审计师考试《审计理论与实务》考点讲义完整版.docx
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审计师考试《审计理论与实务》考点讲义完整版
2020审计师考试《审计理论与实务》考点讲义
第一章 总 论
【考情分析】
本章属于审计基本知识一般重要的章节，内容总体上讲难度不大，注意几个基本知识点的记忆。
考题以单选、多选为主，分值在3-5分左右。
本章考试大纲对中级与初级审计师的要求基本相似，初级在
（1）国家审计、内部审计和社会审计的产生和发展、
（2）审计分类的意义和适用条件中要求了解。
【本章考点】
主要内容
考点
第一节 概述
审计的产生与发展、审计的含义、审计独立性
第二节 审计的职能、地位和作用
审计的职能、审计的地位、审计的作用（国家、内部、社会）
第三节 审计分类
审计分类
【内容讲解】
第一节 概述
【考点一】审计的产生与发展
（一）国家审计的产生与发展
古代有代表性的时间：
√西周就出现了带有审计性质的财政经济监察工作，设“宰夫”。
√秦、汉两代采用“上计制度”。
√唐朝前的“比部审计制度”。
√宋代设立审计司和审计院，出现“审计”一词命名的审计机构。
近现代：
民国时期，北京政府初期设立临时审计机关——审计处，后根据《中华民国约法》改为审计院。
新中国：
1.1982年12月4日——《中华人民共和国宪法》修改—规定国务院设立审计机关；
2.1995年1月1日——《中华人民共和国审计法》正式实施的时间；
3.2006年6月1日——2006年2月28日十届全国人大常委会第二十次会议通过了关于修改审计法的决定，其具体施行时间2006年6月1日；
4.2010年5月1日——2010年2月，国务院公布新修订的《中华人民共和国审计法实施条例》，该条例自2010年5月1日起实施；
5.2011年1月1日——《中华人民共和国国家审计准则》2010年7月8日经审计长会议审议通过，自2011年1月1日起施行；
6.2018年3月，中共中央印发了《深化党和国家机构改革方案》，其中明确规定：
组建中央审计委员会和优化审计署职责。
中央审计委员会的主要职责是：
研究提出并组织实施在审计领域坚持党的领导、加强党的建设方针政策，审议审计监督重大政策和改革方案，审议年度中央预算执行和其他财政支出情况审计报告，审议决策审计监督其他重大事项等。
中央审计委员会办公室设在审计署。
【例题1·单选题】（2018年）下列各项中，不属于中央审计委员会职责的是：
A.研究提出并组织实施在审计领域坚持党的领导、加强党的建设方针政策，审议审计监督重大政策和改革方案
B.审议年度中央预算执行和其他财政支出情况审计报告
C.撰写审计署工作计划
D.审议决策审计监督其他重大事项
『正确答案』C
『答案解析』中央审计委员会的主要职责是：
研究提出并组织实施在审计领域坚持党的领导、加强党的建设方针政策，审议审计监督重大政策和改革方案，审议年度中央预算执行和其他财政支出情况审计报告，审议决策审计监督其他重大事项等。
【例题2·多选题】（2017年）下列有关审计产生和发展的表述中，正确的有：
A.受托经济责任的确立是审计产生和发展的客观基础
B.西周时期施行的“上计制度”代表了我国国家审计的萌芽
C.秦汉两代中央政权设“宰夫”一职，负责审查“财用之出入”
D.元代设立审计司和审计院，标志着我国使用“审计”一词命名的审计机构的产生
E.1982年宪法规定我国建立审计机关，实行审计监督制度
『正确答案』AE
『答案解析』“上计制度”是秦、汉两代采用的，选项B错误。
西周时期中央政权设“宰夫”一职，负责审查“财用之出入”，选项C错误。
宋代设立审计司和审计院，标志着我国使用“审计”一词命名的审计机构的产生，选项D错误。
总结：
西周就出现了带有审计性质的财政经济监察工作，设“宰夫”。
秦、汉两代采用“上计制度”。
宋代出现“审计”一词名称。
【例题3·单选题】（2011年中级/2014年初级）对我国审计监督制度作出规定的最高层次法律是：
A.《中华人民共和国宪法》
B.《中华人民共和国注册会计师法》
C.《中华人民共和国审计法》
D.《中华人民共和国公司法》
『正确答案』A
『答案解析』《中华人民共和国宪法》是对我国审计监督制度作出规定的最高层次法律。
（二）内部审计的产生与发展
1.西方国家内部审计的产生和发展
20世纪40年代——-内部审计进入现代发展时期的主要标志：
一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；
二是审计的领域从财务收支扩大到经营管理；
三是建立内部审计理论体系，指导内部审计实践；
四是制定内部审计标准；
五是建立内部审计职业，创建内部审计团体。
（2019年变化）
【例题4·多选题】（2012年真题改编）20世纪40年代，西方内部审计进入现代发展时期，其主要标志有：
A.出现了内部审计的专门法律
B.从报送审计转变为就地审计
C.从财务收支扩大到经营管理
D.出现了以评价内部控制系统为基础的抽样检查
E.颁布了国际内部审计准则
『正确答案』CD
『答案解析』内部审计进入现代发展时期的主要标志：
（1）审计方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；
（2）审计的领域从财务收支扩大到经营管理；
（3）建立内部审计理论体系，指导内部审计实践；
（4）是制定内部审计标准；
（5）是建立内部审计职业，创建内部审计团体。
（三）社会审计的产生与发展（略）
【考点二】审计的含义
（一）审计的定义
审计是一种独立的经济监督。
审计是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，以被审计单位的经济活动为对象，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的监督、评价和鉴证活动。
（二）审计主体和审计客体
（三）审计对象
审计对象是审计客体的经济活动。
按照实施审计的主体不同，可分为国家审计、内部审计和社会审计。
（2020年变化）
国家审计：
也称政府审计，是由国家专门机关依法独立对国家重大政策措施贯彻落实情况，公共资金、国有资产、国有资源管理分配使用的真实合法效益，以及领导干部履行经济责任、自然资源资产管理和生态环境保护责任情况所进行的监督活动。
（原来表述为财政、财务）
内部审计：
内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用规范的程序和方法审查和评价组织业务活动及其内部控制、风险管理的适当性、合法性和有效性，促进组织改善治理和管理，帮助组织增加价值，实现其目标。
社会审计：
社会审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的相关经济活动及其资料进行独立审查并发表审计意见。
其中，财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
【例题5·单选题】（2019年）某公司审计部组成审计组对子公司的股权投资项目进行审计属于：
A.社会审计
B.民间审计
C.内部审计
D.国家审计
『正确答案』C
『答案解析』内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用规范的程序和方法审查和评价组织业务活动及其内部控制、风险管理的适当性、合法性和有效性，促进组织改善治理和管理，帮助组织增加价值，实现其目标。
【考点三】审计独立性
（一）审计独立性的表现
独立性是审计的本质特征，表现在组织机构、业务工作、经济来源和人员上的独立等多方面。
在我国，经济监督体系包括审计监督、财政、税务、金融、工商行政、物价、统计和会计等监督，除审计监督以外，其他监督职能都是从其管理职能中派生出来的附带职能。
审计监督是由专门机构、专职人员进行的独立经济监督。
审计监督区别于其他经济监督就是因为具有独立性。
【例题6·单选题】（2014年）下列关于审计的表述，错误的是：
A.审计主体是接受授权或委托而实施审计的专职机构和专业人员
B.审计监督区别于其他经济监督的根本特征是独立性
C.审计监督与其他经济监督都需要结合自身的业务进行
D.审计对象是被审计单位的财政财务收支及其有关经济活动
『正确答案』C
『答案解析』除了审计监督，其他监督都需要结合自身的业务进行，其监督职能都是从其管理职能中派生出来的附带职能。
审计监督是专门机构、专职人员进行的独立经济监督。
【例题7·单选题】（2016年）下列有关我国国家审计的表述中，错误的是：
A.国家审计与其他经济监督可以相互替代
B.国家审计为宏观政策的制定提供决策依据
C.国家审计是宪法确定的一项政治制度安排
D.国家审计是党和国家监督体系的重要组成部分
『正确答案』A
『答案解析』国家审计的独立性表明审计监督具有不可替代性，其他经济监督不能代替审计监督，且审计监督可以对其他具有经济监督职能的部门实施再监督。
【例题8·单选题】（2019年）下列有关审计的表述正确的是：
A.审计监督与其他监督可以相辅相成
B.受托经济责任关系的确定是审计产生的客观基础
C.审计主体是接受审计的经济责任的承担者和履行者
D.审计监督与其他经济监督需要结合自身的业务进行
『正确答案』B
『答案解析』选项A、D错误，在我国，经济监督体系包括审计监督、财政、税务、金融、工商行政、物价、统计和会计等监督，其中，除了审计监督，其他监督都需要结合自身的业务进行，其监督职能都是从其管理职能中派生出来的附带职能，是为了执行其具体业务而进行的监督，只有审计监督才是由专门机构、专职人员进行的独立经济监督。
选项C错误，审计客体是接受审计的经济责任的承担者和履行者，即被审计单位。
【例题9·单选题】（2017年）下列各项中，符合审计独立性要求的是：
A.某省级审计机关的经费列入财政预算，由本级人民政府保证
B.李明的父亲是某钢铁厂的厂长，审计组指派李明到该厂延伸调查
C.某集团董事长示意内部审计部门对本公司一项投资工程项目给予肯定评价
D.某公司财会部对本公司及下属分公司内部控制执行情况和会计资料进行审计
『正确答案』A
『答案解析』选项B，审计人员的主要近亲属是厂长，会因自身利益以及密切关系等产生对独立性的不利影响。
选项C，违反业务工作上的独立。
选项D，应由内部审计部门对其进行审计，而非财会部。
【例题10·多选题】（2016年）下列有关审计独立性的表述中，正确的有：
A.独立性是审计的本质特征
B.独立性包括形式上的独立和实质上的独立
C.为保持独立性，国家审计不应利用内部审计工作的工作底稿
D.审计独立性要求审计人员客观公正、不偏不倚地进行审查并发表意见
E.审计独立性表现在组织结构、业务工作、经济来源和人员上的独立等方面
『正确答案』ABDE
『答案解析』选项C，不影响其独立性。
第二节 审计的职能、地位和作用（2020全面改写）
审计的职能：
是指审计本身固有的、体现审计本质属性的内在功能。
它是不以人们意志为转移的客观存在。
（原来职能概念将三个主体职能放一起，表述为监督、评价、鉴证职能）
审计的地位：
通常是指在一定政治经济环境中审计所处的位置。
审计的作用：
是指在审计实践中履行审计职能所产生的客观影响和实际效果。
【考点四】国家审计职能、地位、作用
职能：
国家审计的基本职能是经济监督，主要是指通过审计揭露违纪违法，制止损失浪费，查明错误弊端，判断管理缺陷，进而追究责任，并依据一定的标准对所查明的事实进行分析和判断，督促改善管理，提高效率和效益，完善体制机制和制度。
经济监督作为审计的基本职能，贯穿于从依法检查到依法评价，从依法做出审计处理、处罚决定到督促决定的执行，从依法提出建议到督促整改以及出具审计报告、做出审计决定、发布审计结果公告等审计工作的各个环节。
地位：
国家审计是国家治理的一项重要制度安排。
国家审计是党和国家监督体系的重要组成部分，依法行使对权力的制约与监督，推进国家治理体系和治理能力现代化。
审计监督是一种专职和专业行为，是依法独立进行的监督，通过监督控制和反馈信息来促进国家经济社会的健康运行，从而实现国家治理的目标。
作用：
1.促进经济高质量发展
2.促进全面深化改革
3.促进权力规范运行
4.促进反腐倡廉
【例题11·单选题】（考题改编）国家审计机关依法对被审计单位做出处理处罚决定，体现的审计职能是：
A.经济监督
B.经济鉴证
C.经济评价
D.经济服务
『正确答案』A
『答案解析』审计机关和审计人员从依法检查到依法评价，从依法做出审计处理处罚决定到督促决定的执行，都体现着审计的经济监督职能，所以选项A正确。
【考点五】内部审计职能、地位、作用
职能：
内部审计的职能除了传统的监督、检查和评价，还包括在内部控制、风险管理和组织治理层面发挥建设性作用，以实现为组织增加价值和改善组织运营的目标。
地位：
为确保内部审计在组织中的地位，确保其独立性和权威性——审计委员会制度
作用：
1.促进组织合法经营和运行
2.促进组织完善内部控制和风险管理
3.促进组织自我发展和实现目标
【考点六】社会审计职能、地位、作用
职能：
社会审计旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。
注册会计师具有独立性和专业胜任能力，可以通过收集充分、适当的证据以评价信息编制者提供的信息是否在所有重大方面符合既定的编制基础，并通过出具审计报告增强信息使用者对被鉴证信息的信赖程度，以消除信息不对称对资本市场稳定运转的不利影响。
地位：
注册会计师是一种经济主体，而不是执法主体，不具备执法的手段。
社会审计的地位表现为法定的、依托市场的经济监督。
作用：
1.提高财务信息的质量，维护市场经济秩序
2.促进企业完善内部控制，提高企业经营管理水平
【例题12·单选题】下列有关国家审计职能、地位作用的表述中，正确的是：
A.经济评价是国家审计的基本职能
B.绩效审计最能体现审计的经济监督职能
C.国家审计是国家治理的一项重要制度安排。
D.审计机关依法检查、评价并做出审计处理处罚决定，体现了审计的经济评价职能
『正确答案』C
『答案解析』选项A，经济监督是审计的基本职能。
选项B，绩效审计最能体现审计的经济评价职能。
选项D，体现了经济监督职能。
【例题13·单选题】下列表述中，属于社会审计的地位的是：
A.法定的但依托市场的经济监督
B.严肃财经法纪，改善经营管理，提高经济效益
C.促进完善组织治理、风险管理和内部控制
D.政府宏观调控体系的重要组成部分
『正确答案』A
『答案解析』选项BD属于国家审计的地位；选项C属于内部审计的地位。
【例题14·多选题】国家审计是国家治理的一项重要制度安排，其作用包括：
A.促进组织自我发展和实现目标
B.促进全面深化改革
C.促进经济高质量发展
D.促进反腐倡廉
E.提高财务信息的质量，维护良好的市场秩序
『正确答案』BCD
『答案解析』选项AE分别为内部审计、社会审计的作用。
第三节 审计分类
【考点七】审计分类
一、按审计主体分类（审计的主体——指执行审计的专职机构或专职人员，即审计活动的执行者）
1.国家审计
2.内部审计
3.社会审计
二、按审计的内容分类
1.财政财务审计
2.合法合规审计（原叫财经法纪审计）
主要是通过审计确定被审计单位在其财政财务收支及经营管理活动中是否遵循了国家的法律法规和组织的章程、政策。
3.绩效审计
【例题15·单选题】（2012年真题改编）对被审计单位（或项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的审计类型是：
A.财政审计
B.财务审计
C.合法合规审计
D.绩效审计
『正确答案』D
『答案解析』绩效审计是指对被审计单位（或审计项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动。
三、按审计范围分类
1.全部审计
2.局部审计
【例题16·单选题】（2014年）下列关于全部审计的表述，正确的是：
A.适用于业务复杂、业务量大的单位
B.既可运用详查法，也可运用抽查法
C.与详细审计的含义相同
D.审查重点突出，针对性强
『正确答案』B
『答案解析』选项AD属于局部审计特点，选项C的错误混淆详细审计和全部审计的概念，详细审计是审计方法，全部审计是审计范围。
四、按审计时间分类
1.按实施审计的时间分类
（1）事前审计（指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务发生之前所进行的审计）
（2）事中审计
（3）事后审计
2.按实施审计的周期分类
（1）定期审计
（2）不定期审计
3.按审计是否为初次实施
（1）初次审计
（2）再次审计
五、按执行审计的地点分类
1.就地审计
2.报送审计
【例题17·单选题】被审计单位按照审计机关的要求，将需要审查的全部资料按时送交审计机关所进行的审计是：
A.就地审计
B.报送审计
C.定期审计
D.详细审计
『正确答案』B
『答案解析』报送审计是被审计单位按照审计机关的要求，将需要审查的全部资料按时送交审计机关所进行的审计。
【例题18·多选题】（2014年）某集团公司审计部派出审计组，赴下属子公司对其上一年度财务收支实施的审计属于：
A.社会审计
B.财务审计
C.事后审计
D.就地审计
E.内部审计
『正确答案』BCDE
『答案解析』参见审计不同分类规定。
六、按审计的项目来源不同分类
1.授权审计：
下级审计机关实施。
2.委托审计：
没有隶属关系的审计机关、内部审计机构或社会审计组织。
【例题19·单选题】（2013年真题改编）下列关于审计种类的表述，正确的是：
A.绩效审计与由统计、财会等部门所进行的经济活动分析和检查性质相同
B.就地审计也称事中审计，是指审计人员对正在进行的经济业务进行的审计
C.与财政财务审计相比，合法合规审计主要以合法性为目标
D.全部审计就是详细审计，可以查出被审计单位存在的所有差错
『正确答案』C
『答案解析』合法合规审计是指由国家审计机关和内部审计机构对某单位严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计，突出合法性。
【例题20·单选题】（2015年）下列有关审计分类的表述中，错误的是：
A.按审计的周期分类，分为定期审计和不定期审计
B.按执行审计的地点分类，分为就地审计和报送审计
C.按审计组织方式分类，分为国家审计、社会审计和内部审计
D.按审计时间分类，分为事前审计、事中审计和事后审计
『正确答案』C
『答案解析』按审计主体分类，可以分为国家审计、内部审计和社会审计。
按审计的组织方式分类，可以分为授权审计和委托审计。
【例题21·单选题】（2014年）下列关于授权审计的表述，正确的是：
A.同级审计机关之间可以进行授权
B.授权审计的双方当事人都必须是审计机关且存在业务领导关系
C.审计机关可以将其审计范围内的审计事项授权给内部审计机构办理
D.审计机关可以将其审计范围内的审计事项授权给社会审计组织办理
『正确答案』B
『答案解析』授权审计是指国家审计的上级审计机关将其职责范围内的一些审计事项，授权下级审计机关实施。
【例题22·单选题】（2017年）下列有关审计列报的表述中，正确的是：
A.全部审计可以查出被审计单位存在的所有差错
B.绩效审计与统计部门所进行的经济活动分析性质相同
C.就地审计是指审计人员对正在进行的经济业务开展的审计
D.与绩效审计相比较，合法合规审计更加突出合法性目标
『正确答案』D
『答案解析』选项A，全部审计不一定能查出被审计单位所有的差错。
选项B，绩效审计与由统计、财会或其他管理部门所进行的经济活动分析与检查，在性质上是截然不同的。
选项C，就地审计是指由审计机构派出审计组或审计人员到被审计单位所在地进行的审计。
【例题23·多选题】（2019年）下列关于审计分类的阐述中，正确的有：
A.按执行审计地点分类，分为就地审计和报送审计
B.按实施审计的内容分类，分为全部审计和局部审计
C.按审计主体分类，分为国家审计、社会审计和内部审计
D.按实施审计周期分类，分为事前审计、事中审计和事后审计
E.按审计范围分类，分为财务审计、绩效审计和合规审计
『正确答案』AC
『答案解析』选项B错误，按审计内容分类，分为财务审计、绩效审计和合规审计。
选项D错误，按实施审计周期分类，分为定期审计和不定期审计。
选项E错误，按审计范围分类，分为全部审计和局部审计。
第一部分第二章 审计组织与审计法律责任
本章归纳
【考点一】审计的产生与发展
【考点二】审计的含义
【考点三】审计独立性
【考点四】审计职能
【考点五】审计的地位
【考点六】审计的作用
【考点七】审计分类
【考情分析】
本章从不同主体介绍审计组织机构设置、职责、法律责任等，其中以国家审计机关为重点，每年考试都有所涉及，分值3分左右，都是在单选和多选的范围内。
本章考试大纲对中级与初级审计师的要求基本相似。
【本章考点】
主要内容
考点
第一节 国家审计机关
国家审计机关的设置、权限、职责、法律责任
第二节 内部审计机构
内部审计机构的设置、职责、权限、内部审计结果运用
第三节 社会审计组织
社会审计组织的社会审计组织的设置和组织形式、业务范围、权限、社会审计人员的法律责任
第四节 防范审计人员法律责任风险的对策
防范审计人员法律责任风险的对策
【内容讲解】
第一节 国家审计机关
【考点一】国家审计机关的设置（2020年改写）
根据宪法和审计法，国务院和县级以上地方各级人民政府设立审计机关，审计机关是本级人民政府的组成部分和职能部门，在本级人民政府行政首长和上一级审计机关的领导下开展审计工作，向本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，其履行职责所必需的经费应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。
审计机关负责人是本级人民政府的组成人员。
任免省级审计机关正职，须事先征得审计署
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