进一步审计程序工作底稿格式.docx

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进一步审计程序工作底稿格式

进一步审计程序工作底稿格式范例

为演示注册会计师在风险导向审计模式下如何编制审计工作底稿，本附录以对被审计单位的销售交易为例，给出进一步审计程序表及其他相关审计工作底稿的格式范例（包括控制测试、实质性分析程序和细节测试的审计工作底稿）。

本范例仅以工业企业的销售交易为例，并且只包含该交易类别中被审计单位的部分重要控制活动及注册会计师拟实施的部分审计程序（以［XXX］表示）。

注册会计师执行财务报表审计业务，应当按照审计准则的相关要求，根据被审计单位的具体情况执行审计工作并作相应的记录。

本范例列示的审计工作底稿的格式并不是唯一的。

在实务中，针对不同项目，所实施审计程序的性质及结果等均不相同，因此注册会计师应当根据具体情况在以下范例的基础上加以调整。

审计工作底稿的编制不应拘泥于格式是否与本范例相符，而在于是否符合相关准则对编制审计工作底稿目的和记录的要求。

一、背景资料

被审计单位：

A公司，主营业务是生产及销售供暖设备，其客户主要是房地产开发商及一般的企业用户。

该公司所在行业发展状况较稳定。

根据董事会制定的公司近三年发展计划，该公司本年要实现2%的市场份额增长和

10%勺收入及净利润增长。

A公司坏账准备是根据账龄分析法下的个别认定法计提。

在实施进一步审计程序之前，注册会计师已在具体审计计划中，对了解被审计单位的情况和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险进行了记录。

假定注册会计师识别的有关销售交易类别的重大错报风险如下：

风险的性质

识别的重大错报风险

重大错报

风险水平

相关账户及列报

相关认定

为头现重事会制疋的目标，A公司通过发

展新客户等方法扩大其销售。

财务报表显示收

入增长预测已实现，但冋时应收账款余额大幅度增加。

管理层可能会为了满足董事会的预期而虚增收入。

同时，管理层为扩大销售而可能草率地接受了一些新客户，由于对新客户的资信状况缺之深入了解，应收账款的可回收性可能存在问题，坏账准备可能被低估。

收入

发生、截止和准确性

高

应收账款

存在、计价和分摊

高

坏账准备

坏账准备的计价

和分摊

高

管理费用-坏账

管理费用-坏账的准确性

高

、进一步审计程序工作底稿

［本部分包括进一步审计程序表（L1）①、应收账款明细表（L1-1）、控制测试工作底稿格式范例（L2-1）、细节测试工作底稿格式范例一一应收账款函证（L3-1）、应收账款函证核对表（L3-1-1）及实质性分析程序工作

底稿格式范例（L3-4）］

进一步审计程序表

交易类别：

［销售］

财务报表期间

[A公司]r截至20X1年12月31日止][L1]

编制人及复核人员签字:

项目质量控制复核人（如适用）：

［CC］日期：

［20X2年3月12日］

①本附录所用审计工作底稿索引号仅为示例之目的，会计师事务所可以根据具体情况统一制定适合本所

情况的审计工作底稿索引号。

本工作底稿的目的是记录针对某一审计目标执行的审计程序及得出的审计结论。

重要账户和列报、审计目标及计划的审计程序已经在审计计划阶段予以确定。

本表主要包括以下部分：

•重要账户和列报；

•审计目标与结论；

•审计程序（针对某一审计目标采用综合性方案）；

•审计程序（针对某一审计目标采用实质性方案）。

1.重要账户和列报

在下表中记录具体审计计划列出的重要账户和相关列报。

金额项目\

本期

金额单位：

人民币元

前期

金额单位：

人民币元

工作底稿索引号

调整前

审计

调整

调整后

调整前

审计调

整

调整后

资产负债表、

［应收账款］

[XXX]

[600000]

[XXX]

[XXX]

[XXX]

[L1-1]

［坏账准备］

[XXX]

[XXX]

[XXX]

[XXX]

［L1-2］（略）

利润表

［收入］

[XXX]

[600000]

[XXX]

[XXX]

[XXX]

［L1-3］（略）

［管理费用一坏账］

[XXX]

[XXX]

[XXX]

[XXX]

［L1-4］（略）

列报要求：

［应收账款、坏账准备、收入及管理费用一一坏账按照适用的会计准则及相关会计制度或其他

披露要求（如上市公司的特别披露要求）披露］

2.审计目标与结论

对于具体审计计划中列示的针对重要账户或列报制定的每一个审计目标，项目组需要记录:

•审计目标；

•重要账户或列报及其相关认定；

•是否涉及舞弊风险；

•采取的总体方案（包括采用实质性分析程序及细节测试）；

/错报）；

•在执行审计工作后得出的审计结论（包括审计目标是否实现和识别的控制缺陷

审计目标

重要账户或

列报

宀

完

整

性

存在

/

发生

准

确

性

截

止

计价

/

分摊

权利

/

义务

分类

/可理

解性

涉及

舞弊

风险

总体方案

综合性方案/实质性

万案

控制

测试

实质

性分析程序

细节测试

审计目标是否实现

控制缺陷

/错报（如有）

［审计目标编号1（注释1）:

收入的发生、完整性、截止及准确性，应收账款的存在、完整性及计价和分摊］

［收入］

【是］

【是］

【是］

【是］

【是］

［综合性方案］

【是］

【是］

【是］

【是］

［收入截止性错误：

多记收入和应收账款人

民币600000元］

［应收账款］

【是］

【是］

【是］

［审计目标编号2:

坏

账准备的计价和分

摊，管理费用一一坏账的准确性］

［坏账准备］

【是］

【是］

［实质性方案］

［否］

【是］

【是］

【是］

［无］

［管理费用

――坏账］

【是］

［审计目标编号3（注释

2）：

应收账款、坏账准备、收入及管理费用一一坏账按照适用的会计准则及相关会

计制度，或其他披露要求（如上市公司的特别披露要求）披露］具体略

［应收账款、坏账准备、收入及管理费用一一坏

账］

【是］

【是］

【是］

【是］

【是］

【是］

［实质性方案］

［否］

［否］

【是］

【是］

［无］

（……）

［注释1:

以上表格中记录的审计目标是具体审计计划中列示的审计目标。

在审计目标下，重要账户所涉及的认定包括两部分：

（1）与认定层次重大错报风险相联系的认定；

（2）其他认定，即注册会计师认为有必要执行审计程序，以确定这些认定不存在重大错报。

］

［注释2:

在实务中，注册会计师也可以利用“列报（包括披露）核对表”来完成对报表总体及各账户列报的审计目标，在各个“进一步审计程序”中，有关“列报”目标可以与之索引。

或者，注册会计师也可以将所有列报汇总为一个审计目标，并利用“列报（包括披露）核对表”集中实施审计程序。

如果会计师事务所按照有关规定统一制定“财务报表列报（包括披露）核对表”等，则可以提高各个项目组的审计效率及控制项目审计质量。

］

3.审计程序（针对某一审计目标采用综合性方案）

项目组需要针对上述第2部分列示的每一个审计目标记录执行的审计程序。

3.1审计目标：

［审计目标编号1:

收入的发生、完整性、截止及准确性，应收账款的存在、完整性及计价和分摊］

重大错报风险评估结果

得出评估结果的理由［可索引至具体审计计划］

［高］

［为实现董事会制定的目标，A公司通过发展新客户等方法扩大其销售。

财务报表显

示收入增长预测已实现，但冋时应收账款余额大幅增加。

管理层可能会为了满足董

事会的预期而虚增收入。

］

3.2控制测试

对于某一审计目标的控制测试，项目组需要记录（可以采用“控制矩阵”的方式）

•相关控制，并将控制与重要账户或列报、认定相联系；

•相关控制是否可以防止或发现舞弊；

•控制设计是否合理并得以执行；

•基于对控制的测试，评价并记录控制运行的有效性及索引至有关审计工作底稿。

控制

防止或发现舞弊的控制

要账户或

列报

宀

完

整

性

存在

/

发生

准确

性

截

止

计价/

分摊

权利/

义务

分类/可

理

解性

了解控制

评价控制的运行

执行审计

程序的结

果

工作底稿索引号

审计程序的

性质和范围

控制测试

的结果

执行人及

日期

工作底稿索引号

［销售合同经过管理层的适当批准］

【是］

:

收入］

:

应收帐款］

【是］

【是］

［设计合理并得以执行］

［C1-1］

（略）

［抽取20份销售合同，检查是否经过管理层的适当批准］

［有效］

[DD][20X2年X月X日]

[L2-1]

［登记入账的销售业务有经批准的销售单、发运单支持］

【是］

:

收入］

:

应收帐款］

【是］

【是］

[是]

[是]

［设计合理并得以执行］

［C1-1］

（略）

［抽取20笔已确认的销售交易，检查是否有经批准的销售单和发运单支持，并将入账金额与其相核对］

［有效］

[DD][20X2年

X月X日]

匚［L2-2］

（略）

岀库单、发运单和销售发票均事先编号，并且会计人员每月检查已开出的发

运单及销售发票是否均已入账，并计

在恰当的期间］

【是］

:

收入］

:

应收帐款］

[是]

[是]

【是］

［设计合理并得以执行］

［E1-1］

（略）

［检查岀库单、发运单和销售发票的开单系统由于涉及计算机系统，此项测试由专家进行］［抽取2个月的内部核查发运单及销售

发票的记录］

［有效］

[EE][20X2年X月X日]

[DD][20X2年X月X日]

［E1-2］

（略）

（

［每季度向每一客户寄送对账单并

对客户的回函进行跟进］

【是］

:

收入］

:

应收帐款］

【是］

【是］

【是］

【是］

［设计合理并得以执行］

［C1-1］

（略）

［抽取20张向客户发送的对账单，检查客户的回函档案，并与账户余额相核对］

［有效］

[DD][20X2年

X月X日]

[[L2-4]

（略）

3.3实质性程序

针对重要账户或列报，项目组需要记录执行的实质性程序，包括：

•实质性分析程序和细节测试；

•对有关重要账户或列报的认定，并索引至有关审计工作底稿。

审计程序的

性质和范围

重要账户或

列报

宀

完

整

性

存在

/

发生

准

确

性

截止

计价

/

分摊

权利

/

义

务

分类/可理解性

执行人及

日期

工作底稿索引号

实质性分析程序

[…….]

:

选取单项应收账款余额超过人民币50万元的项目进行函证］

［应收账款］

[是]

[是]

[DD][20X2

（年X月X

日]

［L3-1］

（略）

:

抽取20X1年12月最后5张发运单和20X2年1月前5张发运单，检查收入的截止认定是否正确,是否存在计入不正确期间的情况］

［收入］

[是]

[DD][20X2

（年X月X

日]

［L3-2］

（略）

［对期后所有的销售退回交易，检查退回原因是否正常、手续是否符合规定］

［收入］

［应收账款］

[是]

[是]

[DD][20X2

（年X月X

日]

［L3-3］

（略）

[……]

［对以前重大错报风险评估结果的修正和原因，以及对拟实施的进一步审计程序的重大更改（如适用），同时记录于

“重大事项概要”］

4.审计程序（针对某一审计目标采用实质性方案）针对上述第2部分列示的每一个审计目标，项目组需要记录执行的审计程序。

4.1审计目标：

［审计目标编号2:

坏账准备的计价和分摊，管理费用一一坏账的准确性］

重大错报风险评估结果

得出评估结果的理由［可索引至具体审计计划］

审计程序的性质和范围

重要账户

或列报

宀完

整

性

存

在/

发

生

准

确

性

截

止

计价

/

分

摊

权利

/

义

务

分类

/可理解

性

执行人

及日期

工作底

稿索

引号

实质性分析程序

［将本年应收账款周转天数与

预期值相比较，分析差异原因］

［坏账准备］

［管理费用

――坏账］

［是］

［是］

［DD］［20X2年X月X日］

［L3-4］

［……］

细节测试

［取得账龄分析表，检查账龄计算是否正确（由于涉及计算机系统，此项测试由专家进行）］

［坏账准备］

［管理费用

――坏账］

［是］

［是］

［EE］［20X2

年X月X

日］

［E1-2］

（略）

［检查本年计提的坏账费用、确

认的坏账损失和已作坏账损失

后又收回的账款的原因是否合

理、是否已获得管理层的批准］

［坏账准备］

［管理费用

――坏账］

［是］

［是］

［DD］［20X2年X

月X日］

［L3-5］

（略）

［对已有迹象表明回收困难的单项应收客户款，询问管理层计提依据，并检查其合理性］

［坏账准备］

［管理费用

――坏账］

［是］

［是］

［DD］［20X2

年X月X日］

［L3-6］

（略）

［……］

［高］

［为实现董事会制定的目标，A公司通过发展新客户等方法扩大其销售。

财务

报表显示收入增长预测已实现，但同时应收账款余额大幅增加。

管理层为扩大

销售而可能草率地接受了一些新客户，由于对新客户的资信状况缺之深入了

解，应收账款的可回收性可能存在问题，坏账准备可能被低估。

］

4.2审计程序

针对重要账户或列报，项目组需要记录执行的实质性程序，包括:

•实质性分析程序和细节测试；

•对有关重要账户或列报的认定，并索引至有关审计工作底稿。

[对以前重大错报风险评估结果的修正和原因，以及对拟实施的进一步审计程序的重大更改（如适用），同时记录于“重大事项概要”]

应收账款明细表

金额

项目

本期

金额单位：

人民币元

前期

金额单位：

人民币元

调整前

审计调整

调整后

调整前

审计调整

调整后

工作底稿索引号

［L3-2］（略）

应收账款

［客户A］

[XXX]

[6000000]

[XXX]

[XXX]

[XXX]

［客户B］

[XXX]

[XXX]

[XXX]

[XXX]

合计

[XXX]

[XXX]

[XXX]

[XXX]

[XXX]

［相关注释：

（略）］

控制测试工作底稿格式范例

编制人员及复核人员签字：

编制人：

［DD］日期：

［20X2年2月8日］

复核人［如项目经理/项目负责人］:

［BB］日期：

［20X2年2月25日］

项目质量控制复核人（如适用）：

［CC］日期：

［20X2年3月12日］

本工作底稿的目的是记录针对某项控制的控制测试的过程及结果。

其内容主要包括以下部分:

•测试目标；

•针对的相关控制；

•样本选取方法和审计程序；

•测试结果及结论。

1.测试目标

控制测试的目标

进一步审计程序表索引号

［在本期间内该项控制的运行是有效的］

［L1第3.2部分］

2.针对的相关控制

所测试的控制：

销售合同经过管理层的适当批准。

3.样本选取方法和审计程序

重大错报风险评估结果［

3.1确定测试项目的选取方法和审计程序

确定测试项目的选取方法和审计程序

工作底稿索引号（如有）

［采用审计抽样检查销售合冋是否经过批准，签订人是否经过适当的授权，即在权限列表之内。

对于超出一定金额的销售合同，是否经由上一级授权人员批准。

］

［见以下3.5部分］

3.2界定总体及抽样单元

［总体：

20X1年签订的所有销售合同

抽样单元:

一份销售合同］

3.3审计抽样的考虑（如采用审计抽样的方法）

样本设计、样本规模和样本选取方法

工作底稿索引号

［样本规模：

20份销售合同

L2-1-1

预计误差率：

0］

（略）

选取样本方法［随意选样］

L2-1-2

（略）

3.4界定误差构成条件

［销售合同没有经过管理层的适当批准］

3.5实施审计程序

实施审计程序［如果内容较多，也可以单独作为一张工作底稿，并与上述3.1部分索引］

［检查销售合同是否经过批准，签订人员是否经过适当的授权，即在权限列表之内。

对于超出一定金额的

销售合同，是否经由上一级授权人员批准。

序号

签订日期

销售合同号

销售合同经适当批准

1

20X1年X月X日

11119005

是

2

20X1年X月X日

11119125

是

3

20X1年X月X日

11119223

是

4.测试结果及结论

测试结果

［没有发现销售合同未经管理层适当批准的情况］

结论

［在本期间内该项控制的运行是有效的］

细节测试工作底稿格式范例

――应收账款函证

被审计单位名称

财务报表期间

工作底稿索引号

［A公司］

[

截至20X1年12月31日止］

[L3-1]

编制人及复核人员签字

编制人：

［DD］

日期：

［20X2年2月8日］

复核人［如项目经理/项目负责人］:

［BB］

日期：

［20X2年2月25日］

项目质量控制复核人（如适用）：

［CC］

日期：

［20X2年3月12日］

本工作底稿的目的是记录针对应收账款函证的过程及结果。

其内容主要包括以下部分:

•测试目标；

•样本选取方法和审计程序；

•测试结果及结论。

1.测试目标

细节测试的目标

进一步审计程序表索引号

［应收账款的存在及计价和分摊］

［L1第3.3部分］

2.样本选取方法和审计程序

重大错报风险评估结果［高］

2.1确定测试项目的选取方法和审计程序

确定测试项目的选取方法和审计程序（包括跟进及替代性程序）

工作底稿索引号（如有）

［选取特定项目，选取单项应收客户款余额超过人民币50万元的项目进行函证：

对于收到的回函，检查对方确认的金额是否与账面金额一致，如果有不符事项，分析产生不符事项的原因、考虑该事项是否构成错报及对财务报表的影响；如果未得到对方的回函，实施替代审计程序，例如，检查期后收回款项的资料或

组成该应收款余额的支持性资料，如销售合同，客户确认的发运单等……］

[L3-1-1]

2.2界定总体及抽样单元

［总体：

截至20X1年12月31日的应收账款

抽样单元：

单项应收客户款余额超过人民币50万元的项目］

2.3审计抽样的考虑（如采用审计抽样的方法）

样本设计、样本规模和样本选取方法

工作底稿索引号

［样本规模：

］

［预计误差额：

］

［包括评估总体的预计误差额、确定是否分层等，以及确定样本规模］

［不适用］

样本选取方法：

［本方法包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样］

［不适用］

总体误差额的计算

［不适用］

2.4界定误差构成条件

［不符事项的金额高于或低于账户余额人民币5万元，并且被审计单位不能合理解释其差异并提供相应依据］

3.测试结果及结论

测试结果

［没有发现误差］

对误差的分析［只适用于细节测试］

金额单位

A――已识别的误差

B――推断出的总体误差（扣除已识别的误差）

（A+B

结论

［基于以上获取的审计证据，在应收账款的存在及计价和分摊方面，没有重大错报。

］

应收账款函证核对表

编制人及复核人员签字:

编制人：

［DD］

日期：

［20X2年2月8日］

复核人［如项目经理/项目负责人］:

［BB］

日期：

［20X2年2月25日］

项目质量控制复核人（如适用）：

［CC］

日期：

［20X2年3月12日］

本工作底稿的目的是记录应收账款函证及回函情况、对回函差异的跟进及实施的替代审计程序。

其内

容主要包括以下部分：

•应收账款函证情况列表

•对不符事项执行的审计程序

•对未收到回函的应收账款实施的替代审计程序

1.应收账款函证情况列表

项目

客户名称

工作底稿

索引号

账面金额

回函确认

金额

差异

替代程序

［客户A］

[L3-1-1a]

C\

[1700000]

[1500000]

[200000]

［不适用］

［客户B］

[L3-1-1b]

C

[2000000]

[V]

:

已收回询证函C:

已发询证函V:

已实施相关替代审计程序

2•对不符事项执行的审计程序

［差异的出现是因为被审计单位与客户A在确认应收（应付）账款上的时间性差异。

被审计单位是在客户前来提货当

天确认收入及应收账款，而客户A的财务部门是在收到货物后才会确认相关的负债。

已检查相关的销售合同、经客

户A签字确认的发运单，没有发现异常情况。

日期

金额凭证号

检查销售合同

检查发运单

20X1年X月X日

500000345

V

V

20X1年X月X日

200000351

V

V

20X1年X月X日

1000000678

V

V

小计

1700000

]

3.对未收到回函的应收账款实施的替代审计程序

［检查了期后收回款项的银行进账单，没有发现异常情况

日期

金额

凭证号

检查银行进账单

20X2年X月X日

50000