企业转让部分资产的税收待遇选择课件.docx

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企业转让部分资产的税收待遇选择课件

企业转让部分资产的税收待遇选择

A总公司是国有控股公司，B公司是A的全资子公司。

B公司有一分公司M资产长期闲置，由于市场开发原因，今年准备启动生产，但由于生产许可证失效，只能转让给A公司才可以继续生产。

双方约定在保留B法人资格和不进行吸收合并前提下，由A收购B公司的M分公司相关资产。

M分公司车间有土地价值1000万元。

厂房原始价值600万元，折旧100万元，净值500万元，评估价值500万元。

设备原始价值1500万元，折旧50万元，净值1000万元（2008年以前购置，进项税未抵扣），评估价值1000万元。

上述相关债务为其它应付款2500万元。

存货100万元（原材料，进项税已经抵扣）。

无留抵税额。

企业进行资产转让，按照只转让资产，还是将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让，在税务待遇目前主要有两种处理方式：

方案一：

B公司只转让M分公司的资产给A总公司

营业税：

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。

企业销售不动产、转让无形资产的行为属于营业税征收范围，应征收营业税。

应缴纳营业税：

（1000+500）*5%=75万元。

增值税：

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，企业销售存货，以及机器设备等固定资产应缴纳增值税。

销售存货应缴纳增值税：

100*17%=17万元。

转让设备应缴纳的增值税：

（1000/1.04）*4%/2=19.23万元

企业所得税：

企业转让非货币性资产，应在交易发生时，按公允价值销售有关非货币性资产经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。

B转让M分公司的资产的所得或损失，应计入到B公司的应纳税所得额。

土地增值税：

转让土地使用权和房屋应缴纳土地增值税。

本例土地使用权和房产评估没有增值，所以不需要缴纳土地增值税。

契税：

受让方要缴纳契税：

（1000+500）*4%=60万元。

以上税收合计：

172万元。

B公司转让A公司的M车间的土地使用权和固定资产：

1，进行固定资产清理

借：

固定资产清理2500

累计折旧—房屋100

累计折旧—机器设备500

贷：

无形资产—土地使用权1000

固定资产—房屋600

固定资产---机器设备1500

2，计提转让税金（附加忽略不计）

借：

固定资产清理94.23

贷：

应交税金—应交营业税75

--应交增值税19.23

3，借：

应交税金—应交营业税75

--应交增值税19.23

贷：

银行存款94.23

4，收到转让款

借：

银行存款2500

贷：

固定资产清理2500

5，结转损益：

借：

营业外支出94.23

贷：

固定资产清理94.23

A总公司受让资产

借：

无形资产—土地使用权1040

固定资产—房屋620

固定资产---机器设备1500

贷：

银行存款2500

累计折旧—房屋100

累计折旧—机器设备500

应交税金---房屋土地契税60

方案二：

B公司M分公司的实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让A总公司。

操作方法：

B公司将M分公司的实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力捆绑打包一起转让。

B公司M分公司的员工与B公司解除劳动合同，由A总公司与M分公司的员工建立新的劳动关系。

对于存货，在资产打包转让前，由M分公司销售给A总公司，M公司缴纳17万元的增值税，将来由A公司进行抵扣。

其它涉税事项如下：

一、营业税：

根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）的规定，本次交易属于“将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税”。

二、增值税

根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）的规定，本次交易属于：

“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税”。

此次交易过程中涉及到的货物转移无需缴纳增值税。

三、企业所得税

本次交易的主要目的是为了解决生产能力和资质的问题，并非出于税收目的，应该是具有合理商业目的的。

由于此交易为资产与负债一并转让，属于资产收购重组业务，

根据财税（2009）59号文件规定：

企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：

1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。

2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。

被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

由于B公司与A总公司就资产与负债一并进行转让，本次交易没有形成所得和损失，不需要缴纳企业所得税。

四、土地增值税：

根据土地增值税暂行条例及实施细则的规定，B公司发生土地使用权和不动产的转移，应缴纳土地增值税。

本交易没有增值额，不需缴纳土地增值税。

五、契税：

根据财税【2012】4号《关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》的规定：

“同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税”。

本次交易虽属于重组改制中母子公司之间的资产转让，但是否属于“划转”，要由主管税务机关确定。

如征收契税：

A总公司承受B公司M分公司的房屋土地，应缴纳契税。

受让方要缴纳契税：

（1000+500）*4%=60万元。

以上税收合计：

77万元。

六：

转让部分资产及相应的负债会计处理

B子公司转让部分资产及相应的债务：

借：

其它应付款等负债科目2500

累计折旧—房屋100

累计折旧—机器设备500

贷：

无形资产—土地使用权1000

固定资产—房屋600

固定资产---机器设备1500

A总公司受让B子公司的部分资产负债和劳动力：

1，借：

无形资产—土地使用权1040

固定资产—房屋620

固定资产---机器设备1500

贷：

其它应付款等负债科目2500

累计折旧—房屋100

累计折旧—机器设备500

应交税金—土地房屋契税60

2，缴纳契税：

借：

应交税金—应交契税60

贷：

银行存款60

由此可见，采用方案二的转让方式，即：

B公司将其将M分公司的实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给将A总公司，固定资产的转让，可以不需要缴纳营业税和增值税。

从而降低了税收成本。