材料成本差异和坏账准备的练习题及答案.docx
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材料成本差异和坏账准备的练习题及答案
材料成本差异和坏账准备的练习题及答案
《材料成本差异》练习题
1、某企业2009年5月初结存原材料的计划成本为100000元；本月购入材料的计划成本为200000元，本月发出材料的计划成本为160000元，其中生产车间直接耗用100000元，管理部门耗用60000元。
材料成本差异的月初数为2000元（超支），本月收入材料成本差异为4000元（超支）。
要求：
（1）计算材料成本差异率；
（2）计算发出材料应负担的成本差异；
（3）发出材料的实际成本；
（4）结存材料的实际成本；
（5）作为材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。
《材料成本差异》练习题答案
【答案】
（1）材料成本差异率＝（2000＋4000）/（100000＋200000）＝2%
（2）发出材料应负担的成本差异＝160000×2%＝3200（元）
（3）发出材料的实际成本＝160000＋3200＝163200（元）
（4）结存材料的实际成本＝100000＋200000－160000＋2000＋4000－3200＝142800（元）
（5）领用材料时的会计处理为：
借：
生产成本100000
管理费用60000
贷：
原材料160000
月末分摊材料成本差异的会计处理为：
借：
生产成本2000（100000×2%）
管理费用1200（60000×2%）
贷：
材料成本差异3200
2、A企业为一般纳税企业，原材料按照计划成本核算，增值税率17％，运费的7％允许抵扣，原材料计划成本为每千克100元，收到材料时的材料成本差异随时结转，月末计算材料成本差异率，调整发出材料应负担的成本差异，2003年8月初原材料账户余额为80000元，材料成本差异账户贷方余额为3000元，物资采购账户余额为6000元，本月发生如下业务：
（1）8月2日，月初在途材料全部到达并验收入库，计划成本5800元。
（2）8月26日，购入原材料一批1000千克，价款110000元，另付2000元运费，入库时实际数量为900千克，其中10千克为正常损耗，90千克短缺为运费单位负责，贷款已付。
（3）8月26日，发出材料一批1500千克，该材料用于产品生产。
（4）月末计算材料成本差异率，调整发出材料应负担的成本差异。
要求：
根据上述资料编制有关会计分录。
答案：
（1）
借：
原材料5800
材料成本差异200
贷：
材料采购6000
（2）
借：
材料采购111860（110000＋2000*93%）
应交税金－应交增值税（进项税额）18840（110000*17%＋2000*7%）
贷：
银行存款130700
借：
原材料900千克*100=90000
借：
其他应收款[110000+2000*93%/1000]*90=10067.4
材料成本差异11792.6
贷：
材料采购111860
借：
其他应收款110*17%*90=1683
贷：
应交税金－应交增值税（进项税额转出）1683
（3）
借：
生产成本150000
贷：
原材料150000
材料成本差异率＝（－3000＋200+11792.6）／（80000+5800+90000）*100％＝5.12％
发出材料应负担差异＝150000*5.12％＝7680元
借：
生产成本7680
贷：
材料成本差异7680
《坏账准备》练习题
1、M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。
2001年初“坏账准备”账户有贷方余额3500元；当年3月确认坏账损失1500元；2001年12月31日应收账款账龄及估计损失率如下表：
金额：
元
应收账款账龄
应收账款余额
估计损失%
估计损失金额
未到期
120000
0.5
600
过期1个月
80000
1
800
过期2个月
60000
2
1200
过期3个月
40000
3
1200
过期3月以上
20000
5
1000
合计
320000
4800
2002年7月4日，收回以前已作为坏账注销的应收账款4000元。
要求
1、计算2001年末应收账款估计的坏账损失金额，并填入上表中。
2、编制2001、2002年度相关业务的会计分录。
答案：
（1）2001年3月：
借：
坏账准备 1500
贷：
应收账款 1500
（2）2001年12月31日
3500-1500=2000 调整额：
4800-2000=2800
借：
管理费用 2800
贷：
坏账准备 2800
（3）2002年7月4日
收回时：
借：
应收账款 4000
贷：
坏账准备 4000
收款：
借：
银行存款 4000
货：
应收账款 4000
2、甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%，该公司历年采用应收账款余额0.5%计提坏账准备。
有关资料如下：
（1）2007年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2007年8月销售商品一批，含税增值税价款3510万元尚未收到货款，2007年12月实际发生坏账损失30万元。
（2）2008年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2008年6月销售商品一批，含税增值税价款2340万元尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。
（3）2009年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2009年7月销售商品一批，含税增值税价款7020万元尚未收到货款，2009年9月收回已确认的坏账损失25万元。
要求：
计算并编制各年有关计提坏账准备的相关会计分录。
●【答案】
（1）2007年
●①借：
应收账款 3510
● 贷：
主营业务收入 3000
● 应交税费—应交增值税（销项税额）510
●②借：
坏账准备 30
●贷：
应收账款 30
●③2007年末应收账款余额=4000+3510-30=7480
●2007年末坏账准备余额=7480*0.5%=37.4
●2007年应提坏账准备金额=37.4+30-20=47.4
●借：
资产减值损失-计提的坏账准备 47.4
●贷：
坏账准备 47.4
●2007年末应收账款价值=7480-37.4=7442.6
●
（2）2008年
●①借：
银行存款 2000 贷：
应收账款 2000
●②借：
应收账款 2340
● 贷：
主营业务收入 2000
● 应交税费—应交增值税（销项税额）340
●③借：
坏账准备 30贷：
应收账款 30
●④2008年末应收账款余额=7480-2000+2340-30=7790
●2008年末坏账准备余额=7790*0.5%=38.95
●2008年应提坏账准备金额=38.95+30-37.4=31.55
●借：
资产减值损失-计提的坏账准备 31.55
●贷：
坏账准备 31.55
●2008年末应收账款账面价值=7790-38.95=7751.05
●（3）2009年
●①借：
银行存款 5000
●贷：
应收账款 5000
●②借：
应收账款 7020
● 贷：
主营业务收入 6000
● 应交税费—应交增值税（销项税额）1020
●③借：
应收账款 25
●贷：
坏账准备 25
●借：
银行存款 25
●贷：
应收账款 25
●④2009年末应收账款余额=7790-5000+7020=9810
●2009年末坏账准备余额=9810*0.5%=49.05
●2009年应提坏账准备金额=49.05-38.95-25=-14.9
●借：
坏账准备 14.9
●贷：
资产减值损失-计提的坏账准备 14.9
●2009年末应收账款账面价值=9810-49.05=9760.95
3、A公司采用“应收款项余额百分比”法核算坏账损失坏账准备的提取比率为1%。
有关资料如下：
（l）2010年12月1日应收款项余额为200万元，坏账准备贷方余额2万元；
（2）12月5日，向B公司销售产品220件，单价1万元，增值税率17%，单位销售成本0.6万元，未收款（假定销售成本于确认销售收入时结转）。
（3）12月25日，因产品质量原因，B公司退回本月5日购买的20件商品；
（4）12月26日发生坏账损失4万元；
（5）12月28日收回前期已确认的坏账2万元，存入银行。
要求：
根据上述资料，编制2010年末计提坏账准备的会计分录。
某企业为一般纳税企业，采用计划成本进行原材料的核算，有关资料如下：
（1）2004年6月1日，原材料账面计划成本为1000000元，材料成本差异的借方余额为20000元。
（2）6月4日，购入原材料一批，取得的增值税发票上注明的原材料价款为200000元，增值税为34000元，外地运费为20000元，按照税法的有关规定，运费可按7％的比例计算增值税进项税额，有关款项已通过银行存款支付。
（3）上述材料的计划成本为220000元，材料已验收入库。
（4）6月30日，领用材料的计划成本为800000元，其中：
生产产品领用500000元，车间管理部门领用80000元，厂部管理部门领用20000元，在建工程领用200000元。
（5）6月30日，购入材料一批，材料已运到并验收收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为70000元。
（6）7月6日，收到6月30日购进材料的结算凭证并支付有关款项，该批材料的实际成本为80000元，增值税为13600元，企业开出期限为三个月的商业承兑汇票结算价款。
（7）7月12日，进口原材料一批，其关税完税价格为100000元，支付的进口关税为20000元，支付和消费税为7200元，适用的增值税率为17％，款项已用银行存款支付。
（8）上述进口原材料已验收入库，其计划成本为160000元。
（9）7月20日，接收某企业投资转入一批原材料按市价评估确认的价值为400000元，该批原材料的计划成本为500000元，投资方适用的增值税率为本企业相同。
（10）7月份领用原材料的计划成本为900000元，其中：
生产部门领用600000元，车间管理部门领用100000元，厂部领用40000元，在建工程领用160000元。
要求：
（1）计算分摊6、7月份的材料成本差异。
（2）编制有关的会计分
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（1）6月4日，购进原材料时
借：
物资采购218600[200000+20000*（1-7%）]
借：
应交税金—应交增值税（进项税额）35400（34000+20000*7%）
贷：
银行存款254000
（2）上述材料入库时
借：
原材料220000
贷：
物资采购218600
贷：
材料成本差异1400
（3）本月领用材料时
借：
生产成本500000
借：
制造费用80000
借：
管理费用20000
借：
在建工程200000
贷：
原材料800000
（4）6月27日购入的材料暂估入账时
借：
原材料70000
贷：
应付账款70000
（5）计算分摊6月份材料成本差异
材料成本差异率=（20000－1400）/（1000000+220000）*100%=1.52%
借：
生产成本7600
借：
制造费用1216
借：
管理费用304
借：
在建工程3040
贷：
材料成本差异12160
（6）7月1日红字冲回暂估入账的材料
借：
原材料70000
贷：
应付账款70000
（7）7月6日，收到凭证时
借：
物资采购80000
借：
应交税金—应交增值税（进项税额）13600
贷：
应付票据93600
借：
原材料70000
借：
材料成本差异10000
贷：
物资采购80000
（8）7月12日，进口原材料时
借：
物资采购127200
借：
应交税金—应交增值税（进项税额）21624[（100000+20000+7200）*17％]
贷：
银行存款148824
进口材料所支付的关税和消费税要计入产品的实际成本中。
进项税额要根据实际成本（即包含了关税和消费税）计算。
（9）进口原材料入库时
借：
原材料160000
贷：
物资采购127200
贷：
材料成本差异32800
（10）7月20日，接受原材料投资时
借：
物资采购400000
借：
应交税金—应交增值税（进项税额）68000
贷：
实收资本468000
注：
投资者投入的存货按投资各方确认的价值确定其实际成本，借记“原材料”等科目，按确认的实际成本乘以增值税税率，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按以上两项金额合计数在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”（或“股本”）科目，按其差额贷记“资本公积”。
借：
原材料500000
贷：
物资采购400000
贷：
材料成本差异100000
（11）7月份领用材料时
借：
生产成本600000
借：
制造费用100000
借：
管理费用40000
借：
在建工程160000
贷：
原材料900000
（12）计算分摊7月份材料成本差异解析：
材料成本差异月初余额=20000-1400-12160=6440
原材料月初计划成本=1000000+220000+70000-800000
=490000
材料成本差异率=（6440+10000－32800－100000）/（490000-70000+70000+160000+500000）*100%=－10．12%
借：
生产成本60720
借：
制造费用10120
借：
管理费用4048
借：
在建工程16192
贷：
材料成本差异91080
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