中级会计实务模拟实验课练习及答案.docx

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中级会计实务模拟实验课练习及答案

中级会计实务模拟实验课练习及答案

存货练习1、A公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。

2009年12月31日，A公司期末存货有关资料如下：

（1）甲产品账面余额为1000万元，按照一般市场价格预计售价为1060万元，预计销售费用和相关税金为30万元。

已计提存货跌价准备40万元。

（2）乙产品账面余额为400万元，其中有20％已签订销售合同，合同价款为80万元；另有80％未签订合同。

期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格为440万元。

有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为6万元，无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为24万元。

此前未计提存货跌价准备。

（3）因产品更新换代，丙材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。

丙材料的账面余额为250万元，预计销售价格为220万元，预计销售费用及相关税金为25万元，此前未计提跌价准备。

（4）丁材料30吨，每吨实际成本15万元。

该批丁材料用于生产20件X产品，X产品每件加工成本为10万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为40万元，每件一般市场售价为35万元，假定销售税费均为销售价格的10％。

丁材料未计提存货跌价准备。

（5）对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。

要求：

分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。

（以万元为单位）【正确答案】：

（1）甲产品可变现净值＝1060－30＝1030（万元）甲产品的成本为1000万元，小于可变现净值1030万元，应将原计提的存货跌价准备40万元全部转回。

借：

存货跌价准备40贷：

资产减值损失40

（2）乙产品有合同部分的可变现净值＝80－6＝74（万元）有合同部分的成本＝40020％＝80（万元）应计提存货跌价准备＝80－74＝6（万元）借：

资产减值损失6贷：

存货跌价准备6无合同部分的可变现净值＝44080％－24＝328（万元）无合同部分的成本＝40080％＝320（万元）因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。

（3）丙材料可变现净值＝220－25＝195（万元）材料成本为250万元，应计提55万元的跌价准备。

借：

资产减值损失55贷：

存货跌价准备55（4）丁材料有合同的X产品可变现净值＝40（1－10％）7＝252（万元）有合同的X产品成本＝1530/207＋107＝227.5（万元）有合同的X产品没有发生减值，因此这部分丁材料应该按照成本计量。

无合同的X产品可变现净值＝35（1－10％）13＝409.5（万元）无合同的X产品成本＝1530/2019＋1013＝422.5（万元）由于无合同X产品的可变现净值低于成本，所以无合同的X产品耗用的丁材料应该按照可变现净值计价。

无合同的X产品耗用的丁材料的可变现净值＝35（1－10％）13－1013＝279.5（万元）无合同部分的丁材料成本＝1530/2019＝292.5（万元）无合同部分的丁材料应计提的跌价准备＝292.5－279.5＝13（万元）。

借：

资产减值损失13贷：

存货跌价准备132、宏达公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，材料采用实际成本进行日常核算。

该公司2010年6月末结存存货100万元，全部为丙产品。

6月末存货跌价准备余额为零。

该公司按月计提存货跌价准备。

7月份发生如下经济业务：

（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为180万元，增值税税额为30.6万元，公司已开出承兑的商业汇票。

该原材料已验收入库。

（2）用原材料对外投资，该批原材料的成本为40万元，双方协议作价为60万元（假定协议价是公允的）。

（3）销售丙产品一批，销售价格为100万元（不含增值税税额），实际成本为80万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。

该销售符合收入确认条件。

销售过程中发生相关费用2万元，均用银行存款支付。

（4）在建工程（厂房）领用外购原材料一批，该批原材料实际成本为20万元，应由该批原材料负担的增值税为3.4万元。

（5）本月领用原材料70万元用于生产丙产品，生产过程中发生加工成本10万元，均为职工薪酬（尚未支付）。

本月产成品完工成本为80万元，月末无在产品。

（6）月末发现盘亏原材料一批，经查属自然灾害造成的毁损，已按管理权限报经批准。

该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。

（7）宏达公司7月末结存的原材料的可变现净值为50万元，丙产品可变现净值为90万元。

7月末无其他存货。

要求：

（1）编制上述经济业务相关的会计分录（应交税费科目要求写出明细科目及专栏名称）。

（2）计算宏达公司7月末资产负债表中存货项目的金额。

（答案以万元为单位）【正确答案】：

（1）编制相关的会计分录：

①借：

原材料180应交税费应交增值税（进项税额）30.6贷：

应付票据210.6②借：

长期股权投资70.2贷：

其他业务收入60应交税费应交增值税（销项税额）10.2借：

其他业务成本40贷：

原材料40③借：

应收账款117贷：

主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17借：

主营业务成本80贷：

库存商品80借：

销售费用2贷：

银行存款2④借：

在建工程23.4贷：

原材料20应交税费应交增值税（进项税额转出）3.4⑤借：

生产成本70贷：

原材料70借：

生产成本10贷：

应付职工薪酬10借：

库存商品80贷：

生产成本80⑥借：

待处理财产损溢10贷：

原材料10借：

管理费用10贷：

待处理财产损溢10⑦7月末，库存原材料的账面价值＝180－40－20－70－10＝40（万元），可变现净值为50万元，不需计提存货跌价准备；库存丙产品的账面价值＝100－80＋80＝100（万元），可变现净值为90万元，需计提存货跌价准备10万元。

借：

资产减值损失10贷：

存货跌价准备10

（2）7月末资产负债表中存货项目的金额＝40＋90＝130（万元）。

固定资产练习甲公司为增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17%。

甲公司2009年至2019年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2009年11月1日，甲公司以自营方式建造一条生产线。

购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元，增值税额为374万元；发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。

（2）2009年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。

工程领用工程物资2278万元。

安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬70.4万元，没有发生其他相关税费。

该原材料未计提存货跌价准备。

工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元（不考虑增值税问题），未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。

工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元。

未对该批原材料计提存货跌价准备。

工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价（不含增值税）为40万元。

（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。

该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。

（4）2010年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。

甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2019年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1500万元。

已知部分时间价值系数如下：

1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835（5）2019年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用直线法计提折旧。

（6）2019年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。

当日，该生产线停止使用，开始进行改良。

在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款243.88万元。

（7）2019年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。

2019年12月31日，该生产线未发生减值。

（8）2019年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为2000万元，增值税税率为17%。

2019年4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款，不考虑其他相关税费。

要求：

（1）编制2009年11月1日购入一批工程物资的会计分录。

（2）编制2009年建造生产线有关会计分录。

（3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

（4）计算2010年度该生产线计提折旧额。

（5）计算2010年12月31日该生产线的可收回金额。

（6）计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

（7）计算2019年度该生产线改良前计提的折旧额。

（8）编制2019年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

（9）计算2019年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。

（10）计算2019年度该生产线改良后计提的折旧额。

（11）编制2019年4月30日出售该生产线相关的会计分录。

（结果保留两位小数，分录中金额单位以万元表示）【正确答案】：

（1）编制2009年11月1日购入一批工程物资的会计分录借：

工程物资2278（2200＋78）应交税费应交增值税（进项税额）374贷：

银行存款2652

（2）编制2009年建造生产线有关会计分录借：

在建工程2278贷：

工程物资2278借：

在建工程100贷：

原材料100借：

在建工程70.4贷：

应付职工薪酬70.4借：

营业外支出40其他应收款10贷：

在建工程50借：

在建工程20贷：

原材料20借：

库存商品40贷：

在建工程40（3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录借：

固定资产2378.4（2278＋100＋70.4－50＋20－40）贷：

在建工程2378.4（4）计算2010年度该生产线计提折旧额2010年折旧额＝（2378.4－26.4）/6＝392（万元）（5）计算2010年12月31日该生产线的可收回金额①未来现金流量现值＝2019.9524＋3000.9070＋4000.8638＋6000.8227＋4000.7835＝1615.12（万元）②公允价值减去处置费用后净额为1500万元，所以，该生产线可收回金额为1615.12万元。

（6）计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录应计提减值准备金额＝（2378.4－392）－1615.12＝371.28（万元）借：

资产减值损失371.28贷：

固定资产减值准备371.28（7）计算2019年度该生产线改良前计提的折旧额2019年改良前计提的折旧额＝（1615.12－25.12）/51/2＝159（万元）（8）编制2019年6月30日该生产线转入改良时的会计分录借：

在建工程1456.12累计折旧（392＋159）551固定资产减值准备371.28贷：

固定资产2378.4（9）计算2019年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本生产线成本＝1456.12＋243.88＝1700（万元）（10）计算2019年度该生产线改良后计提的折旧额。

2019年改良后应计提折旧额＝（1700－20）/84/12＝70（万元）。

（11）编制2019年4月30日出售该生产线相关的会计分录账面价值＝1700－702＝1560（万元）借：

固定资产清理（1700－702）1560累计折旧140贷：

固定资产1700借：

银行存款2340贷：

固定资产清理1560应交税费应交增值税（销项税额）（200017%）340营业外收入440长期股权投资练习乙股份有限公司（以下简称乙公司）有关投资业务如下：

（1）209年1月1日，以银行存款650万元购入A公司30％的股权，对A公司有重大影响。

投资当日，A公司可辨认净资产的公允价值（等于其账面价值）为2000万元。

乙公司对A公司的投资决定采用成本法核算。

乙公司每年均按10％提取盈余公积。

（2）209年3月10日A公司宣告发放现金股利100万元，乙公司已收到现金股利。

（3）209年A公司全年实现净利润400万元。

（4）210年4月10日A公司宣告发放现金股利200万元，乙公司已收到现金股利。

（5）210年A公司全年实现净利润600万元。

（6）211年1月1日，乙公司发现此项差错，并采用追溯重述法进行更正。

（7）211年4月10日A公司宣告发放现金股利300万元，乙公司已收到现金股利。

其他相关资料：

乙公司与A公司采用的会计期间和会计政策相同；不考虑所得税等其他因素。

要求：

编制乙公司有关长期股权投资业务的会计分录。

（单位用万元表示）【正确答案】：

（1）209年1月1日取得投资时：

借：

长期股权投资A公司650贷：

银行存款650

（2）209年3月10日A公司宣告发放现金股利100万元时借：

应收股利30贷：

投资收益30借：

银行存款30贷：

应收股利30（3）209年A公司全年实现净利润400万元，在成本法下乙公司不做会计处理。

（4）210年4月10日A公司宣告发放现金股利200万元时：

借：

应收股利60贷：

投资收益60借：

银行存款60贷：

应收股利60（5）210年A公司全年实现净利润600万元，在成本法下乙公司不做会计处理。

（6）211年1月1日，乙公司将对A公司的投资改为权益法核算时：

借：

长期股权投资A公司成本650贷：

长期股权投资A公司650借：

长期股权投资A公司损益调整300[（400＋600）30％]贷：

以前年度损益调整300借：

以前年度损益调整90贷：

长期股权投资A公司成本30损益调整60借：

以前年度损益调整210贷：

利润分配未分配利润210借：

利润分配未分配利润21贷：

盈余公积21（7）211年4月10日A公司宣告发放现金股利300万元时：

借：

应收股利90贷：

长期股权投资A公司损益调整90借：

银行存款90贷：

应收股利90收入练习大华股份有限公司（以下简称大华公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。

该公司2009年度发生如下业务，销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。

（1）大华公司销售一台设备给B企业，该设备的实际成本为50万元，售价为80万元，大华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与B企业；B企业已开出商业承兑汇票，汇票期限为3个月，到期日为次年3月5日。

由于B企业安装该设备的场地尚未确定，经大华公司同意，定于次年1月20日再予提货。

（2）大华公司委托W商店代销商品一批，代销价款为150万元。

本年度收到W商店交来的代销清单，列明已销售代销商品的60％，W商店按代销价款的10％收取手续费，款项尚未收到。

该批商品的实际成本为90万元。

（3）大华公司采用以旧换新方式销售4台产品给F企业，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品作为库存商品入账，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税），差额款项已收存银行。

（4）大华公司对其生产的丙产品实行包退、包换、包修的销售政策。

大华公司本年度共销售丙产品1000件，销售价款计500万元，款项均已收存银行。

根据以往的经验，估计包退产品占1％，包换产品占2％，包修产品占3％。

该批产品成本为300万元。

（5）8月5日，大华公司赊销产品100件给H公司，销售价款计50万元，实际成本为30万元。

公司为尽早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：

2/10，1/20，n/30。

本年8月20日H公司付清货款（计算现金折扣时考虑增值税）。

要求：

对上述经济业务编制有关会计分录（金额以万元为单位表示）。

【正确答案】：

①借：

应收票据93.6贷：

主营业务收入80应交税费应交增值税（销项税额）13.6借：

主营业务成本50贷：

库存商品50②借：

发出商品（或委托代销商品）90贷：

库存商品90借：

应收账款105.3贷：

主营业务收入90应交税费应交增值税（销项税额）15.3借：

主营业务成本54贷：

发出商品（或委托代销商品）54借：

销售费用9贷：

应收账款9③借：

银行存款21.4库存商品2贷：

主营业务收入20应交税费应交增值税（销项税额）3.4借：

主营业务成本12贷：

库存商品12④借：

银行存款585贷：

主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额）85（50017％）借：

主营业务成本300贷：

库存商品300借：

主营业务收入5贷：

主营业务成本3预计负债2⑤借：

应收账款58.5贷：

主营业务收入50应交税费应交增值税（销项税额）8.5借：

主营业务成本30贷：

库存商品30借：

银行存款57.915财务费用0.585贷：

应收账款58.5