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第一部分例题答案解析
一、单项选择题
1.甲公司本期收到先征后退的所得税l00万元，应确认（ ）。
A．冲减所得税费用l00万元
B．营业外收入l00万元
C．递延收益100万元
D．资本公积100万元【正确答案】 B
2.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时（）。
A．冲减营业外支出 B．冲减营业外收入
C．计入递延收益 D．计入营业外收入【正确答案】 D
3.企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次记入以后各期的会计科目是（ ）。
A．管理费用 B．财务费用 C．营业外收入 D．营业外支出 【正确答案】 C
4.中化公司从政府无偿取得10000亩的森林，难以按照公允价值计量，只能以名义金额计量，中化公司在取得森林时贷记的会计科目是（ ）。
A．资本公积10000元
B．营业外收入10000元
C．其他业务收入10000元
D．营业外收入1元【正确答案】 D
5.2007年1月1日，北京市未来公司为建造一项污水处理工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。
12月31日，未来公司向朝阳区政府提出财政贴息申请。
经审核，政府批准按照实际贷款额500万元给予未来公司年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。
2008年4月1日，第一笔财政贴息资金14万元到账。
2008年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金16万元到账，该工程预计使用寿命10年。
自2008年7月1日起，每月转入当期损益的金额是（ ）元。
A．180000 B．2500 C．150000 D．300000【正确答案】 B
6.下列不属于政府补助准则规范的政府补助的是（ ）。
A．财政拨款
B．财政贴息
C．政府与企业间的债务豁免
D．无偿划拨非货币性资产【正确答案】 C
7.甲公司因政策原因导致本期亏损100万元，期末收到300万元财政补助，其中200万元将用于下一年度补贴亏损，甲公司应确认（ ）。
A．递延收益300万元
B．营业外收入300万元
C．递延收益200万元和营业外收入100万元
D．资本公积200万元和营业外收入100万元【正确答案】 C
8.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为（）。
A．营业外收入
B．计入当期损益
C．其他业务收入
D．递延收益【正确答案】 D
9.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照（ ）计量。
A．名义金额 B．评估价值 C．市价 D．未来现金流量【正确答案】 A
10.企业按照国家相关规定，适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。
20×7年1月，该企业实际缴纳增值税额200万元。
20×7年2月，该企业实际收到返还的增值税额140万元时，应编制的会计分录为（ ）。
A．借：
银行存款 1400000
贷：
营业外收入 1400000
B．借：
银行存款 1400000
贷：
递延收益 1400000
C．借：
其他应收款 1400000
贷：
递延收益 1400000
D．借：
递延收益 1400000
贷：
营业外收入 1400000【正确答案】 A
二、多项选择题
1.下列属于政府补助中的财政拨款的有（ ）。
A．增值税出口退税
B．鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项
C．拨付企业的粮食定额补贴
D．拨付企业开展研发活动的研发经费【正确答案】 BCD
2.关于政府补助的计量，叙述正确的有（ ）。
A．政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量
B．政府补助为货币性资产的，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，可以按照应收的金额计量
C．政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量
D．政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理【正确答案】 ABC
3.以下表述正确的是（）。
A．政府补助表现为政府无偿向企业提供资产，包括货币性资产和非货币性资产
B．政府的资本性投入不属于政府补助
C．由于政府没有直接向企业无偿提供的资产，所以减免税款等税收优惠不属于“政府补助”准则规范的内容
D．增值税的出口退税不属于“政府补助”准则规范的内容【正确答案】 ABCD
4.下列情况中，属于政府补助的是（ ）。
A．增值税的出口退税
B．财政拨款
C．先征后返的税金
D．即征即退的税金【正确答案】 BCD
5.以下关于政府补助的确认计量，正确的是（ ）。
A．凡与收益相关的政府补助，收到时计入当期损益
B．非货币性资产补助没有相关凭证中注明合理价值的应以同类或类似资产市场价格作为公允价值
C．与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益
D．与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益【正确答案】 BCD
6.政府补助的主要形式有（ ）。
A．财政拨款
B．财政贴息资金直接支付给受益企业
C．税收返还
D．无偿划拨非货币性资产【正确答案】 ABCD
7.下列属于政府补助的有（ ）。
A．财政将贴息资金直接拨付给受益企业
B．增值税出口退税
C．行政划拨土地使用权
D．政府以投资者身份向企业投入资本【正确答案】 AC
8.政府补助中的税收返还包括（ ）。
A．先征后返办法向企业返还的税款
B．即征即退办法向企业返还的税款
C．先征后退办法向企业返还的税款
D．增值税出口退税【正确答案】 ABC
9.下列各项中，属于政府补助的是（ ）。
A．直接减征的税款
B．先征后返的税款
C．财政拨款
D．财政贴息【正确答案】 BCD
10.下列发放补助的部门，作为政府部门的有（ ）。
A．财政
B．税务
C．世界银行
D．联合国【正确答案】 ABCD
三、判断题
1.不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。
根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。
（）
【正确答案】 对
2.政府给予企业的货币性或非货币性资产，均属于政府补助。
【正确答案】 错
3.企业收到的政府补助为非货币资产交换的，如果没有注明价值，且没有活跃交易市场，不能可靠取得公允价值，应按该资产未来现金流量的现值作为入账价值。
【正确答案】 错
4.与政府补助相关的收益应该确认为“补贴收入”。
【正确答案】 错
5.企业收到用于补偿已发生的政策性损失的财政拨款时，借记“银行存款”科目的同时，贷记“资本公积”科目。
【正确答案】 错
6.直接减免的税款属于企业获得的政府补助。
【正确答案】 错
7.政府补助包括与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
【正确答案】 对
8.企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，确认为营业外收入。
【正确答案】 错
9.与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产。
【正确答案】 对
10.政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。
【正确答案】 对
第二部分学习思考题
一、填空
1、政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
2、政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.企业能够满足政府补助所附条件；2.企业能够收到政府补助。
3、政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
4、政府补助的会计处理方法主要有两种：
资本法和收益法。
5、已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：
（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。
（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。
二、单选
1、下列属于政府补助的是：
D
A政府作为所有者投入的资本
B企业从政府便宜取得的非货币性资产
C国际组织无偿援助
D政府拨入的投资补助等专项拨款
2、下列属于以税收优惠形式给予的一种政府补助：
A
A税收直接减征、免征
B税收返还
C增加计税抵扣额
D抵免部分税额
3、与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益的下列科目：
A
A营业外收入
B营业外支出
C管理费用
D财务费用
三、多选
1、新准则与企业会计制度的主要差异有：
ABCD
A核算口径有所变化。
不再定义政府与企业之间的捐赠行为
B计量基础有所调整。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量
C会计事项处理方法的变化
D会计科目方面的变化。
取消了“补贴收入”，增加了“递延收益”
2、下列不属于政府补助的是：
ABC
A政府作为所有者投入的资本
B企业从政府便宜取得的非货币性资产
C国际组织无偿援助
D政府拨入的投资补助等专项拨款
3、政府补助主要有以下形式：
ABCD
A财政拨款
B财政贴息
C税收返还
D无偿划拨非货币性资产
4、企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：
ABCD
A政府补助的种类
B政府补助的金额
C计入当期损益的政府补助金额
D本期返还的政府补助金额及原因
四、判断
1、政府补助是无偿的、无有条件的。
错多了无
2、行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等，属政府补助。
对
3、政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
对
4、我国政府补助准则采用了资本法。
错还有收益法
5、政府补助相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。
对
6、政府补助不是企业经营收入，而是一种利得。
对
新会计准则第14号──收入
第一部分例题答案解析
一、单项选择题
1.下列有关收入确认的表述中，错误的是（ ）。
A．附有商品退回条件的商品，退货可能性不能可靠估计的情况下，须在退货期满时确认收入
B．销售并附有购回协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入
C．资产使用费收入应当按合同规定确认
D．托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入
【正确答案】 B
2.正保公司和远华公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2009年6月1日，正保公司委托远华公司销售300件商品，协议价为每件80元，该商品的成本为50元。
代销协议约定，远华公司企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与正保公司无关，商品已经发出，货款已经收到，则正保公司在2009年6月1日应确认的收入为（ ）元。
A.0
B.24000
C.15000
D.28080
【正确答案】 B
3.甲公司销售产品每件500元，若客户购买300件（含300件）以上每件可得到50元的商业折扣。
某客户2008年10月8日购买该企业产品300件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。
适用的增值税率为17％。
该企业于10月12日收到该笔款项时，则实际收到的款项为（ ）元。
（假定计算现金折扣时考虑增值税）
A．154440 B．3159 C．157950 D．154791
【正确答案】 D
4.企业委托其他单位代销商品的，在收取手续费代销方式下，委托方商品销售收入确认的时间是（ ）。
A．发出商品日期
B．受托方发出商品日期
C．收到代销单位的代销清单日期
D．收到全部款项的日期
【正确答案】 C
5.企业对外销售需要安装的商品时，若安装程序比较简单，则确认该商品销售收入的时间是（ ）。
A．商品运抵并开始安装时
B．发出商品时
C．商品安装完毕并检验合格时
D．收到商品销售货款时
【正确答案】 B
6.下列各项收入中，不属于工业企业的其他业务收入的是（ ）。
A.出售固定资产取得的净收益
B.企业处置投资性房地产取得的收入
C.企业销售原材料取得的收入
D.出租无形资产所取得的收入
【正确答案】 A
7.甲公司本月销售情况如下：
（1）现款销售20台，总售价80000元（不含增值税，下同）已入账；
（2）附有退货条件的销售2台，总售价23000元已入账，退货期3个月，退货的可能性难以估计；（3）需要安装的销售5台，总售价30000元，款项尚未收取，安装任务构成销售业务的重要组成部分，安装尚未完成。
甲公司本月应确认的销售收入是（ ）元。
A．80000 B．140000 C．163000 D．183000
【正确答案】 A
8.下列经济业务不通过“其他业务收入”科目核算的是（ ）。
A．原材料的销售
B．出租投资性房地产
C．出售无形资产
D．转让一台生产设备的使用权
【正确答案】 C
9.下列关于销售商品收入的确认和计量，说法不正确的是（ ）。
A.销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性，则在发出商品时，不可以确认收入
B.以收取手续费方式委托代销商品，一般在发出商品时不确认收入，待收到受托方的代销清单时，再确认收入
C.如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价和资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在该项资产租赁期间按照直线法分摊，计入当期损益
D.以旧换新销售的方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理
【正确答案】 C
10.甲公司于2009年2月委托乙商店代销A产品1000件，代销价款400万元。
本年12月20日收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销的A产品800件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用发票。
乙商店按代销价款的10％收取手续费。
该批产品的实际成本为250万元。
则甲公司本年度应确认的销售收入为（ ）万元。
A.400 B.288
C.320 D.200
【正确答案】 C
11.关于提供劳务收入的确认与计量，下列说法中不正确的有（ ）。
A．艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收入
B．申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入
C．属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在收到特许权费时确认收入
D．长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在相关劳务活动发生时确认收入
【正确答案】 C
12.关于销售商品收入的计量，下列说法中不正确的是（ ）。
A．企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外
B．企业采用分期收款销售方式销售商品，应按合同约定的收款日期分期确认收入
C．已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入
D．合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额
【正确答案】 B
13.甲公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。
2007年11月，该公司共销售家电产品200万元（不含增值税）。
根据以往经验：
包退产品占1％，包换产品占3％，包修产品占2％。
则该公司2007年11月份在销售商品的当时应确认的收入金额为（ ）万元。
A．200
B．196
C．198
D．188
【正确答案】 A
14.采用支付手续费方式的委托代销，委托方确认收入的时点是（ ）。
A.委托方收到代销清单时
B.受托方销售商品时
C.委托方交付商品时
D.委托方收到货款时
【正确答案】 A
二、多项选择题
1.下列关于收入确认的表述中，正确的有（ ）。
A．企业确认收入时，必须满足“相关的经济利益很可能流入”这个条件
B．企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，说明商品所有权上的主要风险和报酬并未转移，此时不能确认收入，收入应递延到已满足买方要求且买方承诺付款时予以确认
C．卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认
D．房地产企业将开发的房产出售后，保留了对该房产的物业管理权，因企业对售出的商品保留了继续管理权，则房产销售不成立
【正确答案】 ABC
2.下列不属于商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方的有（ ）。
A．甲公司与乙公司签订一艘船舶定制合同，价值5000万元。
甲公司按时完成合同，但尚未通过乙公司检验
B．甲公司向乙公司销售某产品，甲公司承诺，如果售出商品在2个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。
由于该产品是新产品，甲公司无法可靠估计退货比例
C．甲公司销售一批货物给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂时保留该货物的法定所有权
D．甲公司向乙公司销售一批商品，约定于6个月后将所售商品购回，当时的售价并不公允
【正确答案】 ABD
3.关于售后回购，下列说法中正确的有（ ）。
A．大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入
B．售后回购无论何种情况下均不能确认收入
C．如果商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，则在销售商品时应确认收入
D．如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，应将售价与回购价的差额，在回购期间按期计提利息
【正确答案】 ACD
4.下列关于收入确认的表述中，正确的有（ ）。
A．卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认
B．合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额
C．销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
D．根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认；成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认
【正确答案】 ACD
5.提供劳务交易的结果能够可靠估计，应同时满足的条件是（）。
A.收入的金额能够可靠地计量
B.相关的经济利益很可能流入企业
C.交易的完工进度能够可靠地确定
D.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
【正确答案】 ABCD
6.下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有（ ）。
A．与商品销售收入分开的安装费，应在劳务完工后确认为收入（假设安装是合同的重要组成部分）
B．对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入
C．劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
D．劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入
【正确答案】 ABCD
7.关于让渡资产使用权产生的收入的确认与计量，下列说法中不正确的有（ ）。
A．让渡资产使用权收入同时满足“相关的经济利益很可能流入企业”和“收入的金额能够可靠地计量”时才能予以确认
B．让渡资产使用权收入同时满足“相关的经济利益很可能流入企业”和“发生的成本能够可靠地计量”时才能予以确认
C．使用费收入金额，按照实际收费时间计算确定
D．利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定
【正确答案】 BC
8.在视同买断方式下委托代销商品的，若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方的处理错误的有（ ）。
A．在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入
B．在交付商品时确认收入
C．不做任何处理
D．商品发出时只核算发出商品的处理
【正确答案】 BC
9.在售后租回业务中，下列说法正确的有（ ）。
A．有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本
B．采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，均作为折旧费用的调整
C．如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整
D．在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债
【正确答案】 AD
10.下列有关收入的表述中，不正确的有（ ）。
A．凡是资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之，同时引起所有者权益的增加，但不一定表明收入的增加
B．在商品销售收入确认条件中，所有权上的主要报酬和风险随所有权凭证的转移而转移
C．如果企业确认商品销售收入后，发生销售退回的均冲减退回当月的销售收入，并冲减当月销售成本
D．委托其他单位代销商品情况下，委托方应在收到受托方提供的增值税发票时确认收入
【正确答案】 BCD
三、判断题
1.商业折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
（ ）
【正确答案】 错
2.对于以旧换新销售商品时，销售的商品应按新旧商品的市场价格的差额确认收入。
（ ）
【正确答案】 错
3.对于以旧换新销售商品时，销售的商品按商品的售价确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
（ ）
【正确答案】 对
4.委托代销商品在收取手续费代销的方式下，受托方将商品销售后，按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。
（ ）
【正确答案】 错
5.企业发生销售退回时，不论销售退回的商品是本年销售的还是以前年度销售的，均应冲减本年度的销售收入与销售成本。
（ ）
【正确答案】 错
6.企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，就可以确认收入。
（ ）
【正确答案】 错
7.如果商品售出后，企业仍可以对售出商品实施有效控制，说明此项销售商品不成立，不应该确认销售商品收入。
（ ）
【正确答案】 对
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