交易性金融资产的账务处理.docx

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交易性金融资产的账务处理

举例一:

购入股票作为交易性金融资产

　　甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：

　　①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：

　　借：

交易性金融资产——成本100

　　　　投资收益0.2

　　　　贷：

银行存款100.2

　　②2007年末，该股票收盘价为108万元：

　　借：

交易性金融资产——公允价值变动8

　　　　贷：

公允价值变动损益8

　　③2008年1月15日处置，收到110万元

　　借：

银行存款110

　　　　公允价值变动损益8

　　　　贷：

交易性金融资产——成本100

　　　　　　——公允价值变动8

　　　　　　投资收益（110－100）10

举例二：

购入债券作为交易性金融资产

　　2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。

该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。

其他资料如下：

（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；

（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；

　　（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；

　　（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；

　　（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；

　　（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。

假定不考虑其他因素。

　　甲企业的账务处理如下：

（1）2007年1月1日，购入债券

　　借：

交易性金融资产——成本1000000

　　　　应收利息20000

　　　　投资收益20000

　　贷：

银行存款1040000

（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息

　　借：

银行存款20000

　　　　贷：

应收利息20000

　　（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）

　　借：

交易性金融资产——公允价值变动150000

　　　　贷：

公允价值变动损益（115万－100万）150000

　　借：

应收利息20000

　　　　贷：

投资收益（100万×4%÷2）20000

　　（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息

　　借：

银行存款20000

　　　　贷：

应收利息20000

　　（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）

　　借：

公允价值变动损益（110万－115万）50000

　　　　贷：

交易性金融资产——公允价值变动50000

　　借：

应收利息20000

　　　　贷：

投资收益20000

　　（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息

　　借：

银行存款20000

　　　　贷：

应收利息20000

　　（7）2008年3月31日，将该债券予以出售

　　借：

应收利息10000

　　　　贷：

投资收益（100万×4％÷4）10000

　　借：

银行存款（118万－1万）1170000

　　　　公允价值变动损益100000

　　贷：

交易性金融资产——成本1000000

　　　　——公允价值变动100000

　　　　投资收益170000

　　借：

银行存款10000

　　　　贷：

应收利息10000

举例三：

购入出售股票作为交易性金融资产

　　甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。

2006年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4000元。

2006年12月31日该股票的市价为5元/股，2007年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260000元。

假定甲公司无其他投资事项。

　　要求：

（1）编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。

（2）计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。

（1）取得时

　　借：

交易性金融资产——成本　　455000

　　　　投资收益　　　　　　　　　3000

　　　贷：

银行存款　　　　　　　458000

　　确认持有期间享有的股利/利息

　　借：

应收股利4000

　　　贷：

投资收益4000

　　借：

银行存款4000

　　　贷：

应收股利　　　4000

　　2007年B/S表日按公允价值（500000）调整账面余额（455000）

　　借：

交易性金融资产——公允价值变动　　　45000

　　　贷：

公允价值变动损益　　　　　　45000

（2）甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260000-（455000/2）=32500

（1）按售价与账面余额之差确认投资收益

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　260000

　　　贷：

交易性金融资产——成本　　　　　　227500

　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　22500

　　　　　投资收益　　　　　　　　　10000

（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失

　　借：

公允价值变动损益22500（45000/2）

　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　22500

举例四：

持有交易性金融资产期间所得股息的会计处理

　　以债券的利息举例说明：

　　2007年1月8日甲公司购买丙公司债券，面值为2500万，票面利率4%，甲公司支付价款2600万（含已宣告为发放的债券利息50万），支付相关手续费用30万。

2007年2月5日收到该笔债券利息50万，2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万。

　　1）2007年2月5日收到利息时：

　　借：

银行存款500000

　　　贷：

应收利息500000

　　2）2007年12月31日确认债券利息时：

　　借：

应收利息1000000

　　　贷：

投资收益1000000

　　3）2008年2月10日收到利息时：

　　借：

银行存款1000000

　　　贷：

应收利息1000000

　　提示一下购入时的分录：

　　借：

交易性金融资产——成本25500000

　　　　应收利息500000

　　　　投资收益300000

　　　贷：

银行存款26300000

1）2007年3月6日A企业以赚取差价为目的购入X公司发行的股票100万股,作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股5.2元,含已宣布但尚未发放的现金股利为0.2元,另支付交易费用5万元,全部价款以银行存款支付.

借：

交易性金融资产-成本5000000

    应收股利                  200000

    投资收益                    50000

  贷：

银行存款                      5250000

（2）2007年3月16日,收到最初支付价款中所含现金股利.  

借：

银行存款    200000

      贷：

应收股利  200000    

（3）2007年12月31日,该股票公允价值为每股4.5元.  

借：

公允价值变动损益500000

  贷：

交易性金融资产-损益调整    500000        

（4）2008年2月21日,X公司宣布发放的现金股利为0.3元.

借：

应收股利  300000

  贷：

投资收益  300000          

（5）2008年3月21日,收到现金股利.  

借：

银行存款    300000

      贷：

应收股利  300000                    

（6）2007年12月31日,该股票公允价值为每股5.3元.  

借：

交易性金融资产-损益调整  800000

    贷：

公允价值变动损益          800000      

（7）2009年3月16日,将该股票全部处置,每股5.1元,交易费用为5万元.

借：

银行存款            5100000

      公允价值变动损益    300000

  贷：

交易性金融资产-成本        5000000

        交易性金融资产-损益调整    300000

        投资收益                      100000

支付费用

借：

投资收益        50000

  贷：

银行存款            50000

[例]A公司在2006年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票50万股，另外支付1万元的交易费用。

A公司将该投资划分为交易性金融资产。

2006年12月31日，该股票的市价涨至16元/股，2007年12月31日该股票市价为18元/股，2008年3月15日A公司将股票以每股20元予以全部出售。

　　按现行准则的规定，应编制如下会计分录：

（1）2006年1月1日：

　　借：

交易性金融资产——成本5000000

　　投资收益10000

　　贷：

银行存款5010000

（2）2006年12月31日

　　借：

交易性金融资产——公允价值变动3000000

　　贷：

公允价值变动损益3000000

　　借：

公允价值变动损益3000000

　　贷：

本年利润3000000

　　（3）2007年12月31日

　　借：

交易性金融资产——公允价值变动1000000

　　贷：

公允价值变动损益1000000

　　借：

公允价值变动损益1000000

　　贷：

本年利润1000000

　　（4）2008年3月15日

　　借：

银行存款10000000

　　贷：

交易性金融资产——成本5000000

　　——公允价值变动4000000

　　投资收益1000000

　　同时，将原计入该金融资产的公允价值变动收益转出：

　　借：

公允价值变动损益4000000

　　贷：

投资收益4000000

　　借：

本年利润4000000

贷：

公允价值变动损益4000000

　【例题25·计算分析题】（2008年考题）2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

　　（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

　　（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

　　（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。

假定不考虑相关税费。

　　要求：

逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。

　　（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

[答疑编号879010309]

　　【答案】

（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

　　借：

其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　　1000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

　　借：

交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　　800

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　　　贷：

其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　　　802

　　（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

　　借：

公允价值变动损益　　　　　　　30（100×7.7－800＝-30）

　　　　贷：

交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　　　30

　　（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

　　借：

交易性金融资产——公允价值变动40（8.1×100－7.7×100）

　　　　贷：

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。

假定不考虑相关税费。

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　825

　　　　贷：

交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　　800

　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　10（-30＋40）

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　借：

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10