营改增后的企业所得税.doc

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营改增后的企业所得税

营业税改成增值税，把把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，改变可市场上一种价格体系，调整了税务的征收额以及深层次对于市场结构调整。

下面从营改增后的企业所得税角度出发为大家来介绍它带来的变化。

一、税前扣除项目的变化

（一）可扣除的流转税减少

　　在“营改增”实施之前，纳税人缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。

而在“营改增”实施之后，由于增值税是价外税，并不包含在收入总额中，在计算企业应纳税所得额时，增值税不得在收入总额中扣除，因此导致应纳税所得额增加。

这是“营改增”对企业所得税最明显，也是最直接的影响。

（二）可扣除的成本费用减少

　　营业税制下的成本是价税合计，企业支付的运费或其他劳务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。

“营改增”实施之后，企业支付的各类原料成本、运费或其他劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除，而应进行价税分离，因此在“营改增”实施后企业的生产成本也会下降。

　　（三）购进固定资产计税基础的减少

　　“营改增”还会带来购进固定资产计税基础的变化。

同样价格的固定资产，在“营改增”前后确认的计税基础是不同的，“营改增”之后的计税基础要小于“营改增”之前的计税基础，从而折旧金额也要小于“营改增”之前的折旧金额。

　　二、收入确认的变化

　　在“营改增”之前，企业按照含税价格确认收入。

而在“营改增”之后，企业需要按照不含税价格确认收入，因此企业在确认收入时，“营改增”之前和之后会有变化。

以销售（营业）收入为扣除基数的广告费和业务宣传费、业务招待费及捐赠支出等税前扣除限额也会相应减少。

作为企业我们要注意营改增之后企业所得税计算的变化，准确记录税收情况，规避税务风险。