审计实务整理教学文案.docx

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审计实务整理教学文案

审计实务整理

1、期初余额的审计责任：

首次接受委托业务，CPA应当获取充分、适当的审计证据以确定：

（一）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；

（二）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；

　　（三）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报（包括披露）。

应当考虑的事项（审计程序）：

1被审计单位运用的会计政策、

2上期财报是否经过审计，如果经过审计，设计报告是否为非标准审计报告、

3账户性质和本期财宝中的重大错报风险、

4期初余额对本期财报的重要程度。

5CPA应当考虑期初余额是否反映上期运用恰当会计政策的结果，以及这些会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用。

6如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。

2、CPA对期后事项的责任：

应当实施必要的审计程序，获取充分适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的，需要在财务报表中调整或披露的事项是否均以得到识别。

期后事项的审计程序：

（一）复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；

（二）查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项；

（三）查阅最近的中期财务报表；如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告；

（四）向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项；

（五）向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。

期后事项审计程序中如何进行截至测试：

凭证日期、年度归属是否正确。

销售退回的审计程序：

CPA怎样验证应收票据公允性、应收票据怎样审计？

3、针对或有事项的审计程序：

（1）向被审计单位管理当局询问其确定、评价与控制或有事项方面的有关方针政策和工作程序。

（2）向被审计单位管理当局索取对下列资料作必要的审核和评价：

①被审计单位现存的有关或有事项的全部文件和凭证。

②被审计单位与银行之间的往来函件，以查找有关应收账款抵借、融通票据背书和对其他债务的担保。

③被审计单位的债务说明书，其中，除其他债务说明书外，还应包括或有事项的说明，即说明已知的或有事项均已在会计报表中作了适当披露。

（3）向被审计单位的法律顾问或者律师进行函证，以获取法律顾问或者律师对被审计单位资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至复函日期间存在的或有事项的确认证据。

（4）复核上期和被审计期间税务机构的税收结算报告。

（5）向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有事项的函证书。

银行函证可以反映商业票据贴现、应收账款抵借、通融票据背书情况和为其他单位的银行借款进行担保的情况。

（6）审阅截止至审计工作完成日止被审计单位历次董事会会议纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证等方面的记录。

（7）复核现存的审计工作底稿，寻找任何可以说明潜在或有事项的资料。

（8）查询被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，并向被审计单位管理当局询问财务承诺。

（9）确定或有事项的确认和计量是否符合规定，会计处理是否正确。

4、持续经营

不能持续经营，怎样修改审计结论、意见？

如果认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时，被审计单位应当采用其他基础编制，如清算基础。

实施补充审计程序，如果认为管理层选用的编制基础是适当的，

且财务报表已作出充分披露，可以出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。

5、年底造假虚增收入、都需要造假哪些凭证？

6、如何预测一个单位的违约风险：

财务报告—分析偿债能力。

银行信用评估+管理层诚信。

其他企业往来—历史信息等等。

7、各类循环业务中涉及的凭证和会计记录：

销售与付款循环中涉及的凭证：

.顾客订货单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单、应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、顾客月末对账单、转账凭证、收款凭证

采购与收款循环中涉及的凭证：

请购单、订购单、验收单、付款凭单

生产与存货循环中涉及的主要凭证：

生产指令、领发料凭证、产量和工时记录、工薪汇总表及工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表、成本计算单、存货明细账。

货币资金涉及的凭证和会计记录：

现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、有关科目记账凭证、有关会计账簿。

8、销售交易一般有哪些交互牵制：

9、托盘交易模式下如何改变了传统销售与收款循环下的错报风险？

走单走票不走货、不违反法规强制性规定。

付款人与销售合同上显示的客户名称不一致、发货方。

不走货、不能只查凭证。

增值税发票、出库单。

10、发生循环挪用与什么内控有关？

怎么查？

牵制没做好：

应收账款、现金日记帐—记账与经受货币资金职责没分离、

怎么查--询问、观察看内控。

银行汇款通知单与此笔应收记账是否一直保持一个时间差—看核对时间。

固定资产的审计目标：

是否存在、是否归被审计单位所有或控制、计价方法是否恰当、计价和折旧政策是否恰当、折旧分摊是否合理、一贯减值准备的记录是否完整、余额是否正确、披露是否正确。

固定资产期初余额审计：

第一，连续常年审计情况：

应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符；第二，变更事务所：

应借阅、参阅前任注师有关工作底稿，如果以前期间均由具有良好信誉的会计师事务所审计，则后任注师的审核范围通常仅限于一般性复核；第三，初次审计：

CPA应对期初余额进行较全面的审计，尤其当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占用资产总额较高时，最理想的方法是彻底审计自开业起的“固定资产”和“累计折旧”帐户中的所有重要的借贷记录。

与客户内部人员的沟通，与管理层、治理层、监管机构的沟通，以及前后任注册会计师的沟通。

这些沟通分别有哪些具体要求？

货币资金的风险评估程序

1.了解被审计单位及其环境：

通过了解生产经营的季节性和周期性初步确定企业经营状况与收入水平

2.了解被审计单位的内部控制：

了解关键控制点如下

岗位分离：

现金的保管与记录要分离，现金、银行存款的收支和记录要分离；银行对帐单的核对与出纳要分离

授权审批：

货币资金的支出必须经过授权审批

凭证和记录：

货币资金的收入和支出应有合理、合法的凭据；货币资金的收入和支出应及时、准确入帐；支票应连续编号，空白支票应严格保管作废支票应加盖“作废”戳记

定期盘点与核对：

定期盘点库存现金并与现金日记帐、总帐核对；定期核对银行存款日记帐和银行对帐单，并编制银行存款调节表

控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。

3.利用有关账户的勾稽关系（如主营业务收入与应收账款收回，预付账款的预付，应付账款的支付，存货的现购，应付职工薪酬的支付短期长期借款的借款与还款，应付利息的支付等），分析货币资金账户金额的合理性。

资产负债表未分配利润的审计

1.分析有关账户的勾稽关系

2.检查未分配利润变动的相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确。

3.了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，确定本期末未弥补亏损金额。

4.将未分配利润年初数与上年审定数核对是否相符，检查涉及损益的上年审计调整是否正确入账。

5.获取与未分配利润有关的董事会会议纪要、股东大会决议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料。

6.获取或编制利润分配明细表，复合加计是否正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。

22少计销售收入的审计

1.在不符合收入确认条件时借用“发出商品”账户进行平滑；

2.将正常的销售收入反映在应付账款中，作为其他企业暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少；

3.已实现的销售收入，不确认或延期确认。

应当针对销售收入账户进行截止测试，主要方法有两种思路。

第一从销售发票入手，从报表前后若干天的发票存根追查至发票凭证与账簿记录，查明有无漏记现象。

第二从发运凭证入手，从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已计入恰当的会计期间。

4.虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”。

针对这种情况应检查记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。

5.以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。

存货的审计（成本倒轧的思想）

本期完工产品成本=在产品期初余额+本期生产成本-在产品期末余额

本期销售成本=期初产品余额+本期完工产品成本-期末产成品余额

=期初产品余额+（期初产品余额+本期完工产品成本-期末产成品余额）

-期末产成品余额

现状：

比如在对销售成本审计中，进行收入与成本的配比测试时，CPA一般注意到存货计价方法的贯彻，成本倒轧时的勾稽一致，若未发现异常，就下了“确认”的结论。

而在实际中，许多企业为了少交税款，通常把损坏的产品计入主营业务成本。

其做法是：

在期末结转销售成本时，销售成本与相应的销售收入不作数量上的配比，直接把产成品各类减少数“一锅煮”，一并转入销售成本，更有甚者为调节利润而有意少转或多转销售数量及相应的成本。

分析：

企业会计的这种作弊手法，运用计价测试、成本倒轧等程序是难以发现的。

CPA若要查出此类作弊，可先作分析性复核（收入成本的配比分析、各月波动分析等），也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来，进行数量方面的配比测试，可以取得满意的效果。

存货监盘的替代程序：

CPA实施的替代审计程序主要包括：

（一）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；

（二）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；

（三）向顾客或供应商函证。

.存货计价测试：

（1）进行计价测试时，注册会计师首先应针对存货价格的组成内容予以审核，然后

按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。

（2）首先应进行独立测试，之后将测试结果与被审计单位账面记录对比，分析形成

差异的原因，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。

（3）注册会计师应充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的

计提。

存货正确截止的关键：

存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。

存货截止审计的主要方法

（1）抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单），12月底入账的发票如果附有12月31日或之前日期的验收报告（或入库单），则货物已经入库，并包括在本年的实地盘点存货范围内；

（2）审阅验证部门的业务记录，凡是接近年底（包括次年年初）购入的货物，必须查明相对应的购货发票是否同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。

应付账款函证与应收账款函证的区别：

1.一般情况下，应付账款不需要函证因为：

（1）应付账款审计目标主要是防止低估负债，而函证不能保证查出未入账的应付账款。

（2）注册会计师能够通过实施替代程序，如取得的购货发票等外部凭证来应付账款的余额存在、期后付款情况检查予以证实。

2.应收账款必须函证因为：

（1）应收账款审计目标主要是防止高估，函证能够有效查出高估的应收账款。

（2）其他替代审计程序审计成本较低，但不能有效查出高估的应收账款，如销售发票、销售单、发货单等均属内部证据，可靠性较差。

如何衡量注册会计师的审计质量

哪些行为表明未能实现勤勉尽责

如何预测一家单位违约风险

如何说服对方接受审计调整

交互牵制—职责分离

主营业务收入截止测试

预防销售收入递延

17、小金库的审计

（1）审查原始凭证。

原始凭证是单位经济活动的具体反映，同时，也是会计核算的原始凭据，因此要重视检查单位各类票据，如企业的发票、出库单、三联收据、支出凭据等。

审计中应先从企业内部控制入手，检查票据购买、领用、销毁、存根的保存等一系列内部控制是否健全、有效，存根联是否完整，并运用判断或统计抽样法，从中抽出一定数量的存根联，看其是否全部入账。

同时，还可以取得企业一定期间的三联收据的存根，以此为突破口，

检查企业是否存在收费不入账，私设“小金库”的做法。

（2）查找分析账簿、报表等资料。

这种方法主要是找到审查“小金库”的线索和切入点，然后通过其他的审计方法发现“小金库”的证据。

这种方法主要是根据对比分析企业当年的各项经济数量指标与以前年度指标的变动幅度，发现异常变动。

如一般情况下，企业支付的采购原材料的运输费用占原材料费用应在一个合理的范围内，那么，根据近几年运费占原材料采购量的比例即可分析运费的支出有无虚假的线索。

如发现问题的迹象后则应实施全面审计，找出确凿证据，看是否存虚列成本费用，私设“小金库”的问题。

通过这种分析方法，可节省审计时间，提高审计效率，从整体上把握审查的重点。

（3） 盘查资产。

这种方法对于对截留、隐匿处理固定资产和废旧物资收入以及固定资产出租收入存入“小金库”的情况尤其适用。

审计时主要是通过查阅固定资产明细账和固定资产卡片，对己报废的固定资产与固定资产清理账户进行核对，对应有残值及变价收入而账面却没有的固定资产，应进一步核实是否存在隐匿收入。

其次，还应对可能存在外对出租的机械设备和房屋建筑物的使用情况进行核实盘点，查清有无出租的情况，如存在出租的就应追查到财务账面，以发现租金收入被截留的问题。

另外，资产盘查法也很适用于从账外资产为线索查出“小金库”。

对于发现账外低值易耗品、固定资产等实物资产，则应追踪购买资产的资金，采用顺藤摸瓜的方法扯出隐藏的“小金库”。

（4）询问沟通。

这种方法主要是通过与财会人员或其他生产经营人员交谈或利用审计

时发现的某些尚欠证据的线索与有关人员谈话，并根据谈话得到的线索进一步追查，必要时，应主动深入的生产基层或生产车间，了解企业生产工艺、管理模式等具体情况，为审查寻找突破口。

（5）函证的方式。

这种方法主要适用于被审计单位利用单位之间的收支业务形成的“小金库”的审查。

主要是通过函询对方单位的相关人员，了解情况，查找与被审计单位账面存在不符的事项，可采取电话询问、往来询证函等形式。

（6）适当的职责分离。

应审查企业会计机构的相关制度和人员设置，查明企业是否有适当的职责分离。

如主营业务收入账如果由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账；负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金；赊销审批只能应与销售职能分离。

18、收入的确认条件

19、关联方交易（如果审计师了解A公司特殊对待B公司，如明知收不回货款，还赊销给

B公司，审计师应怎样调整？

）

（1）关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。

关联方交易审计是对关联方交易的完整性、存在性与合法性进行的审查验证。

（2）关联方交易审计的要点。

（一）关联方的识别。

（首先，审计师应根据以下措施来识别A与B公司是否为关联方）

关联方审计的难点在于发现关联方关系，只要找到了所有关联方，审计也就有了清晰的线索。

注册会计师在签订审计业务约定书和制定审计计划时，要对被审单位的情况进行全面了解，并实施以下程序来确定被审单位存在已知或潜在的关联方及其交易：

1、审查以前年度审计工作底稿。

以前年度工作底稿中确认的关联方，在本期如未发生变动，则仍视其为关联方；而以前年度未作为关联方记录的其他企业则有可能成为企业的关联方。

2、了解、评价被审单位识别和处理关联方及其交易的程序。

3、查阅主要投资者、关键管理人员名单，这有助于注册会计师正确判断他们与企业的交易对企业利润的影响。

4、查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，使注册会计师能认别控制、共同控制或对被审单位实施重大影响的关联方。

5、询问前任注册会计师，从而提高审计效率，但仍要对询问结果审核。

6、审核所审会计期间的重大投资业务或债务重组业务，确认投资和重组的性质是否构成新的关联方关系。

7、审核所得税申报资料。

若被审单位报税过高或过低，说明可能存在以转移利润为由的关联方交易。

（二）对关联方交易的识别。

（审计师应该根据以下方式来判断A公司是否通过赊销的假象来转移资产）

判断关联方交易存在的标准不是金额大小，而是会计上的风险和报酬的转移。

由于被审单位可能会故意隐瞒关联方，因此，注册会计师应实施专门审计程序来识别关联方交易。

1、查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录。

2、询问有关当局重大交易时的具体情况。

3、审阅被审单位管理当局说明书。

4、了解被审单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人交易性质及范围。

5、了解是否存在已发生但未进行会计处理的交易。

6、查阅会计记录中数额较大的异常或不常发生的交易。

7、审阅有关存款、借款询证函，检查是否存在担保。

（三）对被审关联方内部控制制度进行符合性测试（审计师应该对A与B公司的内部控制进行如下测试）

1、了解、描述关联方交易内部控制。

2、查明并确定已授权或拟授权的关联方交易。

3、抽样检查关联方交易的原始凭证。

4、检查董事会和关键管理人员提供的所有资料，从而确定关联方交易的完整性。

5、审查机器设备或建筑物等购销业务的会计确认计量记录。

6、审查关联方之间的代理、租赁、资金借贷业务。

7、审查支付给关键管理人员报酬的金额和方式有无不合理。

8、评价关联方内部控制制度。

如果被审单位关联方交易的内部控制较好，可以减少实质性测试，否则应增加实质性测试。

（四）对被审单位关联方交易进行实质性测试（审计师应该按如下措施审计A与B公司的该笔赊销业务）

1、审查被审单位与其关联方之间发生的购销活动、劳务支出、租赁业务，确定其交易价格是否公平，相关的原始凭证是否齐全。

2、审查被审单位与其关联方之间资金往来的有关合同、文件，核实资金是否被无偿占用，检查债权、债务的真实性、合法性和完整性。

3、审查有关担保、抵押协议，查看担保抵押品是否存在。

4、审查被审单位与其关联方之间研究开发项目及其项目转移价格是否偏离真实价格。

5、审查被审单位会计报表附注是否对关联方交易予以披露，披露是否完整。

（五）检查已确认的关联方交易。

（如果已确认该笔赊销交易确为关联方交易，审计师还应做如下审查）

注册会计师在根据被审单位关联方交易目的、性质、范围和对报表影响程度形成审计意见前，还需检查重大关联方交易，并考虑执行附加的审计程序：

1、向关联方询证交易的条件和金额。

2、检查关联方所持的证据。

3、向与经济业务有关人员证实有关问题。

4、从重大往来款及中获取被审单位关联方的偿债能力。

20、发出商品类账户如何延迟确认收入？

如何提前确认？

审计师如何发现

（1）企业销售商品时，如果同时符合以下4个条件，可以确认收入：

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；

企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；

与交易相关的经济利益能够流入企业；

相关的收入和成本能够可靠地计量

（2）B向A赊购，B公司可能不能及时偿还货款，A公司为了保持二者关系，先将货发给B，A暂时不确认收入。

（3）审计师可通过审查企业的发货单等票据，或者通过询问仓库管理人员等与该批发出货物有关的人员来确认发出商品的确认收入时间。

审计师注意若该单位频繁使用“发出商品”，则应注意。

注意评估发出商品在主营业务收入期间被审计单位的财务状况。

21.对未回函或未函证的应收账款，如何实施替代程序？

（1）注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，因此，对未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。

（2）审查资产负债表日后的收款情况

22.审计为何要结合“交易”进行？

因为审计的对象就是与企业在日常经营活动中发生的各项经济业务相关的各种凭证、账簿以及事项。

但是，仅仅审查从书面资料上获得的信息是远远不够的，因为企业可能为了虚增利润等目的伪造书面资料。

因此，注册会计师要结合交易发生的事实，来鉴别企业各项经济业务和资料的真伪。

23.怎样考虑到可能违反会计法规以外的法规，对此，审计程序应如何改良？

24、如何查找未入账的应付账款？

（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。

（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。

（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

（4）针对资产负债表日后付款项目，检査银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检査是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

（6）检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等来进行。

25、如何查找未入账的采购业务

控制测试：

检查订购单、验收单、应付账款是否连续编号

实质性程序：

追查采购记录至盘存记录、追查验收单至采购明细账、从卖方发票追查至采购明细账

26、增加审计程序不可预见性

1、对以前未测试的低于设定的重要性水平的账户余额进行分析和测试

2、调整审计程序的时间方法，超出被审计单位预期

3、采取不同的审计抽样方法、使当年抽取的测试样本与现在有很大不同。

例如：

在销售循环中

1、向接触不多的人询问、

2、改变实施实质性分析程序的对象

3、针对销售和销售退回延长截止时间

4、实施以前未考虑过的审计程序包括：

函证确认之前不重要的或未曾关注的交易。

实施更细致的分析程序、测试以前未函证的账户月、改变函证日期、对关联公司除函证外还增加其他审计程序。

27、经营租赁重大错报产生的可能性与调查方式7个

1、手续合同是否合理

2、资产是否企业必须

3、租入资产是否不怎么用、浪费、变相转送

4、租入的是否登记到备查簿

5、函证租赁合同

6、租入固定资产改良支出核算是否正确

7、租金是否正确

28、闲置的固定资产如何查？

检查固定资产预算制度是否合理、会计处理是否恰当、

29、固定资产折旧超负荷运作，怎么查？

维修费支出、销售退回率、产品合格率等与往年数据对比、与同行业对比。

30、固定资产折旧方法不合理涉及哪些科目？

31、10年折旧4年提完有什么影响

32、实质关联方交易—形式关联方交易：

关联方交易调节利润：

高价出售给关联企业、高于或低于市场价格进行资产重组。

以低息高息发生资金往来，调节财务费用。

33、应付职工薪酬账簿覆灭，怎么恢复？

34、应付职工薪酬审计要点4个

1.将应付职工薪酬延伸到账外：

1.1将从人力资源取得的人员信息与部门、车间等职能部门职工信息进行核对。

随机抽取人员资料；对有关人员进行询问；

1.2将人力资源部提供的职工信息与公司缴纳个人所得税即各项保险费等人员信息进行核对（目