会计谨慎性原则在实际中的应用分析.docx

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会计谨慎性原则在实际中的应用分析

河南经贸职业学院

毕业论文

会计谨慎性原则在实际中的应用分析

论文作者：

周佳妮

专业：

会计（注册会计师）

学号：

***********

班级：

11财经三班

***********

答辩委员会主席____________评阅人

论文答辩日期______________

独创性声明

本人声明所呈交的毕业论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的成果。

尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。

对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。

本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。

论文作者签名：

日期：

年月日

毕业论文版权使用授权书

本毕业论文作者完全了解学校有关保留、使用毕业论文的规定，即：

学校有权保留并向有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。

本人授权河南经贸职业学院要以将本论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本论文。

保密□，在________年解密后适用本授权书.

本论文属于

不保密□。

（请在以上方框内打“√”）

毕业论文作者签名：

指导教师签名：

日期：

年月日日期：

年月日

河南经贸职业学院

毕业论文指导教师评阅意见

学生

姓名

周佳妮

专业

班级

注册会计师

学

号

11010110385

11财经三班

联系电话

156********

M-mail:

327485973@

（论文）题目

会计谨慎性原则在实际中的应用分析

指导教师

王萍

职称

讲师

毕业

论

文

评语

评定成绩：

指导教师签名：

年月日

摘要

谨慎性原则是一种国际会计惯例，在我国会计业务中广泛运用，可以及时处理坏账给企业带来的经济损失和减少因技术进步给企业造成的无形损失。

本文试图通过展示谨慎性原则的发展历程，剖析谨慎性原则的经济实质，并立足于中国国情，分析它在会计实务中的应用，新会计准则中,谨慎性原则得到了进一步的体现。

揭示遵循谨慎性原则对提高会计信息决策有用性的重要意义。

关键词：

会计准则，谨慎性原则，应用

1谨慎性原则绪论

1.1谨慎性原则的概述

谨慎性原则又称稳健性原则，是指会计人员对某些经济业务存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，以尽可能选择一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用。

谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。

我国会计准则基本准则第18条强调”应有的谨慎“，即应对可能发生的风险进行科学合理的预期，既不夸大也不回避，保证会计信息的”真实、公允“。

这一提法既符合人们对风险预期的认知心理，又规范了会计术语的准确表达。

美国财务会计委员会将谨慎性定义为：

是对不确定性的审慎反应，努力确保商业环境中存在的不确定性和风险被充分考虑到。

在我国，随着市场经济的发展和破产制度的实施，企业经营中不确定因素急增，决定了会计界必须坚持谨慎性原则。

1.2国内外法则与相关内容

据调查，谨慎性的成文规定最早出现在1992年的企业会计基本准则中。

它明确企业应遵循谨慎原则，其运用突出表现在折旧、坏账准备和存货三项。

改革开放后，企业直接面向市场和消费者，竞争加剧，面临的风险日益增加，谨慎性考虑成为必要。

财政部1999年发布的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》，要求股份有限公司计提“四项准备金”，即“坏账准备”“短期投资跌价准备”“存货跌价准备”“长期投资减值准备”，加快了我国遵循谨慎原则的步伐。

国务院《企业财务会计报告条例》对企业会计核算的六大要素进行了重新界定，体现了谨慎性思想在会计实务中的应用。

关于谨慎性的要求，最核心部分是资产价值确认方面的创新，并将四项资产减值准备扩大到八项，还规定债务重组和非货币资产交换等的会计处理不再使用公允价值，严格控制企业利用公允价值虚增利润。

新企业会计基本准则第18条：

企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

谨慎性作为指导思想在基本准则中强调，贯穿会计确认、计量、记录和报告的全过程，对提供真实、公允的财务信息和投资者等利益相关群体的决策有效性和正确性奠定了坚实的基础。

2谨慎性原则在具体实务中的应用

2.1谨慎性原则在有关会计资产要素的界定和确认中的应用

2.1.1资产要素的界定和确认

《企业会计准则——基本准则》在对资产要素做出定义后，又规定：

预期在未来发生的交易或者事项不形成资产；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表；企业发生的支出不产生经济利益，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

这些规定，防止了将不能形成或不能确认为资产的对象和事项确认为资产，避免了高估资产、低估费用。

2.1.2对应收账款计提坏账准备

应收款项作为企业的资产，在预期未来能够收回多少存在不确定性。

因此，企业在期末对应收款项按照一定的方法和比例计提坏账准备，合理估计可能发生的坏账损失，不高估资产、不低估费用。

2.1.3存货按成本与可变现净值孰低计量与后续计量

《企业会计准则第1号——存货》规定：

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量；以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。

根据这些规定，存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益，可有效地避免高估资产。

《企业会计准则第1号——存货》规定：

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。

该规定要求存货在后续计量中，对前期发生跌价、后期得以升值恢复的，其升值恢复的金额不得超过原来确认的跌价金额，不能高估存货价值。

2.1.4长期股权投资的后续计量

《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定：

采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价；被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益；投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

该规定要求企业不能高估长期股权投资的账面价值和投资收益。

2.1.5投资性房地产的后续计量

《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定：

自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。

该规定要求企业对同一项资产在改变其用途时，不能滥用公允价值去高估资产价值和收益，体现了谨慎性原则的要求。

2.1.6固定资产和生物资产的后续计量

《企业会计准则第4号——固定资产》规定：

与固定资产有关的后续支出，符合本准则规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益；企业可供选择的固定资产折旧方法包括加速折旧的双倍余额递减法和年数总和法。

《企业会计准则第5号——生物资产》规定：

生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益；达到预定生产经营目的的生产性生物资产应当计提折旧。

这些规定，要求企业对发生的不符合资本化条件的支出不计入相应资产的成本，而是计入当期损益，并合理确认和计量长期资产价值的减损，计入相关成本费用，确保企业不高估资产和收益、不低估费用。

2.1.7无形资产的后续计量

《企业会计准则第6号——无形资产》规定自行开发的无形资产，对于以前期间已经费用化的支出不再调整无形资产账面价值，使用寿命有限的无形资产应当进行合理摊销。

该规定要求企业不能因自行开发成功无形资产而调减费用，并且将使用寿命有限的无形资产的价值在其使用寿命内摊销，确保企业不高估无形资产价值、不低估生产经营费用。

2.2谨慎性原则在确认和计量收入中的体现和运用

2.2.1自行研发无形资产费用支出的确认和计量

《企业会计准则第6号——无形资产》规定自行研发无形资产时发生的支出，应当区分研究阶段和开发阶段的支出，要求企业将研究阶段的支出在发生时计入当期损益，而开发阶段的支出在符合资本化条件的才能确认为无形资产。

使企业在风险很大的研究阶段的支出全部都计入当期损益，要求企业不低估费用；同时，对形成无形资产可能性较大的开发阶段的支出，不符合资本化条件的计入当期损益，符合资本化条件的才确认为无形资产，要求企业不高估无形资产价值。

这是确认和计量费用支出时谨慎性原则的充分体现和运用。

2.2.2借款费用的确认和计量

企业会计准则第17号——借款费用》规定了企业发生的借款费用，符合资本化条件的应当予以资本化，计入相关资产成本；不符合资本化条件的其他借款费用，应当在发生时确认为费用，计入当期损益；又规定了符合资本化条件的借款费用在资产购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月时，应当暂停借款费用的资本化；还规定了购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，其后所发生的借款费用应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

这些规定，要求企业在处理发生的借款费用时，在不低估费用的同时又不高估相关资产价值。

这是确认和计量费用支出时谨慎性原则的又一充分体现和运用。

3对会计谨慎性原则应用的问题分析

3.1谨慎性原则客观应用中存在的问题

谨慎性原则的相关条款缺乏可操作性。

由于会计准则和会计政策规定不明确，导致企业进行会计核算时，可以根据企业自身的目的来随意选择会计核算方法，这样就使资产和利润缺乏一定的真实性和客观性，如：

企业在计提坏账准备时，可以自行确定计提比例；在核算存货发出成本时，可以随便选择先进先出法或加权平均法；在计提固定资产折旧时也可以任意选择直线折旧法或加速折旧法；在存货的期末计价中确定“可变现净值”等，这样会使当期的利润不符合实际情况。

由于相关条款不明确，很容易被操控，为企业的盈余管理留下一定空间。

3.2谨慎性原则主观认为中存在的问题

会计人员在实务操作中带有极大的主观性。

由于谨慎性原则带有一定的模糊性，很多时候依靠人的主观判断，具有很大的主观随意性，所以此原则的运用会使会计工作可能发生一些与客观实际不符，无疑会对企业发展方向和发展方式产生重大影响。

具体表现在以下两方面：

一是谨慎不足。

由于谨慎性原则的运用会使效益较好的企业利润下降，会使效益差的企业变为亏损。

有些企业领导或地方政府害怕企业因贯彻谨慎性原则造成各项经济考核指标下降，影响他们的“政绩”，于是不用谨慎性原则或滥用谨慎性原则，最终影响了企业的长期利益。

二是“过度”谨慎。

一些企业出于避税及其他目的而“宁可多计损失，不能预计收益”，导致对应入账的不入账，对应按规定标准计提的成本费用，故意扩大计提的范围和标准，甚至设置秘密准备，出现过度谨慎。

谨慎性原则与客观性原则的冲突。

客观性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。

而谨慎性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与客观性原则相矛盾。

同时，成本与市价孰低法中的市价确定，或有损失的确定都带有很大程度上的不确定性，包含着一定的难以辨认的主观因素，直接威胁着会计信息的如实反映。

此外，谨慎性原则在维护出资者和企业利益方面以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标