）那些经济业务事项需登记在备查账簿中？

如租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、抵押担保登记簿等。

（3）备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：

一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。

※【提示】：

任何企业单位都必须设置的账簿有：

现金日记账、银行存款日记账、总账和明细账。

至于备查账簿，则根据管理需要而定。

有就设，没有就不设。

（二）按账页格式分类P92

按账页格式的不同，账簿可以分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。

1．两栏式账簿：

指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。

普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。

2．三栏式账簿：

指设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。

※适用范围：

各种日记账、总账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。

3．多栏式账簿：

指在账簿的两个基本栏目借方和贷方，按需要分设若干专栏的账簿。

※适用范围：

收入、费用、成本、“应交税费—应交增值税”和“本年利润”明细账等可采用这种格式的账簿。

4．数量金额式账簿：

指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。

※适用范围：

原材料、库存商品等可采用这种格式的账簿。

（三）按外型特征分类P93

账簿按外型特征不同可分为订本账、活页账和卡片账三种。

1．订本账：

※总分类账、现金日记账和银行存款日记账一般采用订本式账簿。

2．活页账：

※各种明细分类账一般采用活页式账簿。

3．卡片账：

※固定资产明细账一般采用卡片式账簿，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。

三、会计账簿与账户的关系P97

账簿与账户的关系，是形式与内容的关系。

账簿是形式，账户是内容。

第二节会计账簿的内容、启用与登记规则P97

一、会计账簿的基本内容P97

　　各种账簿都具备一些基本内容：

（一）封面。

主要标明账簿名称。

（二）扉页。

主要用来标明会计账簿的使用信息，如科目索引表、账簿启用和经管人员一览表等（见后附件1）。

（三）账页。

包括账户名称、记账日期栏、记账凭证的种类和号数栏、经济业务摘要栏、金额栏、总页次和分户页次栏等基本内容。

二、会计账簿的启用P99

启用会计账簿时，应在封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”（活页账、卡片账在装订成册时填列）。

（见后附件1）

※三、会计账簿的记账规则P99

（一）登记会计账簿时，应将记账凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

　　【举例】账簿记录的日期，应按（）的日期填列。

　　A．原始凭证B．记账凭证

　　C．登记总账D．登记明细账

　　【答案】B

（二）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。

　　（三）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。

　　（四）登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

　　（五）下列情况，可以使用红色墨水：

　　1．按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

　　2．在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

　　3．在三栏式账户的“余额栏”前，如未印明余额方向的，在“余额栏”内登记负数余额；

　　4．根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。

　　（六）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。

如发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

　　（七）凡需要结余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏中注明“借”或“贷”字样。

没有余额的账户，在“借”或“贷”栏内注明“平”字，并在“余额”栏中用“0”表示。

　　（八）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页最后一行摘要栏内注明“过次页”字样，下页第一行“摘要”注明“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

※对需要结计本月发生额的账户（如现金、银行存款日记账及收入、费用明细账），结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户（如表结法下损益类账户的明细账），结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末时的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户（如各项应收、应付款明细账和财产物资明细账），可以只将每页末的余额结转次页。

第三节会计账簿的格式和记账方法P101

　　一、日记账的格式和登记方法P101

　　日记账（序时账簿）是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐笔进行登记的账簿。

按其核算和监督的经济业务的内容不同，可分为普通日记账和特种日记账。

（一）现金日记账的格式登记方法P101

　※1．现金日记账的格式

现金日记账格式有两种：

三栏式和多栏式，常用的是三栏式。

三栏式现金日记账格式如教材P102表5—5（或后附件1）所示。

无论采用哪种格式，现金日记账都必须使用订本账。

　　2．现金日记账的登记方法

※

（1）登账依据：

现金日记账由出纳人员根据与现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记。

其登账依据是：

现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证（提现业务）。

（2）登记方法：

现金日记账登记方法如下：

（详见后附件2）

（1）日期栏：

指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。

（2）凭证栏：

指登记入账的收付款凭证的种类和编号，以便于查账和核对。

　　（3）摘要栏：

说明登记入账的经济业务内容。

文字要简练，但要能说明问题。

　　（4）对方科目栏：

指现金收入的来源科目或支出的用途科目。

　　（5）“收入”或“支出”栏：

指现金实际收付的金额。

每日终了，应分别计算当日现金收入和现金支出的合计数，并结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金实存数核对，即通常说的“日清”。

每月终了，应根据每日合计分别计算当月现金收入和现金支出的合计数，并结出余额，即通常说的“月结”。

现金日记账要每日结出余额。

　　【练习】据以登记现金日记账的记账凭证可能有（）。

　　A．现金收款凭证B．现金付款凭证

　　C．银行存款收款凭证D．银行存款付款凭证

　　【答案】ABD

（二）银行存款日记账的格式和登记方法P105

　　银行存款日记账应按照单位在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。

　※1．银行存款日记账的格式

　　银行存款日记账的格式与现金日记账相同，有三栏式和多栏式两种，常用的是三栏式。

三栏式银行存款日记账格式如教材P106表5—9所示。

无论采用哪种格式，银行存款日记账都必须使用订本账。

　　2．银行存款日记账的登记方法

　※

（1）登账依据：

银行存款日记账由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。

其登账依据是：

银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证（现金存入银行业务）。

（2）登记方法：

银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法基本相同。

（见P106）

　　【练习】据以登记银行存款日记账的凭证可能有（）。

　　A．现金收款凭证B．现金付款凭证

　　C．银行存款收款凭证D．银行存款付款凭证

　　【答案】BCD

　　二、总分类账的格式和登记方法P107

（一）总分类账的格式

※总分类账的格式有两种：

三栏式和多栏式，常用的是三栏式。

如教材P107表5—10所示。

总账采用订本式。

（二）总分类账的登记方法

※总分类账登记的依据和方法，主要取决于企业所采用的账务处理程序。

它可以直接根据记账凭证登记，也可以通过一定汇总方式，先把各种记账凭证汇总成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记。

　　三、明细分类账的格式和登记方法P109

（一）明细分类账的格式

　　明细账的格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式三种。

明细分类账一般采用活页式，也可能采用卡片式。

　　1．三栏式明细分类账的格式及适用范围

（1）格式：

三栏式明细分类账的格式如教材P108表5—11所示。

※

（2）适用范围：

适用于只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的各类账户，如应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、实收资本等账户。

　　2．多栏式明细分类账的格式及适用范围

（1）格式：

多栏式明细账的格式如教材P109表5—12、表5—13所示。

※

（2）适用范围：

适用于成本、费用类、收入类及“应交税费—应交增值税”、“本年利润”等账户的明细核算，如“生产成本”、“管理费用”、“主营业务收入”“应交税费—应交增值税”、“本年利润”等明细账户。

　　3．数量金额式明细分类账的格式及适用范围

（1）格式：

数量金额式明细分类账的格式如教材P110表5—14所示。

※

（2）适用范围：

适用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“库存商品”等明细账。

（二）明细分类账的登记方法

※1．登账依据：

记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证（原始凭证汇总表）。

※2．登记方法：

明细账可逐日逐笔登记，也可定期汇总登记。

（1）固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；

（2）原材料、库存商品收发明细账及收入、费用等明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。

　　【练习】登记各种明细账的依据，可能是（）。

　　A．原始凭证B．记账凭证

　　C．原始凭证汇总表D．记账凭证汇总表

【答案】ABC

第四节对账P110

对账，就是核对账目，是指对账簿、账户的正确与否所进行的核对工作。

对账的主要内容有账证核对、账账核对和账实核对。

一、账证核对P111

账证核对，是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。

※一般来说，日记账应与收、付款凭证相核对，总账应与记账凭证相核对，明细账应与记账凭证或原始凭证相核对。

二、账账核对P111

账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。

账账核对的具体内容有：

（一）总分类账簿有关账户的余额核对

（二）总分类账簿与所属明细分类账簿核对

（三）总分类账簿与序时账簿核对

（四）明细分类账簿之间的核对

三、账实核对P112

账实核对，是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。

具体核对内容有：

（一）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符

（二）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符

（三）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符

（四）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符

第五节错账更正方法P112

错账的更正方法有三种：

划线更正法、红字更正法和补充登记法。

一、划线更正法P113

（一）含义：

指在错误的数字或文字上划红线更正账户中书写错误和计算错误的一种错账更正方法。

（补充）

※

（二）适用范围：

适用于两种情况：

一种是在登账之前发现记账凭证有错误；另一种是在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误。

这里仅介绍第二种。

※（三）具体更正方法：

1．用红色墨水在错误的数字或文字正中间划一条红线，表示注销，但应该保持原有的字迹可以辨认；

2．用蓝字或黑字在红线上方填写正确的数字或文字；

3．更正人员在更正处签章，以示负责。

【注意】：

对于数字错误，应全部划红线更正，不能只更正其中个别的阿拉伯数字；对于文字错误，可只划去错误的部分。

二、红字更正法P113

（一）含义：

红字更正法又称红字冲账法，是指用红字冲销原有错误的账簿记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。

※

（二）适用范围：

红字更正法适用于以下两种情况：

1．记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，从而引起账簿记录错误，可用红字更正法。

具体更正方法：

（1）用红字金额填写一张与原记账凭证会计分录完全相同的记账凭证，并据以用红字金额登记入账，以冲销原有的错误记录（注意：

只是金额用红字，其他均为蓝字）；

（2）然后再用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以入账。

【补充】：

该更正错账的记账凭证，其“摘要”的书写方法：

第一张记账凭证“摘要”写：

“注销某月某日第×号凭证错误”；第二张记账凭证“摘要”写“订正某月某日第×号凭证”。

举例：

P113【例5—2】

2．记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目无误，只是所记金额大于应记金额，从而引起账簿记录错误，可用红字更正法。

具体更正方法：

将多记的金额，用红字金额填写一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，并据以用红字金额登记入账。

【补充】：

该更正错账的记账凭证，其“摘要”的书写方法：

“冲销某月某日第×号凭证多记金额”。

举例：

P114【例5—3】

三、补充登记法P114

（一）含义：

补充登记法是用补记差额的办法，以更正错账的一种方法。

（补充）

※

（二）适用范围：

记账后在当年内发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额，此种错账可用补充登记法。

具体更正方法：

将少记的金额，用蓝字金额填写一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，并据以用蓝字金额登记入账。

【补充】：

该更正错账的记账凭证，其“摘要”的书写方法：

“补记某月某日第×号凭证少记金额”。

举例：

P115【例5—4】

※错账更正方法归纳：

（补充）

账簿记录发生差错，首先根据经济业务判断原记账凭证应借、应贷科目有否错：

若错———用红字更正法。

（填两张更正错账的记账凭证）；

若没有错，再看原记账凭证金额有否错：

若错，

（1）属于所记金额大于应记金额———用红字更正法（将多记金额填制一张红字金额凭证予以更正）；

（2）属于所记金额小于应记金额———用补充登记法（将少记金额填制一张蓝字金额凭证予以更正）。

若原记账凭证应借、应贷科目和金额都没有错，只是账簿记录发生差错———用划线更正法。

第六节结账

结账是将一项账簿记录定期结算清楚的会计工作，就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。

※结账的内容通常包括两个方面：

一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。

一、结账的程序P116

结账一般包括以下程序：

1．将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。

2．根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。

3．将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。

4．结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。

二、结账的方法P116

※结账的标志是划红线。

目的是为了突出有关数字，表示本期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。

（补充）

※划线的规定是：

月结、季结划通栏单红线；年结划通栏双红线。

※结账的具体方法如下：

1．对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收账款明细账和各项财产物资明细账，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。

月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线。

2．现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。

（详见后附件3）

3．需要结计本年累计发生额的某些明细账（如表结法下的损益类账户），每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线（这里指1—11月的每月末的本年累计发生额）。

12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划通栏双红线。

4．总账账户平时只需要结出月末余额。

年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。

5．年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

【注意】：

（1）将年末余额结转下年时不需要编制记账凭证；“结转下年”的金额也可不再抄写（例见P117表5—15）。

（2）在每个会计期间可多次登记账簿，但结账只能一次。

第七节会计账簿的更换与保管

一、会计账簿的更换P118

※会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。

一般来说，总账、现金日记账、银行存款日记账和多数明细账应在每年更换新账；但有些明细账，如固定资产明细账可以连续使用，不必每年更换；备查账簿也可以连续使用，不必每年更换。

二、会计账簿的保管P118

※年度终了，会计账簿可暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。

会计账簿保管期限规定见P201表9—1

附件1：

附件2：

附件3：

附件4：