企业合并报表综合案例及答案.docx
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企业合并报表综合案例及答案
企业合并及合并报表编制综合练习题
2011年1月1日B公司收购了C公司80%的股权，支付银行存款2000万元。
B公司以前没有持有C公司任何股份。
在合并过程中，B公司支付与合并直接相关的审计费用、法律效劳费用30万元。
合并日B公司及C公司资产负债表如下：
B公司和C公司资产负债表
2011年1月1日单位：
万元
工程
B公司账面价值
C公司账面价值
C公司公允价值
货币资金
2800
100
100
应收账款
100
400
400
存货
200
500
400
固定资产
1400
1600
1800
无形资产
100
200
200
资产总计
4600
2800
短期借款
400
300
300
应付账款
200
100
100
长期借款
400
100
100
应付债券
100
100
负债合计
1000
600
股本
2800
1600
资本公积
300
200
盈余公积
100
100
未分配利润
400
300
所有者权益合计
3600
2200
负债与所有者权益总计
4600
2800
2021年C公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。
C公司存货在2021年全部售出，目前固定资产按直线法分10年计提折旧。
2021年1月，C公司自B公司购入甲商品作为管理用固定资产，采用平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。
B公司出售该商品货款150万元〔不考虑增值税〕，本钱为100万元；C公司已于当日支付货款。
2021年6月，B公司向C公司销售乙商品一批，不含增值税货款共计100万元，本钱80万元。
至2012年12月31日，C公司已将该批商品对外售出一半，但B公司仍未收到C公司货款，为此B公司计提坏账准备5万元〔坏账准备计提率5%〕。
2021年C公司实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，向投资者分配利润800万元。
2021年3月，B公司收回上年度向C公司销售乙商品货款80万元。
2021年4月，C公司将结存的上年度自B公司购入的乙商品全部对外售出。
2021年C公司亏损600万元,没有进展利润分配。
【要求】按非同一控制合并编制合并分录、合并日合并报表调整和抵消分录，2021年年度、2021年度、2021年度合并报表编制的调整和抵消分录。
〔不考虑相关税费〕
答案：
1、合并
借：
管理费用30万
贷：
银行存款30万
借：
长期股权投资2000万
贷：
银行存款2000万
2、合并日合并报表
（1）调整
借：
固定资产200万
贷：
存货100万
贷：
资本公积100万
（2）抵消
借：
股本1600万
资本公积300万
盈余公积100万
未分配利润300万
商誉160万
贷：
长期股权投资2000万
少数股东权益460万
3、2021年末合并报表
〔1〕调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响
借：
固定资产200万
贷：
存货100万
贷：
资本公积100万
调整公允价值对子公司当年损益的影响
借：
管理费用20万
贷：
累计折旧20万
借：
存货100万
贷：
营业本钱100万
调整后2021年净利润=1000-20+100=1080
〔2〕将本钱法调整为权益法
借：
长期股权投资864万〔1080X80%=864〕
贷：
投资收益864万
（3）抵消
借：
股本1600万
资本公积300万
盈余公积200万
未分配利润——期末1280万〔300+1080-100=1280〕
商誉160万
贷：
长期股权投资2864万
少数股东权益676万
借：
投资收益864万
少数股东损益216万
未分配利润-期初300万
贷：
提取盈余公积100万
未分配利润——期末1280万
4、2021年末合并报表
〔1〕调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响
借：
固定资产200万
贷:
存货100
贷：
资本公积100万
调整公允价值对子公司当年损益的影响
借:
存货100
贷:
年初未分配利润100
借：
管理费用20万
未分配利润——期初20万
贷：
累计折旧40万
〔2〕调整部债权债务
借：
应付账款100万
贷：
应收账款100万
借：
应收账款5万
贷：
资产减值损失5万
〔3〕抵消部存货交易
借：
营业收入100万
贷：
营业本钱90万
存货10万
〔4〕部固定资产抵消
借：
营业收入150万
贷：
营业本钱100万
固定资产50万
借：
累计折旧5万
贷：
管理费用5万
调整后2021年净利润：
2000-20+5（其他的调整属于母公司的,不能用来调整子公司净利润）=1985
〔5〕将本钱法调整为权益法
借：
长期股权投资2452万
贷：
投资收益1588〔1985X80%〕
未分配利润-期初864万
借：
投资收益640万
贷：
长期股权投资640万
（6）抵消
借：
股本1600万
资本公积300万
盈余公积400万
未分配利润——期末2265万〔1280+1985-800-200〕
商誉160万
贷：
长期股权投资3812万〔2000+2452-640〕
少数股东权益913万
借：
投资收益1588万
少数股东损益397万
未分配利润-期初1280万
贷：
提取盈余公积200万
向股东分配利润800万
未分配利润——期末2265万
借：
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金150
贷：
销售商品、提供劳务收到的现金150
5、2021年末合并报表
〔1〕调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响
借：
固定资产200万
贷:
存货100万
贷：
资本公积100万
调整公允价值对子公司当年损益的影响
借:
存货100
贷:
年初未分配利润100
借：
管理费用20万
未分配利润——期初40万
贷：
累计折旧60万
〔2〕调整部债权债务
借：
应付账款20万
贷：
应收账款20万
借：
应收账款1万
资产减值损失4万
贷：
未分配利润——期初5万
〔3〕抵消部存货交易
借：
未分配利润——期初10万
贷：
营业本钱10万
〔4〕部固定资产抵消
借：
未分配利润——期初50万
贷：
固定资产50万
借：
累计折旧10万
贷：
管理费用5万
未分配利润——期初5万
调整后2021年净亏损=-600-20+5=-615
〔5〕将本钱法调整为权益法
借：
长期股权投资1960万
借：
投资收益492〔615X80%〕
贷：
未分配利润-期初2452万
借：
未分配利润-期初640万
贷：
长期股权投资640万
（6）抵消
借：
股本1600万
资本公积300万
盈余公积400万
未分配利润——期末1650万〔2265-615〕
商誉160万
贷：
长期股权投资3312万〔2000+1960-640〕
少数股东权益790万
借：
未分配利润-期初2265万
贷：
投资收益492万
少数股东损益123万
未分配利润——期末1650万
借：
购置商品、承受劳务支付的现金80万
贷：
销售商品、提供劳务收到的现金80万
教育之通病是教用脑的人不用手，不教用手的人用脑，所以一无所能。
教育革命的对策是手脑联盟，结果是手与脑的力量都可以大到不可思议。
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