整理外商投资企业承诺书.docx
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整理外商投资企业承诺书
外商投资企业承诺书
（登记机关名称）：
本申请人郑重承诺：
本次申请登记，不涉及外商投资准入特别管理措施，也不涉及境内公司、企业或自然人以其在境外合法设立或控制的公司并购与其有关联关系的境内公司。
申请人签署：
年月日
注：
1.不涉及外商投资准入特别管理措施的外商投资的公司、非公司外商投资企业（不含分公司、分支机构）申请办理设立登记和变更登记时提交本承诺书。
2．境内公司、企业或自然人以其在境外合法设立或控制的公司并购与其有关联关系的境内公司，涉及外商投资项目和企业设立及变更事项的，按现行规定办理。
3.“申请人签署”处由外商投资的公司、非公司外商投资企业的法定代表人签字；申请变更登记时提交承诺书的，还须加盖企业公章。
第三节 完成审计工作概述
【考点一】书面声明的定义
4.有关特定认定的书面声明
（1）投资意图的书面声明
如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要，但若不能从管理层获取有关该项投资意图的书面声明，注册会计师就不可能获取充分、适当的审计证据。
（2）书面声明局限性
尽管投资意图等书面声明能够提供必要的审计证据，但其本身并不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据。
（3）为了获取所要求的书面声明，注册会计师可能认为需要向管理层通报临界值以确定明显微小的错报。
经典考题回顾
【例•2014•卷I•多选题】下列有关书面声明的说法中，错误的有（ ）。
A.管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整，表明管理层没有提供可靠的书面声明
B.注册会计师应当要求管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已进行了适当询问
C.如果管理层在书面声明中使用限定性语言，注册会计师不应当接受该书面声明
D.如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明
【考点】书面声明
【答案】ABC
【解析】管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整，并不一定意味着管理层没有提供可靠的书面声明，但是管理层作出调整的真正原因可能影响审计意见的类型（选项A错误）。
为强调管理层作出有依据书面声明的必要性，注册会计师可能要求（不是应当要求）管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已进行了适当询问（选项B错误）。
即使管理层在书面声明中使用限定性语言，注册会计师只要确信书面声明是由管理层承担适当责任并了解声明所涉及事项的人员做出的，使用限定性语言的书面声明也是可以接受的（选项C错误）。
如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明，以使其认可并理解对财务报表的责任（选项D正确）。
【考点二】书面声明的日期和涵盖的期间（重点）
（一）书面声明的日期
书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。
书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。
经典考题回顾
【例•2012•单选题】下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（ ）。
A.审计业务开始后的任何日期
B.尽量接近审计报告日，但不得在其之后
C.所审计会计期间截止日
D.注册会计师离开审计现场的日期
【考点】书面声明的日期
【答案】B
【解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。
【例•2013•单选题】注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。
审计报告日为2013年3月31日，财务报表批准报出日为2013年4月1日。
下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（ ）。
A.应当为2013年4月1日
B.应当尽量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日
C.应当为2012年12月31日
D.应当为2013年4月1日以后
【考点】书面声明的日期（具体概念）
【答案】B
【解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。
选项B符合“接近但不晚于审计报告日”原则要求，选项A、D均晚于审计报告日，选项C不接近审计报告日。
【例•2014•卷II•多选题】A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，现场审计工作完成日为2014年2月28日，财务报表批准日为2014年3月20日，审计报告日为2014年3月29日，财务报表报出日为2014年3月31日。
下列有关书面声明日期的做法中，正确的有（ ）。
A.A注册会计师取得日期为2014年3月29日的书面声明
B.A注册会计师取得日期为2014年3月31日的书面声明
C.A注册会计师取得日期为2014年2月28日的书面声明，并于2014年3月29日就2014年2月28日至2014年3月29日之间的变化获取管理层的更新声明
D.A注册会计师取得日期为2014年3月20日的书面声明，并于2014年3月31日就2014年3月20日至2014年3月31日之间的变化获取管理层的更新声明
【考点】书面声明的日期（具体概念）
【答案】AC
【解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后（选项A正确，选项B不正确）。
在某些情况下，注册会计师在审计过程中获取有关财务报表特定认定的书面声明可能是适当的，此时，可能有必要要求管理层更新书面声明（选项C正确）。
但没有必要针对审计报告日后的期间获取书面声明（选项D不正确）。
（二）管理层签署书面声明与注册会计师签署审计报告的时间关系
1.由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告。
2.由于注册会计师关注截至审计报告日发生的、可能需要在财务报表中作出相应调整或披露的事项，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在其之后。
3.在某些情况下，管理层需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当，可能需要更新以前期间所作的书面声明。
更新后的书面声明需要表明，以前期间所作的声明是否发生了变化，以及发生了什么变化（如有）。
4.在审计实务中，可能会出现在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任的情形，现任管理层可能由此声称无法就审计报告中提及的所有期间提供部分或全部书面声明。
然而，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任。
相应地，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。
经典考题回顾
【例•2013•多选题】下列各项中，注册会计师应当要求被审计单位管理层提供书面声明的有（ ）。
A.管理层是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的
B.管理层是否已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑
C.管理层是否已向注册会计师披露了所有知悉的且在编制财务报表时应当考虑其影响的违反法律法规行为或怀疑存在的违反法律法规行为
D.管理层是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大
【考点】书面声明的内容和形式
【答案】ABCD
【解析】选项A、D属于书面声明中的“财务报表”事项，选项B、C属于书面声明中的“提供的信息”事项。
【考点三】对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明（重点）
（一）对书面声明可靠性的疑虑
1.对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑
（1）如果对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑，或者对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行存在疑虑，注册会计师应当确定这些疑虑对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；
（2）注册会计师可能认为，管理层在财务报表中作出不实陈述的风险很大，以至于审计工作无法进行；
（3）在
（2）这种情况下，除非治理层采取适当的纠正措施，否则注册会计师可能需要考虑解除业务约定（如果法律法规允许）；
（4）很多时候，治理层采取的纠正措施可能并不足以使注册会计师发表无保留意见。
2.书面声明与其他审计证据不一致
（1）如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题；
（2）注册会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当。
如果认为不适当，注册会计师需要修正风险评估结果，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险；
（3）如果问题仍未解决，注册会计师应当重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；
（4）如果认为书面声明不可靠，注册会计师应当采取适当措施，包括确定其对审计意见可能产生的影响。
经典考题回顾
【例•2011•单选题】在审计被审计单位某项重要的金融资产时，注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向被审计单位管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师通常首先采取的措施是（ ）。
A.提请被审计单位管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明
B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题
C.考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响
D.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围
【考点】针对书面声明与其他审计证据不一致的应对措施
【答案】B
【解析】如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些不一致的问题（选项B正确）。
比如：
（1）注册会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当；
（2）如果认为不适当，需要修正风险评估结果，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险；（3）如果问题仍未解决，注册会计师应当重新考虑管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。
（二）管理层不提供要求的书面声明
如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：
1.与管理层讨论该事项；
2.重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；
3.采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。
经典考题回顾
【例•2011•单选题】如果被审计单位管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，注册会计师认为错误的是（ ）。
A.重新评价被审计单位管理层的诚信情况
B.重新评价获取审计证据的总体可靠性
C.对财务报表出具无法表示意见的审计报告
D.对财务报表出具保留意见的审计报告
【考点】针对管理层不提供要求的书面声明，注册会计师的应对措施
【答案】D
【解析】选项D错误。
如果管理层拒绝提供书面声明，注册会计师应当重新评价管理层的诚信（选项A正确），并评价该事项对审计证据总体的可靠性可能产生的影响（选项B正确）；如果注册会计师对管理层的诚信存在重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，或者管理层不提供有关其责任的书面声明，应当对财务报表发表无法表示意见（选项C正确）。
（三）发表无法表示意见的情形
如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：
1.注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；
2.管理层不提供下列书面声明：
（1）针对财务报表的编制，管理层确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任。
（2）针对提供的信息和交易的完整性，管理层就下列事项提供书面声明：
①按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息，以及被审计单位内部人员和其他相关人员；②所有交易均已记录并反映在财务报表中。
经典考题回顾
【例•2015•卷I、卷II•单选题】下列有关书面声明的说法中，正确的是（ ）。
A.管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围
B.如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠，注册会计师在出具审计报告时就应当对财务报表发表无法表示意见
C.如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当要求管理层修改书面声明
D.书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间
【考点】发表无法表示意见的情形
【答案】B
【解析】尽管书面声明提供了必要的审计证据，但是其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围（选项A错误）。
如果书面声明与其他审计证据不一致，首先应该调查原因，然后再确定修改哪类审计证据（选项C错误）。
书面声明的日期不一定与审计报告日为同一天，书面声明的日期不能晚于审计报告日（选项D错误）。
本节考点小结
本章考点小结
整理丨尼克
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