推荐注册会计师考试章节练习第十八章 非货币性资产交换附答案解析.docx

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推荐注册会计师考试章节练习第十八章非货币性资产交换附答案解析

第十八章非货币性资产交换

一、单项选择题

1、2014年10月20日，甲公司（母公司）以无形资产交换乙公司（子公司）产品一批，交换日，甲公司无形资产成本1450万元，累计摊销360万元，期末未发生减值，该专利权公允价值为1200万元。

乙公司换入的无形资产作为管理用，采用直线法摊销，预计使用年限为5年，预计净残值为0。

乙公司用于交换产品的成本是980万元，未计提存货跌价准备，交换日存货公允价值为1080万元。

乙公司另付银行存款120万元给甲公司。

甲公司换入作为存货，年末尚未出售。

以上交换已于10月底办理资产划转和交接，2014年末交换资产未发生减值。

下列有关甲公司2014年12月31日合并财务报表中的列报，表述正确的是（　）。

A、合并利润表中应确认无形资产处置净损益 

B、合并利润表中合并净损益为0 

C、合并资产负债表中无形资产的列示金额为1090万元 

D、合并资产负债表中存货的列示金额为980万元 

2、下列交易中，属于货币性资产交换的是（　）。

A、甲公司以公允价值为675万元的固定资产交换乙公司公允价值为600万元的原材料，并收到乙公司支付的现金补价75万元 

B、甲公司以账面价值为50万元，公允价值为80万元的A产品交换乙公司的固定资产（生产经营用设备），乙公司固定资产账面价值为105万元，公允价值为100万元，甲公司支付乙公司20万元的补价 

C、甲公司以账面价值为110万元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值80万元，公允价值100万元，并且甲公司支付乙公司4万元现金 

D、甲公司以公允价值为5000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司2000元的现金 

3、企业下列各外币项目中，属于货币性项目的是（　）。

A、预付账款 

B、应交税费 

C、长期应付款 

D、交易性金融资产 

4、甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值128万元的固定资产（不动产）与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值为300万元的库存商品一批（公允价值等于计税价格）。

乙公司收到甲公司支付的银行存款16.92万元，同时为换入固定资产支付相关费用10万元。

假定该项非货币性资产交换具有商业实质，双方均不改变原有用途。

假定存货适用的增值税税率为17%，不动产适用的增值税税率为11%。

不考虑其他相关税费，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为（　）。

A、192万元；128万元 

B、198万元；132万元 

C、150万元；140万元 

D、192万元；138万元 

5、甲公司以库存商品换入交易性金融资产，假设具有商业实质，换出、换入资产的公允价值能够可靠计量且不涉及补价，下列说法不正确的是（　）。

A、换入的交易性金融资产的入账价值应为换出商品的公允价值加换入资产的交易费用 

B、换出的商品应按公允价值确认收入 

C、换入交易性金融资产支付的交易费用计入投资收益 

D、换出商品应以账面价值结转成本 

6、20×0年10月，东大公司用一台已使用三年的甲设备从正保公司换入一台乙设备，为换入乙设备支付相关税费10000元，从正保公司收取补价30000元。

甲设备的账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5%，并采用年数总和法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为240000元，已提折旧30000元。

假定两公司资产置换不具有商业实质且不考虑其他税费影响。

置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。

东大公司换入乙设备的入账价值为（　）。

A、100000元　　　 

B、230000元 

C、168400元　　 

D、360000元 

7、2011年甲公司以公允价值为560万元的生产经营用设备换入乙公司公允价值为500万元的交易性金融资产，另从乙公司收取现金155.2万元，其中包括应收的补价60万元、应收取的设备增值税销项税额95.2万元。

甲公司换出固定资产的账面原价为700万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备50万元；在清理过程中发生清理费用30万元。

乙公司换出的交易性金融资产账面余额为520万元。

该非货币性资产交换具有商业实质，假定交易双方的增值税税率均为17%，甲公司换入的交易性金融资产入账价值为（　）。

A、530万元 

B、500万元 

C、480万元 

D、300万元 

8、下列关于商业实质的说法中正确的是（　）。

A、关联方之间的非货币性资产交换不具有商业实质 

B、关联方之间的非货币性资产交换具有商业实质 

C、关联方之间的非货币性资产交换可能不具有商业实质 

D、非关联方之间的非货币性资产交换一定具有商业实质 

二、多项选择题

1、A公司发生的下列交易或事项不属于非货币性资产交换的有（　）。

A、以一项公允价值为300万元作为交易性金融资产核算的股票投资换入B公司的一项公允价值为400万元的投资性房地产，A公司另支付补价100万元 

B、以一项账面价值为300万元的长期股权投资换入C公司公允价值为280万元的无形资产，A公司另支付补价73万元 

C、以一项账面余额为246万元的应收账款换入D公司一项公允价值为200万元的固定资产，并收到补价10万元 

D、以一项固定资产（不动产）换入E公司公允价值为320万元的长期股权投资，并收到补价100万元 

2、依据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，下列项目中属于非货币性项目的有（　）。

A、应收票据 

B、应付票据 

C、长期股权投资 

D、原材料 

3、在不涉及补价情况下，下列关于不具有商业实质的非货币性资产交换说法正确的有（　）。

A、不确认非货币性资产交换损益 

B、增值税不会影响换入存货入账价值的确定 

C、涉及多项资产交换，按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值 

D、对于换入存货实际成本的确定，通常按换出资产的账面价值加上换出资产支付的相关税费（包括增值税），扣减换入资产的进项税额，加上为换入资产应支付的相关税费作为实际成本 

4、下列表述符合“换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量”条件的有（　）。

A、换入资产或换出资产存在活跃市场 

B、换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场 

C、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值，该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的 

D、能采用估值技术计算 

5、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司以在建的工程和生产用A设备与乙公司的生产用B设备、专利权进行交换，假定该交换不具有商业实质，A设备和B设备均为20×9年初购买的。

（1）甲公司换出资产情况如下：

①在建工程已发生的成本为300万元；税务部门核定应交增值税33万元；

②A设备原值为300万元，已计提折旧100万元；税务部门核定应交增值税为34万元。

（2）乙公司换出资产情况如下：

①B设备原值为310万元，折旧为10万元；税务部门核定应交增值税为51万元；

②专利权初始成本为220万元，累计摊销额为20万元；税务部门核定免征增值税。

（3）双方协商甲公司向乙公司支付银行存款16万元。

不考虑其他因素，下列有关甲、乙公司非货币性资产交换的会计处理的表述中，正确的有（　）。

A、乙公司换入在建工程的成本为280.8万元 

B、乙公司换入A设备的成本为187.2万元 

C、甲公司换入B设备的成本为319.2万元 

D、甲公司换入专利权的成本为212.8万元 

6、在具有商业实质，且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，以下关于非货币性资产交换会计处理的说法中，不正确的有（　）。

A、收到补价的企业，以换入资产的公允价值，减去收到补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值 

B、支付补价的企业，以换出资产的公允价值，加上支付补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值 

C、不涉及补价的企业，以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值 

D、交换中不涉及补价的企业不确认非货币性资产交换利得或损失 

7、下列事项可能会造成非货币性资产交换不具有商业实质的有（　）。

A、未来现金流量的风险、金额、时间相同以及换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值均相同 

B、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 

C、未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 

D、非货币性资产交换双方是母子公司关系 

8、下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（　）。

A、以生产用设备交换交易性金融资产 

B、以其他债权投资交换债权投资 

C、以企业的仓库交换一项土地使用权 

D、以50万的应收债权交换无形资产 

三、计算分析题

1、（本小题10分）A公司与B公司有关非货币性资产交换的资料如下：

（1）2×14年5月2日，A公司与B公司签订协议进行资产置换，A公司换出用于经营出租的土地使用权及作为其地上建筑物的写字楼。

B公司换出对甲公司和乙公司的长期股权投资。

（2）2×14年7月1日，A公司与B公司办理完毕相关资产所有权的转移手续，A公司与B公司资产置换日资料为：

①A公司换出：

项目

账面价值

公允价值

投资性房地产——土地使用权

20000万元（原值为20600万元；已计提摊销600万元）

30000万元

投资性房地产——写字楼

9000万元（原值为10000万元；已计提折旧1000万元）

20000万元

②B公司换出：

项目

账面价值

公允价值

长期股权投资——甲公司

30000万元[成本为25000万元、损益调整为4000万元、其他综合收益800万元（产生原因为被投资单位的其他债权投资的累计公允价值变动）、其他权益变动200万元]

40000万元

长期股权投资——乙公司

9000万元

15000万元

③置换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款5000万元，置换日尚未支付。

（3）A公司换入对甲公司的长期股权投资后，合计持有其30%股权，并由原金融资产核算转为权益法核算；在此之前A公司已经持有甲公司3%股权并划分为其他权益工具投资，原3%股权投资的账面价值为3800万元（其中包括公允价值变动增加186万元）、公允价值为4000万元。

A公司换入对乙公司的长期股权投资后，合计持有其80%股权，并由原权益法转为成本法核算；在此之前A公司持有乙公司30%股权并划分为长期股权投资，原30%股权投资的账面价值为10000万元（投资成本8000万元、其他综合收益2000万元）、公允价值为15000万元。

甲公司2×14年7月1日可辨认净资产的公允价值为150000万元，取得投资时甲公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。

该固定资产原值为2000万元，已使用2年，计提折旧400万元，甲公司预计该固定资产使用年限为10年，净残值为零；A公司预计该固定资产公允价值为4000万元；按直线法计提折旧，预计净残值为0。

双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。

（4）B公司换入土地使用权及其地上建筑物写字楼，于2×14年7月1日投入改扩建工程，改良后准备用于公司总部行政管理。

土地使用权预计尚可使用年限为40年，净残值为零，按直线法计提摊销；写字楼预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按直线法计提折旧。

（5）2×14年7月20日，A公司向B公司支付银行存款5000万元。

（6）2×14年9月10日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；至2014年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该固定资产。

（7）2×14年12月31日甲公司全年实现净利润4000万元，其中1月1日至7月1日甲公司发生净亏损1000万元。

（8）2×14年12月31日B公司换入的写字楼改良工程完工并达到预定可使用状态，发生支出6000万元，写字楼预计尚可使用年限为30年，净残值为零，按直线法计提折旧。

（9）其他资料：

假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

A公司按10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

<1> 、计算2×14年7月1日A公司换入对甲公司、对乙公司长期股权投资的初始投资成本并编制相关会计分录。

<2> 、计算2×14年7月1日B公司换入土地使用权和写字楼的成本并编制相关会计分录。

<3> 、编制A公司2×14年7月20日的会计分录。

<4> 、编制A公司2×14年12月31日有关长期股权投资的会计分录。

<5> 、计算B公司2×14年12月31日有关写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本，并编制土地使用权摊销的会计分录。

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】D

【答案解析】甲、乙公司之间的内部交易应进行抵销。

甲公司：

借：

资产处置收益[1200－（1450－360）]110

　　贷：

无形资产　　　　　　　　　　　　　110

乙公司：

借：

营业收入　　　　　　　　　　　　1080

　　贷：

营业成本　　　　　　　　　　　　　980

　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　100

合并写的话，是：

借：

资产处置收益　　　　　　　　　　　　110

　　营业收入　　　　　　　　　　　　1080

　　贷：

无形资产　　　　　　　　　　　　　110

　　　　营业成本　　　　　　　　　　　　　980

　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　100

借：

无形资产——累计摊销[110/5×3/12]5.5

　　贷：

管理费用　　　　　　　　　　　　　5.5

所以，合并利润表中不应确认无形资产处置净损益；合并利润表中合并净损益＝－（1450－360）/5＝－218（万元），因为母子公司之间的交易站在合并报表的角度考虑，相当于并未发生，“－（1450－360）/5×3/12”代表甲公司换出无形资产后，站在合并报表角度仍需要计提的摊销额。

合并资产负债表中无形资产的列示金额＝1450－360－（1450－360）/5×3/12＝1035.5（万元）；合并资产负债表中存货的列示金额为980万元。

【该题针对“非货币性资产交换的会计处理（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12532101,点击提问】

2、

【正确答案】D

【答案解析】选项A，75÷675×100%＝11.11%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项B，20÷（80＋20）×100%＝20%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项C，4÷100×100%＝4%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D，2000÷（2000＋5000）×100%＝28.57%，大于25%，属于货币性资产交换。

【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】

【答疑编号12532107,点击提问】

3、

【正确答案】C

【答案解析】货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债；选项A，预付账款通常是预付的货款或设备款，最终收到的并非是货币而是实物资产，所以属于非货币性资产；选项B，应交税费属于货币性项目，但应交税费的计算与缴纳都是以人民币的形式，不可能存在外币账户，其不属于外币货币性项目；选项D，交易性金融资产未来处置时收回的金额是不固定的，也是不可确定的，所以属于非货币性资产。

【该题针对“货币性资产与非货币性资产的辨析”知识点进行考核】

【答疑编号12532125,点击提问】

4、

【正确答案】D

【答案解析】换入长期股权投资的入账价值＝（300＋20）×192/（192＋128）＝192（万元）；换入固定资产的入账价值＝（300＋20）×128/（192＋128）＋10＝138（万元）。

【提示】本题中甲公司换出资产公允价值＝192＋128＝320（万元），乙公司换出资产公允价值300万元，所以补价为20万元。

甲公司的分录：

借：

固定资产清理135

　　累计折旧100 

　　贷：

固定资产235

借：

库存商品300 

　　应交税费——应交增值税（进项税额）（300×17%）51

　　资产处置损益（135－128）7

　　贷：

固定资产清理135

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）14.08

　　　　长期股权投资165

　　　　投资收益（192－165）27

　　　　银行存款16.92

乙公司的分录：

借：

长期股权投资192

　　固定资产138

　　应交税费——应交增值税（进项税额）8.448

　　　　　　——待抵扣进项税额　　　　5.632

　　银行存款　　　6.92

　　贷：

主营业务收入300

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（300×17%）51

借：

主营业务成本240

　　贷：

库存商品240

【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理（以公允价值计量的情况）”知识点进行考核】

【答疑编号12532126,点击提问】

5、

【正确答案】A

【答案解析】选项AC，换入的交易性金融资产的入账价值应为换出商品的公允价值，为换入交易性金融资产支付的交易费用计入投资收益；选项BD，在具有商业实质且资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出的商品应该按照公允价值确认收入，同时按照账面价值结转成本。

【该题针对“以公允价值计量的会计处理（不涉及补价的情况）”知识点进行考核】

【答疑编号12532169,点击提问】

6、

【正确答案】A

【答案解析】此项置换不具有商业实质，应按换出资产的账面价值为基础确定换入乙设备的入账金额。

东大公司换出甲设备的账面价值＝500000－[500000×（1－5%）×（5/15＋4/15＋3/15）]＝120000（元），东大公司换入乙设备的入账价值＝120000＋10000－30000＝100000（元）。

【该题针对“以账面价值计量的会计处理（涉及补价的情况）”知识点进行考核】

【答疑编号12532196,点击提问】

7、

【正确答案】B

【答案解析】甲公司换入的交易性金融资产入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价＋应支付的相关税费＝560－60＋0＝500（万元）。

借：

固定资产清理480

　　累计折旧200

　　固定资产减值准备50

　　贷：

固定资产700

　　　　银行存款30

借：

交易性金融资产500

　　银行存款155.2

　　贷：

固定资产清理480

　　　　资产处置损益80

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）95.2

【该题针对“以公允价值计量的会计处理（涉及补价的情况）”知识点进行考核】

【答疑编号12532233,点击提问】

8、

【正确答案】C

【答案解析】在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注各交易方之间的关联方关系。

关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，选项AB不正确，选项C正确；非关联方之间的非货币性资产交换并不一定具有商业实质，要进行具体的判断，选项D不正确。

【该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核】

【答疑编号12532257,点击提问】

二、多项选择题

1、

【正确答案】ABC

【答案解析】选项A，补价比例＝100/（100＋300）＝25%，不属于非货币性资产交换；选项B，补价比例＝73/280＝26.07%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项C，应收账款属于货币性资产，因此该事项不属于非货币性资产交换；选项D，补价比例＝100/（100＋320）＝23.81%，小于25%，属于非货币性资产交换。

【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】

【答疑编号12532109,点击提问】

2、

【正确答案】CD

【答案解析】应收票据和应付票据属于货币性项目。

【该题针对“货币性资产与非货币性资产的辨析”知识点进行考核】

【答疑编号12532119,点击提问】

【查看视频讲解】

3、

【正确答案】AD

【答案解析】本题考查知识点：

以账面价值计量的会计处理（不涉及补价的情况）；

非货币性资产交换不具有商业实质的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

【该题针对“以账面价值计量的会计处理（不涉及补价的情况）”知识点进行考核】

【答疑编号12532175,点击提问】

4、

【正确答案】ABC

【答案解析】符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

（1）换入资产或换出资产存在活跃市场。

对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。

（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。

对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。

（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。

该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。

【该题针对“非货币性资产交换的确认和计量原则”知识点进行考核】

【答疑编号12532177,点击提问】

【查看视频讲解】

5、

【正确答案】ABCD

【答案解析】①乙公司换入各项资产的入账价值：

换入在建工程的成本＝（300＋51＋200－33－34－16）×300/500＝280.8（万元）；换入A设备的成本＝（300＋51＋200－33－34－16）×200/500＝187.2（万元）。

乙公司换入各项资产的会计分录：

借：

固定资产清理　300

　　累计折旧　10

　　贷：

固定资产——B设备　310

借：

在建工程　280.8

　　固定资产——A设备　187.2

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　（33×60%＋34）53.8

　　　　　　——待抵扣进项税额　（33×40%）13.2

　　累计摊销　20

　　银行存款　16

　　贷：

固定资产清理　300

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　51

　　　　无形资产——专利权　220

②甲公司换入各项资产的入账价值：

换入B设备的成本＝（300＋200＋33＋34＋16－51）×300/500＝319.2（万元）；换入专利权的成本＝（300＋200＋33＋34＋16－51）×200/500＝212.8（万元）；甲公司换入各项资产的会计分录：

借：

固定资产清理　200

　　累计折旧　100

　　贷：

固定资产——A设备　300

借：

固定资产——B设备　319.2

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　51

　　无形资产——专利权