第五章 存货18191.docx
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第五章存货18191
第五章存货
一、单项选择题
1.某股份公司（增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，涉及下列支出:
不包含增值税的买价200000元（没有取得增值税专用发票）；向运输单位支付运输费5000元（已经取得运输发票），车站临时储存费2000元；采购员差旅费800元。
小规模纳税企业增值税的征收率为6%，外购运费增值税抵扣率为7%，则该材料的实际采购成本为（）元。
A.207000B.218650C.219000D.219800
2.某一般纳税企业委托外单位加工一批应税消费税产品，材料成本50万元，加工费5万元（不含税），受托方增值税率为17%，受托方代收代交消费税0.5万元。
该批材料加工后委托方用于连续生产应税消费品，则该批材料加工完毕入库时的成本为（）万元。
A.59B.55.5C.58.5D.55
3.某小规模纳税企业本期购入原材料，取得增值税专用发票，原材料价款为300000元，增值税51000元，商品到达验收发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查。
则该材料入库的实际成本是（）元。
A．298350B．333450C．280800D．255000
4.以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的方法是（）。
A.先进先出法
B.个别计价法
C.移动加权平均法
D.全月一次加权平均法
5.甲公司为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算。
甲材料计划成本每公斤为20元。
本月购进甲材料9000公斤，收到的增值税专用发票上注明的价款为153000元，增值税额为26010元。
另发生运输费1000元，包装费500元，仓储费600元，途中保险费用538.5元。
原材料运抵企业后验收入库原材料8992.50公斤，运输途中合理损耗7.5公斤。
则购进甲材料发生的成本超支差异为（）元。
A.5398.50B.1798.50C.27961.50D.24361.50
6.某商业企业采用售价金额法计算期末存货成本。
本月月初存货成本为20000元，售价总额为30000元；本月购入存货成本为100000元，相应的售价总额为120000元；本月销售收入为100000元。
该企业本月销售成本为（）元。
A.96667B.80000C.40000D.33333
7.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。
该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。
该合同约定：
甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税）。
将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。
估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税）。
本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元。
估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。
期末该原材料的可变现净值为（）万元。
A.85B.89C.100D.105
8.甲股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
2003年12月31日库存用于生产A产品的原材料的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元。
预计销售费用及税金为8万元。
该原材料加工完成后的产品预计销售价格为60万元。
假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。
2003年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（）万元。
A.0B.4C.16D.20
9.某股份有限公司从2004年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。
该公司2004年6月30日A、B、C三种存货的成本分别为：
30万元、21万元、36万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：
28万元、25万元、36万元。
该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为（ ）万元。
A.85B.87C.88D.91
10.工业企业下列存货相关损失项目中，应计入营业外支出的是（）。
A.收发过程中计量差错引起的存货盈亏
B.自然灾害造成的存货净损失
C.购入存货运输途中发生的合理损耗
D.责任事故造成了存货净损失
11.对于存货清查中发生的盘盈和盘亏，应先记入“待处理财产损溢”账户，查明原因之后，期末正确的处理方法是（）。
A.无论是否经有关机构批准，均应在期末结账前处理完毕，其中未经批准的，应在会计报表附注中做出说明
B.有关机构批准后再作处理；未经批准的，期末不作处理
C.有关机构尚未批准的，期末可以暂不处理，但应在会计报表附注中做出说明
D.有关机构尚未批准的，期末可以估价处理，下期期初应用红字冲回
二、多项选择题
1.下列各项中，应作为包装物进行核算和管理的有（ ）
A．用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物
B．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物
C．随同商品出售单独计价的包装物
D．随同商品出售不单独计价的包装物
2.企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目的是（）
A、委托代销商品
B、周转材料
C、为在建工程购入的工程物资
D、未来约定购入的商品
E、发出商品
3.下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（）。
A．进口原材料支付的关税
B．生产过程中发生的制造费用
C．原材料入库前的挑选整理费用
D．自然灾害造成的原材料净损益
E．为特定客户设计产品发生的、可直接确定的设计费用
4.下列项目中，应确认为购货企业存货的有（）。
A.销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品
B.购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续
C.未收到销售方结算发票，但已运抵购货方验收入库的商品
D.购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品
5.企业购进货物发生的下列相关税金中，应记入取得资产成本的有（）。
A．签订购买原材料合同时交纳的印花税
B．小规模纳税企业购进原材料支付的增值税进项税额
C．进口商品支付的关税、消费税
D．一般纳税企业购进固定资产支付的增值税进项税额
E．收购未税矿产品代扣代缴的资源税
6.下列税金中，应作为存货价值入账的有（）。
A.一般纳税人购入存货时支付的增值税（已取得增值税专用发票）
B.进口商品应支付的关税
C.收回后用于直接对外销售的委托加工消费品支付的消费税
D.购入存货签订购货合同支付的印花税
7.下列各项对包装物的会计处理中，说法正确的有（ ）
A.随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其实际成本计入其他业务成本
B.随同商品出售且单独计价的包装物，应将其实际成本计入其他业务成本
C.企业在第一次领用用来出租的新包装物时，应将其实际成本计入销售费用
D.企业在第一次领用用来出借的新包装物时，应将其实际成本计入销售费用
8.期末存货成本高估，可能会引起（）。
A.所有者权益增加
B.所得税增加
C.所得税减少
D.本期利润高估
E.当期发出存货的成本低估
9.计算存货可变现净值时，应从预计销售收入中扣除的项目有（ ）。
A.销售过程中发生的消费税
B.存货的账面价值
C.销售过程中发生的销售费用
D.出售前进一步加工的加工费用
10.以下条件中符合将存货账面价值全部转入当期损益的是（）。
A.已经霉烂变质的存货
B.已经过期且无转让价值的存货
C.生产不需要，且无使用价值和转让价值的存货
D.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货
E.市价下跌的存货
11.企业计提存货跌价准备时，以下允许采用的计提方式是（）。
A.按照存货单个项目计提
B.与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提
C.数量繁多，单价较低的存货可以按照类别计提
D.按照存货总体计提
12.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备（）。
A.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
B.使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价
C.因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本
D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化，导致市价下跌
E.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值
13.下列有关存货会计处理的表述中,正确的有（）。
A.因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出
B.随商品出售单独计价的包装物成本,计入其他业务成本
C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本
D.结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本
E.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备,不冲减当期资产减值损失
三、判断题
1.发出包装物和低值易耗品的方法有一次转销法，分次摊销法和五五摊销法。
（）
四、计算题
1.A股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B企业加工。
11月10日A企业发出材料实际成本为51950元，应付加工费为7000元（不含增值税），消费税率为10%，A企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；11月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算；11月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用20000元；福利费用2800元，分配制造费用18100元；11月30日甲产品全部完工验收入库。
12月5日销售甲产品一批，售价200000元（不含增值税），甲产品消费税率也为10%。
货款尚未收到。
A股份有限公司、B企业均为一般纳税人，增值税率为17%。
要求：
编制A股份有限公司、B企业有关会计分录，同时编制A公司缴纳消费税的会计分录。
2.大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
20×4年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：
由大华公司于20×5年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。
20×4年12月31日大华公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.41万元。
20×4年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。
大华公司于20×5年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。
大华公司于20×5年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。
货款均已收到。
大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。
要求：
编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。
编制有关销售业务的会计分录。
3.甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，20×5年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：
（1）库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。
按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。
（2）库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。
库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。
库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。
（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。
丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。
（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1600元。
全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2000元，每件一般售价为5000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4500元，假定销售税费均为销售价格的10%。
丁材料未计提存货跌价准备。
要求：
计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。
4.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并按备抵法进行会计处理。
该公司各期期末存货账面实际成本和可变现净值如下（单位：
元）：
账面实际成本可变现净值
第一年末25000 23500
第二年末30000 26000
第三年末32000 31000
第四年末33000 34000
（假定不考虑存货减少结转的存货跌价准备）
要求：
计算各期期末存货跌价损失，并编制相应的会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1.
B
2.
D
3.
A
4.
D
5.
B
6.
B
7.
A
8.
B
9.
A
10.
B
11.
A
二、多项选择题
1.
BCD
2.
ABE
3.
ABCE
4.
ACD
5.
BCDE
6.
BC
7.
BD
8.
ABDE
9.
ACD
10.
ABCD
11.
ABC
12.
ABCDE
13.
ABDE
三、判断题
1.
错
四、计算题
1.
B企业（受托）会计账务处理为：
应缴纳增值税额＝7000×17%＝1190（元）
应税消费税计税价格＝（51950＋7000）÷（1－10%）＝65500（元）
代扣代缴的消费税＝65500×10%＝6550（元）
借：
应收账款14740
贷：
主营业务收入7000
应交税费——应交增值税（销项税额）1190
应交税费——应交消费税6550
A股份有限公司（委托方）会计账务处理为：
（1）发出原材料时
借：
委托加工物资51950
贷：
原材料51950
（2）应付加工费、代扣代缴的消费税：
借：
委托加工物资7000
应交税费——应交增值税（进项税额）1190
应交税费——应交消费税6550
贷：
应付账款14740
（3）支付往返运杂费
借：
委托加工物资150
贷：
银行存款150
（4）收回加工物资验收入库
借：
原材料59100
贷：
委托加工物资59100
（5）甲产品领用收回的加工物资
借：
生产成本59100
贷：
原材料59100
（6）甲产品发生其他费用
借：
生产成本40900
贷：
应付职工薪酬22800
制造费用18100
（7）甲产品完工验收入库
借：
库存商品100000
贷：
生产成本100000
（8）销售甲产品
借：
应收账款234000
贷：
主营业务收入200000
应交税费——应交增值税（销项税额）34000
借：
营业税金及附加20000（200000×10%）
贷：
应交税费——应交消费税20000
注：
题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。
（9）A公司计算应交消费税
借：
应交税费——应交消费税13450（20000－6550）
贷：
银行存款13450
2.
由于大华公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。
因此，销售合同约定数量10000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分3000台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。
（1）有合同约定：
①可变现净值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500（万元）
②账面成本＝10000×1.41＝14100（万元）
③因为成本小于可变现净值，所以计提存货跌价准备金额为0。
（2）没有合同的约定：
①可变现净值＝3000×1.3－3000×0.05＝3750（万元）
②账面成本＝3000×1.41＝4230（万元）
③计提存货跌价准备金额＝4230－3750＝480（万元）
（3）会计分录：
（单位：
万元）
借：
资产减值损失480
贷：
存货跌价准备480
（4）20×5年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台
借：
银行存款17550
贷：
主营业务收入（10000×1.5）15000
应交税费——应交增值税（销项税额）2550
借：
主营业务成本（10000×1.41）14100
贷：
库存商品14100
（5）20×5年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元
借：
银行存款140.40
贷：
主营业务收入（100×1.2）120
应交税费——应交增值税（销项税额）20.40
借：
主营业务成本（100×1.41）141
贷：
库存商品141
因销售应结转的存货跌价准备
＝480÷4230×141＝16（万元）
借：
存货跌价准备16
贷：
主营业务成本16
3.
（1）库存商品甲
可变现净值＝400－10＝390万元，库存商品甲的成本为300万元，小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。
借：
存货跌价准备30
贷：
资产减值损失30
（2）库存商品乙
有合同部分的可变现净值＝230－25×40%＝220（万元）
有合同部分的成本＝500×40%＝200（万元）
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备
无合同部分的可变现净值＝290－25×60%＝275（万元）
无合同部分的成本＝500×60%＝300（万元）
因可变现净值低于成本25元，须计提存货跌价准备25万元
借：
资产减值损失25
贷：
存货跌价准备25
（3）库存材料丙
可变现净值＝110－5＝105（万元）
材料成本为120万元，须计提15万元的跌价准备
借：
资产减值损失15
贷：
存货跌价准备15
（4）库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否贬值
有合同的A产品可变现净值＝4500×（1－10%）×8＝32400（元）
无合同的A产品可变现净值＝5000×（1－10%）×2＝9000（元）
有合同的A产品成本＝1600×20/10×8＋2000×8＝41600（元）
无合同的A产品成本＝1600×20/10×2＋2000×2＝10400（元）
由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。
有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝4500×（1－10%）×8－2000×8＝16400（元）
有合同的A产品耗用的丁材料的成本＝20×1600×（8/10）＝25600（元）
有合同部分的丁材料须计提跌价准备25600－16400＝9200（元）无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝5000×（1－10%）×2－2000×2＝5000（元）
无合同部分的丁材料成本＝20×1600×（2/10）＝6400（元）
无合同部分的丁材料须计提跌价准备6400－5000＝1400（元）
故丁材料须计提跌价准备共计10600元。
借：
资产减值损失10600
贷：
存货跌价准备10600
4.
正确答案：
第一年：
由于本期末“存货跌价准备”科目应有余额（25000－23500＝1500元）大于本期期初“存货跌价准备”科目余额（0），则补提或计提的“存货跌价准备”等于本期期末“存货跌价准备”科目应有余额减去本期期初“存货跌价准备”科目余额等于1500－0＝1500元。
会计分录如下：
借：
资产减值损失 1500
贷：
存货跌价准备 1500
第二年：
由于本期期末“存货跌价准备”科目应有余额30000－26000＝4000元，大于本期期初“存货跌价准备”科目余额（1500元），则补提或计提的“存货跌价准备”等于本期期末“存货跌价准备”科目应有余额减去本期期初“存货跌价准备”科目余额等于4000－1500＝2500元。
会计分录如下：
借：
资产减值损失 2500
贷：
存货跌价准备 2500
第三年：
由于本期期末“存货跌价准备”科目应有余额32000－31000＝1000元，小于本期期初“存货跌价准备”科目余额（4000元），则冲销的“存货跌价准备”等于本期期末“存货跌价准备”科目应有余额减去本期期初“存货跌价准备”科目余额等于（1000－4000＝－3000元）。
会计分录如下：
借：
存货跌价准备 3000
贷：
资产减值损失 3000
第四年：
由于本期期末存货成本小于其可变现净值，所以应把计提的“存货跌价准备”冲销，但冲减的存货跌价准备的金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。
会计分录如下：
借：
存货跌价准备 1000
贷：
资产减值损失 1000
出师表
两汉：
诸葛亮
先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。
然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。
诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。
宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。
若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。
侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：
愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。
将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：
愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。
亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。
先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。
侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也
。
臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。
先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。
后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。
先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。
受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。
今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。
此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。
至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。
愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。
若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。
臣不胜受恩感激。
今当远离，临表涕零，不知所言。
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