注册会计师《审计》精选练习题3.docx
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注册会计师《审计》精选练习题3
注册会计师《审计》精选练习题（3）
（一）
1.随着审计的发展，审计主要目的不断被赋予新的内容，审计报告使用者的范围不断扩大。
下列关于注册会计师审计报告使用人的陈述中，恰当的有（）。
A.英国式审计时期，审计报告使用人主要是企业股东
B.美国式审计初期，审计报告使用人主要是广大投资者
C.1933年《证券法》实施后，审计报告使用人由债权人扩大到广大投资者
D.现代财务报表审计的审计报告使用人包括企业投资人、债权人以及政府有关部门等利益相关者
【答案】ACD
【解析】选项B不恰当。
美国式审计的审计报告使用人主要是银行及其他债权人。
2.下列关于注册会计师审计的表达中，不恰当的是（）。
A.注册会计师审计产生的直接原因是合伙制企业制度出现
B.注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动与经济事项认定
C.注册会计师审计是一个系统化过程
D.独立性是注册会计师审计的灵魂
【答案】A
【解析】选项A不恰当。
注册会计师审计产生的直接原因是企业所有权与经营权的分离。
3.根据美国会计学会（AAA）1973年对审计的定义，下列对审计概念的理解中，不恰当的是（）。
A.审计是一个系统化过程
B.在财务报表审计中，“既定标准”是适用的财务报告编制基础
C.财务报表审计工作主要是保证被审计单位财务报表是否与“既定标准”相同
D.审计服务的价值是审计人员通过把审计结果传递给各相关利害关系人来实现的
【答案】C
【解析】选项C不恰当。
注册会计师只能合理保证财务报表与编制标准在重大方面的“符合”，不能确保财务报表与“既定标准”相同。
4.以下关于注册会计师财务报表审计的理解中，恰当的有（）。
A.财务报表审计的本质是一个对财务报表重大错报风险识别、评估与应对的系统化过程
B.财务报表审计的核心工作是对管理层认定与适用的财务报告编制基础是否相符的评价和判断过程
C.财务报表审计的目标是对被审计单位财务报表是否符合适用的财务报告编制基础提出结论
D.财务报表审计的作用是查找财务报表是否存在错误、舞弊和违反法律法规
【答案】ABC
【解析】选项D不恰当。
财务报表审计作用是通过对财务报表进行审计发表审计意见，提高财务报表的可信度，降低财务报表使用者的信息风险。
5.下列事项中，最能导致注册会计师审计方法发展变化的因素是（）。
A.审计目标
B.审计环境
C.审计责任
D.审计对象
【答案】B
【解析】选项B恰当。
审计环境变化是导致审计方法变化的最主要因素。
6.以下对风险导向审计方法的理解中，恰当的有（）。
A.风险导向审计方法通过对审计风险模型的分析为基础，将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域
B.风险导向审计方法不再依赖控制测试，是通过抽样审计进行的，通过实质性程序获取的审计证据
C.风险导向审计方法应当关注控制风险的影响因素，如果注册会计师了解被审计单位及其环境后发现仅通过实施实质性程序无法获取充分适当的审计证据时必须依赖对内部控制的了解、测试和评价
D.风险导向审计方法更加关注固有风险的影响因素，而且通过评估非财务信息将审计的范围扩展到财务报表之外
【答案】ACD
【解析】选项B不恰当。
风险导向审计方法要求，如果注册会计师了解被审计单位及其环境（包括了解内部控制）后，预期控制运行有效以及通过实施实质性程序无法获取充分适当的审计证据时，必须考虑内部控制的影响因素，需要对内部控制进行了解、评价和测试。
7.风险导向审计方法对注册会计师开展审计业务提出了更高的要求，以下对注册会计师风险导向审计方法的要求中，不恰当的有（）。
A.风险导向审计方法要求注册会计师在每次财务报表审计中实施控制测试
B.风险导向审计方法要求注册会计师在每次财务报表审计中对于所有的交易事项和账户余额应当实施实质性程序
C.风险导向审计方法要求注册会计师综合考虑企业的环境和面临的经营风险，把握企业面临的各方面情况，分析企业经济业务中可能出现的错误和舞弊行为，并以此为出发点，制定审计策略
D.风险导向审计方法要求注册会计师不仅要求注册会计师考虑固有风险，而且通过对内部控制的了解和评价，考虑控制风险对实质性程序的影响
【答案】AB
【解析】选项A不恰当，如果注册会计师了解内部控制后，预期被审计单位控制运行有效才有必要实施控制测试;选项B不恰当，注册会计师在财务报表审计中需要对重要的交易事项和账户余额实施实质性程序，不需要对所有的交易事项和账户余额实施实质性程序，因为从审计的成本与效益原则考虑，既不可能也没有必要。
（二）
1.注册会计师应当在所有职业活动中保持正直，诚实守信。
如果注册会计师认为其客户的业务报告、申报资料或其他信息存在下列情形之一，则不得与这些有问题的信息发生牵连（）。
（教材P25）
A.含有缺乏充分依据的陈述或信息
B.含有严重虚假或误导性的陈述
C.含有错报甚至舞弊的财务报表
D.存在遗漏或含糊其辞的信息
【答案】ABD
【解析】选项C不恰当。
注册会计师审计的主要职责是合理保证查出财务报表的重大错报，如果注册会计师查出财务报表错报包括舞弊，提请审计客户进行调整遭到拒绝，只要注册会计师出具的是恰当的非标准业务报告，不被视为违反诚信原则。
2.ABC会计师事务所指派A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表，如果A注册会计师在审计甲公司财务报表时发现以下（）问题时依然与甲公司的信息发生牵连，则很可能违背诚信原则。
（教材P26）
A.甲公司存货永续盘存表记录严重夸大期末账面库存数量
B.甲公司财务报表附注中遗漏了许多重要关联方关系的单位
C.甲公司总经理两次对同一问题的陈述完全相反
D.甲公司年末有一起很可能败诉的诉讼没有在财务报表附注中作任何披露
【答案】ABCD
【解析】根据职业道德诚信基本原则，如果注册会计师认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题时却与这些有问题的信息发生牵连则属于违反诚信原则，比如：
（1）含有严重虚假或误导性的陈述;
（2）含有缺乏充分依据的陈述或信息;（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。
3.根据保密原则，以下事项中可能不属于注册会计师无意泄密的对象的是（）。
（教材P27）
A.注册会计师的父亲
B.注册会计师的姐姐
C.注册会计师的孙子
D.审计客户的财务总监
【答案】D
【解析】注册会计师特别警惕无意泄密的对象是其近亲属或其密切关系人员，选项ABC都属于注册会计师近亲属。
选项D中的审计客户财务总监本身是被审计单位的高级管理人员，对本单位信息非常熟悉和了解，不存在泄密问题。
4.注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，以下对保密原则的陈述中，不恰当的是（）。
（教材P27）
A.会计师事务所经其客户授权后可以向第三方披露其所获知的涉密信息
B.禁止会计师事务所利用其获知的涉密信息为第三方谋取利益
C.注册会计师在终止与客户的关系后，仍然应当对其以前获知的涉密信息保密
D.注册会计师应当特别警惕无意向其近亲属泄密，其他密切关系人员无需考虑
【答案】D
【解析】选项D不恰当。
注册会计师应当特别警惕无意中向其近亲属或其密切关系的人员泄密的可能性。
5.ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。
根据保密原则，A注册会计师不得有以下（）行为。
（教材P27）
A.利用所获知的涉密信息为自己谋取利益
B.利用所获知的涉密信息为第三方谋取利益
C.未经甲公司授权向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息
D.未经法律法规允许向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息
【答案】ABCD
【解析】根据保密原则，注册会计师在职业活动中禁止的行为包括：
（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知涉密信息;
（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。
6.ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。
根据保密原则，以下属于可以对外披露的涉密信息的例外事项有（）。
（教材P27）
A.法律法规允许披露，并取得甲公司的授权
B.根据法律法规的要求，为法律诉讼提供证据
C.根据法律法规的要求，向监管机构报告所发现的违法行为
D.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益
【答案】ABCD
【解析】注册会计师能否对外披露涉密信息关键考虑三个方面的因素，第一，法律法规的允许或要求;第二，是否得到客户授权;第三，是否损害利害关系人的利益。
具体的说保密原则的例外事项包括：
（1）法律法规允许披露，并取得客户的授权;
（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为;（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益;（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查;（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。
7.ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。
下列情形中，可能表明存在自我评价导致对职业道德原则产生不利影响的有（）。
（教材P30）
A.审计项目组成员B担任甲公司的独立董事
B.审计项目组成员C与甲公司董事长存在密切关系
C.甲公司监事长2012年以前一直是ABC会计师事务所的合伙人
D.审计项目组成员D在2012年2月以前连续多年担任甲公司财务总监
【答案】AD
【解析】选项A和D属于因自我评价导致对职业道德原则产生不利影响的情形;选项B和C属于因密切关系导致对职业道德原则产生不利影响的情形。
8.会计师事务所在确定收费时应当主要考虑的因素有（）。
（教材P35）
A.专业服务所需的知识和技能
B.所需专业人员的水平和经验
C.各级别专业人员提供服务所需的时间
D.提供专业服务所需承担的责任
【答案】ABCD
【解析】以上四个选项都是会计师事务所在确定收费时应当主要考虑的因素。
（三）
1【单选】下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（ ）。
A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序（陷阱）
B.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序（陷阱）
C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
D.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序（陷阱）
【考点】对应收账款函证要求
【答案】C
【解析】选项C正确。
针对应收账款不实施函证程序是有严格条件的，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
2【单选】A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，在就管理层责任达成一致意见时，甲公司管理层并不认可其责任，则下列A注册会计师的下列做法中，错误的是（）。
A.注册会计师拟不承接该审计业务
B.如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响
C.如果承接了该业务，注册会计师可能发表无法表示意见的审计报告
D.注册会计师应当解除该审计业务约定
【答案】D
【解析】注册会计师应当在就与管理层责任达成一致意见后签订审计业务约定书，因此在达成一致意见前不存在解除审计业务约定的情况，选项D错误。
3【单选】在确定审计业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，注册会计师认为错误的是（）。
A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者
B.责任方可能是审计业务的委托人，也可能不是委托人
C.责任方是指被审计单位的管理层，但在某些被审计单位，可能包括部分或全部的治理层
D.责任方应对编制财务报表承担绝大多数责任
【答案】D
【解析】被审计单位的管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任，而不是绝大多数责任，选项D错误。
4【单选】在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有（）。
A.注册会计师实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分
B.财务报表日后，被审计单位发生重大诉讼
C.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序
D.审计报告日后，发现例外情况，导致注册会计师得出新的结论
【答案】ACD
【解析】注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：
（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分（选项A）。
（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论（选项C和选项D）。
5【多选】注册会计师编制审计工作底稿除了主要目的外，还可以实现其他目的，下列有关其他目的的说法正确的有（）。
A.有助于项目组计划和执行审计工作
B.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录
C.便于项目组说明其执行审计工作的情况
D.有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任
【答案】ABCD
【解析】注册会计师编制的审计工作底稿的其他目的除了以上四点外，还包括便于会计师事务所按照质量控制准则的规定，实施项目质量复核与检查、便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。
6【单选】以下销售交易的错报中，可以直接认定为舞弊的情形是（ ）。
A.未曾发货却已将销售交易登记入账
B.向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账
C.销售交易重复入账
D.未开发票却已将销售交易登记入账
【答案】B
【解析】选项ACD的错误可能是有意的，也可能是无意的，而选项B的错误肯定是有意的。
7【单选】注册会计师在对被审计单位实施风险评估程序时发现存在XX的人员接触现金的情况，在评估重大错报风险时，首先应将货币资金的（ ）认定确定为重点审计领域。
A.存在
B.完整性
C.计价和分摊
D.权利和义务
【答案】A
【解析】XX接触货币资金，可能导致货币资金的不当减少，从而导致高估账面金额，由此违背货币资金的存在认定。
8【单选】下列有关风险评估的理解中，不正确的是（ ）。
A.了解被审计单位及其环境能够为注册会计师作出职业判断提供重要基础，但并非必要程序
B.风险评估为确定重要性水平提供了重要的基础，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当
C.评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险
D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度
【答案】A
【解析】了解被审计单位及其环境是必要程序，能够为注册会计师作出职业判断提供重要基础。
9【单选】下列各项中，注册会计师在确定特别风险时不需要考虑的是（ ）。
A.风险是否涉及重大的关联方交易
B.风险是否属于舞弊风险
C.交易的复杂程度
D.控制对相关风险的抵消效果
【答案】D
【解析】在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果。
10【单选】下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是（ ）。
A.实质性程序应当在控制测试完成后实施
B.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施
C.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施
D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响
【考点】实质性程序的时间
【答案】D
【解析】注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的，选项A错误。
如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑（并非应当在期末或接近期末，还需要考虑证据的可获得性等）在期末或者接近期末实施实质性程序，选项B错误。
某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序，并不是所有针对账户余额的实质性程序都在期末或接近期末实施，选项C错误。
11【单选】2014年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1267元。
N公司3月4日账面库存现金余额为2841元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为13645元、支出金额为15219元，2014年1月1日至3月4日现金收入总额为165289元、现金支出总额为165514元，则推断2013年12月31日库存现金余额是（ ）。
A.532元
B.3066元
C.1042元
D.4640元
【答案】B
【解析】2013年12月31日应结存数=1267-（13645+165289）+（15219+165514）=3066（元）
12【多选】项目合伙人应当按照职业准则和适用的法律法规的规定指导、监督与执行审计业务，下列各项中，属于这里所说的职业准则的有（ ）。
A.中国注册会计师审计准则
B.中国注册会计师审阅准则
C.中国注册会计师相关服务准则
D.相关职业道德要求
【答案】A,B,C,D
【解析】职业准则，是指中国注册会计师鉴证业务基本准则、中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则、中国注册会计师相关服务准则、质量控制准则和相关职业道德要求。
13【多选】关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有（ ）。
A.确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报
B.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期得到一贯运用
C.确认对会计估计变更做出正确的会计处理和充分的披露
D.确定会计政策变更是否已按照适用的财务报告编制基础做出恰当的会计处理和充分的列报与披露
【答案】A,B,D
【解析】选项C，会计估计变更运用未来适用法，不会影响到期初余额的调整，所以不是期初余额审计目标。
（四）
单项选择题
1.如果本期财务报表中列报了对应数据，且上期财务报表未经审计，注册会计师的下列做法恰当的是（）。
A.注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计
B.注册会计师应当在审计报告的强调事项段中说明对应数据未经审计
C.注册会计师应当视为审计范围受限，发表保留意见的审计报告
D.注册会计师应当对对应数据负责
【答案】A
【解析】选项D，注册会计师只承担其审计责任，对对应数据负责的应当是被审计单位管理层。
2.下列有关其他信息的说法中，不正确的是（）。
A.其他信息是根据法律法规的规定或惯例而披露的
B.注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述
C.如果在审计报告日前没有获取到所有其他信息，则注册会计师在审计报告日后则无须再关注
D.员工情况数据属于其他信息中的非财务信息
【答案】C
【解析】如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致。
3.下列有关审计计划的说法中，正确的是（）。
A.一般同时制定总体审计策略和具体审计计划
B.具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的高水平而设计的审计程序
C.具体审计计划的核心内容是确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策，一经确定，不得修改
D.总体审计策略和具体审计计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定
【答案】D
【解析】选项A，制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，故不正确;选项B，具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平而设计的审计程序，而非高水平;选项C，计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。
4.下列有关审计证据的说法中，正确的是（）。
A.会计记录中含有的信息足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础
B.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息
C.通常信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的书面声明）本身不足以构成审计证据
D.注册会计师的任务是收集审计证据，无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪
【答案】B
【解析】选项A，会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息;选项B，这个选项在2015、2014、2013年均有考查，需要重点关注;选项C，在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据;选项D，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性。
如果在审计过程中识別出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。
5.下列抽样方法中，适用于控制测试的是（）。
A.均值估计抽样
B.比率估计抽样
C.属性抽样
D.传统变量抽样
【答案】C
【解析】传统变量抽样（均值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样）、PPS抽样适用于细节测试，属性抽样适用于控制测试。
6.下列关于信息技术对审计的影响的相关说法中，错误的是（）。
A.随着信息技术的发展，内部控制虽然在形式及内涵方面发生了变化，但内部控制的目标并没有发生改变
B.信息技术审计的范围与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成反比
C.信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献
D.人工控制的基本原理与方式在信息环境下并不会发生实质性的改变，注册会计师仍需要按照标准执行相关的审计程序
【答案】B
【解析】选项B，信息技术审计的范围与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正比，而非反比。
7.下列与审计相关的内部控制的说法中，错误的是（）。
A.与审计相关的内部控制一定与财务报告相关
B.被审计单位通常有一些与内部控制目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑
C.被审计单位的目标和控制，与财务报告
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