注册会计师会计精选试题及答案11含答案.docx
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注册会计师会计精选试题及答案11含答案
2018年注册会计师会计精选试题及答案（11）含答案
2018年注册会计师会计精选试题及答案（11）
单选题
下列关于通过多次交易分步处置对子公司股权直至丧失控制权且属于一揽子交易的会计处理的表述中，不正确的是（）。
A、应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理
B、个别财务报表中，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，应先确认为其他综合收益
C、个别报表在丧失控制权时需要将原确认的其他综合收益转为当期损益
D、合并报表中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额，应计入当期损益
【正确答案】D
【答案解析】选项D，合并报表中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额，应计入其他综合收益，丧失控制权时转为当期损益。
单选题
企业发生的下列交易中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有（）。
A、本年发现重要的前期差错
B、因首次执行新准则，将自行研发的无形资产由全部费用化转为有条件资本化
C、多次交易形成同一控制下企业合并
D、购买日后12个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产负债暂时确定的价值进行调整
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B，如果是首次执行会计准则，首次执行日该无形资产研发项目为处于开发阶段的内部开发项目，首次执行日之前已经费用化的开发支出，不应追溯调整，根据《企业会计准则第6号——无形资产》规定，首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。
多选题
下列有关因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释会计处理的说法中，正确的有（）。
A、因子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额
B、因子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资后的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额
C、母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益
D、母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入商誉
【正确答案】AC
【答案解析】由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前享有的子公司账面净资产中的份额，该份额与按增资后母公司持股比例计算的增资后享有的子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
多选题
甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%.甲公司2016年度财务报告批准报出前发生下列事项：
（1）2017年1月3日，法院终审判决甲公司赔偿A公司损失200万元，当日，赔款已经支付。
甲公司在2016年年末已确认预计负债160万元。
（2）2017年4月16日，收到购货方因商品质量问题退回的商品，该商品销售业务于2016年11月发生，甲公司已确认收入1000万元，结转销售成本800万元。
（3）2017年4月30日，甲公司发生巨额亏损20000万元，4月20日向社会公众发行公司债券40000万元，4月28日向社会公众发行公司股票100000万元，4月30日资本公积转增资本11200万元。
（4）2017年4月30日发生台风导致甲公司存货严重受损，产生经济损失10000万元。
（5）2017年4月30日甲公司获得的进一步证据表明2016年度已确认的减值损失需要调整增加200万元。
下列关于甲公司2016年会计报表相关项目的调整，正确的有（）。
A、调整增加利润表本期金额“营业外支出”项目40万元
B、调整增加利润表本期金额“资产减值损失”项目200万元
C、调整减少资产负债表期末余额“应交税费”项目50万元
D、调整减少资产负债表期末余额“递延所得税资产”项目50万元
【正确答案】AB
【答案解析】选项C，调整减少资产负债表“应交税费”项目期末余额=[200
（1）+（1000-800）
（2）]×25%=100（万元）;选项D，调整增加资产负债表“递延所得税资产”项目期末余额=[200（5）-160
（1）]×25%=10（万元）。
单选题
某上市公司2011年度财务报告于2012年2月10日编制完成，所得税汇算清缴日是3月20日，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2012年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为4月20日，财务报告实际对外报出日为4月22日，股东大会召开日期是4月25日。
2012年1月10日，因产品质量原因，客户将2011年12月10日购入的一大批大额商品（达到重要性要求）退回。
下列关于产品退回相关处理的说法中，正确的是（）。
A、冲减2012年度会计报表主营业务收入等相关项目
B、冲减2011年度会计报表主营业务收入等相关项目
C、不做会计处理
D、在2012年度会计报告报出时，冲减利润表主营业务收入项目的上年数等相关项目
【正确答案】B
【答案解析】报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。
多选题
甲公司适用的所得税税率为25%，2016年的财务报告于2017年4月30日经批准对外报出。
2016年所得税汇算清缴于2017年4月30日完成。
2017年4月30日前发生下列事项：
（1）因被担保人A公司财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2017年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。
甲公司同意支付。
甲公司于2016年末已得知被担保人财务状况严重恶化，确认了与该担保事项相关的预计负债1800万元。
税法规定担保损失不得税前扣除。
（2）2017年1月经其贷款银行同意，甲公司一笔将于2017年3月到期的借款展期2年。
按照原借款合同规定，甲公司可以自主对该借款展期2年。
2016年年末甲公司尚未确定是否展期。
（3）2017年2月5日，法院判决甲公司应赔偿B公司专利侵权损失560万元，甲公司对判决结果不服提起上诉。
此诉讼为2016年10月6日B公司向法院提起，要求甲公司赔偿专利侵权损失1000万元。
至2016年12月31日，法院尚未判决。
经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2016年年末确认预计负债400万元。
（4）2016年12月31日，甲公司应收C公司账款余额为1000万元，已计提的坏账准备为100万元。
2017年2月26日，C公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款将无法收回。
下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，不正确的有（）。
A、对于债务担保事项，应在2016年资产负债表中调增预计负债200万元，同时调增递延所得税资产50万元
B、对于借款展期事项，应在2016年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债
C、对于诉讼事项，应在2016年资产负债表中调整增加预计负债160万元，同时调增递延所得税资产40万元
D、对于应收C公司款项，应在2016年资产负债表中调减应收账款900万元，同时调增递延所得税资产225万元
【正确答案】ABD
【答案解析】选项A，在2016年资产负债表中应调减预计负债1800万元，同时确认其他应付款2000万元，不调整递延所得税。
【提示】税法规定债务担保责任不得税前扣除，形成的是非暂时性差异，不应确认递延所得税，相应的调整分录如下：
借：
预计负债1800
以前年度损益调整——调整营业外支出200
贷：
其他应付款200
选项B，虽然可以自主对该借款展期2年，但2016年年末甲公司尚未确定是否展期，即使2017年1月确定展期，也不属于资产负债表日后调整事项，应列示为流动负债;选项D，对于应收C公司款项损失，是日后期间才发生的，不属于资产负债表日后调整事项，不调整报告年度的会计报表。
多选题
下列自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）
A、处置全资子公司
B、董事会提出法定盈余公积分配方案
C、董事会提出股票股利分配方案
D、报告年度公司为了实现账面盈利目标而转回120万元的存货跌价准备
【正确答案】AC
【答案解析】本题考查知识点：
日后事项的分类与判断;选项B，属于日后调整事项;选项D，属于资产负债表日后发现的财务报表舞弊，应作为日后调整事项处理。
多选题
上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（）。
A、向社会公众发行公司债券
B、向社会公众发行公司股票
C、发生台风导致公司存货严重受损
D、以前年度已确认的减值损失需要调整
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D，属于资产负债表日后调整事项。
单选题
下列有关资产负债表日后事项的说法中，正确的是（）。
A、资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利事项
B、只要是在日后期间发生的事项都属于资产负债表日后事项
C、如果日后期间发生的某些事项对报告年度没有任何影响则不属于日后事项
D、财务报告批准报出日是指董事会或类似机构实际对外公布财务报告的日期
【正确答案】C
【答案解析】本题考查知识点：
日后事项的定义;
选项A，日后事项既包括有利事项也包括不利事项;选项B，日后期间会发生一些对报告年度没有影响的事项，属于当年正常事项;选项D，财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，不是实际报出日。
单选题
下列有关资产负债表日后事项的说法中，不正确的是（）。
A、日后事项涵盖期间包括报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期
B、非调整事项是报告年度资产负债表日及之前不存在的事项
C、资产负债表日就是指年末
D、财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，日后事项涵盖期间应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期
【正确答案】C
【答案解析】选项A，资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
这里的财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，选项A正确;选项C，资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。
会计中期期末包括半年末、季末、月末，选项C错误。
单选题
某上市公司2014年年度财务报告于2015年2月10日编制完成，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2015年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为4月20日，财务报告实际对外报出日为4月22日，股东大会召开日期是4月25日，按照准则规定，该上市公司资产负债表日后事项的涵盖期间为（）。
A、2015年1月1日至2015年2月10日
B、2015年2月10日至2015年4月22日
C、2015年2月10日至2015年4月25日
D、2015年1月1日至2015年4月20日
【正确答案】D
【答案解析】本题考查知识点：
日后事项的涵盖的期间;
资产负债表日后事项涵盖期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。
多选题
下列关于存在多项潜在普通股的处理，符合会计准则要求的有（）。
A、应根据增量股每股收益衡量稀释性的大小
B、增量股每股收益小于基本每股收益的稀释性潜在普通股，不一定计入稀释每股收益
C、增量股每股收益越大，稀释性越大
D、企业的稀释性潜在普通股不一定都计入稀释每股收益
【正确答案】ABD
【答案解析】选项C，增量股每股收益越小，稀释性越大。
多选题
下列关于非金融资产公允价值计量的说法中，正确的有（）。
A、企业以公允价值计量非金融资产，应当考虑市场参与者通过直接将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力
B、通常情况下，企业对非金融资产的当前用途可视为最佳用途
C、企业以公允价值计量非金融资产时应确定将该资产单独使用还是将其与其他资产或负债组合使用
D、企业以公允价值计量非金融资产时，该资产必须按照与其他会计准则规定的计量单元相一致的方式（可能是单项资产）出售
【正确答案】ABCD
单选题
甲公司2014年1月1日发行在外的普通股为2600万股;4月1日，企业定向增发股票500万股，取得非关联企业A公司80%的股权，并取得A公司的控制权;7月1日，根据股东大会决议，授予高级管理人员500万份股票期权，每一份期权行权时可按4元的价格购买甲公司的1股普通股;10月1日，为建造生产线专门发行一批期限为5年的可转换公司债券，该工程已于7月1日开工，并支付价款200万元。
该债券的面值总额为2000万元，票面年利率为6%，每年9月30日支付利息，发行价格为2100万元;债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为5元，股票的面值为1元/股。
债券持有人若在当期付息前转股的，应按债券面值除以转股价，计算转股的股票数量，利息仍可支付。
发行当日，二级市场上与之类似的没有转股权的债券市场利率为8%。
已知，（P/A，8%，5）=3.9927，（P/F，8%，5）=0.6806;2014年7月1日至2014年12月31日，甲公司普通股平均市价为每股8元，2014年度归属于甲公司普通股股东的净利润为4900万元。
甲公司2014年的稀释每股收益是（）。
A、1.647元
B、1.581元
C、1.543元
D、1.531元
【正确答案】D
【答案解析】甲公司2014年的基本每股收益=4900/（2600+500×9/12）=1.647（元）
因股票期权假定行权调整增加的股票数量=500-500×4/8=250（万股），增量股每股收益=0。
因可转换公司债券假定行权调整增加的股票数量=2000/5=400（万股），增量股每股收益=0。
可转换公司债券发行取得的价款是用于建造固定资产的，此时其利息金额计入在建工程，并不影响损益，因此对净利润的影响金额为0。
所以这里增量每股收益=0/400=0。
稀释每股收益=4900/（2600+500×9/12+250×6/12+400×3/12）=1.531（元）。
多选题
按照我国会计准则的规定，以下各项中应当在财务报表附注中披露的有（）。
A、会计政策变更当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额
B、会计估计变更的累积影响数
C、会计政策变更的性质、内容和原因
D、前期差错的性质
【正确答案】ACD
【答案解析】会计估计变更应采用未来适用法，不需要计算累积影响数。
多选题
下列应计入期末资产负债表中“存货”项目的有（）。
A、受托加工的产品
B、视同买断方式下的受托代销产品
C、委托加工物资
D、视同买断方式下的委托代销产品
【正确答案】BC
【答案解析】选项A，受托加工产品不是企业的存货，只做备查登记;选项D，视同买断方式下的委托代销商品其风险、报酬已经发生了转移，不属于企业的存货，所以不能列入期末的资产负债表中的“存货”项目。
单选题
下列各项中，不应计入存货实际成本的是（）。
A、存货采购过程中发生的仓储费、包装费
B、小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税
C、因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗
D、发出委托加工物资在运输途中发生的合理损耗
【正确答案】C
【答案解析】因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因按照管理权限报经批准后计入管理费用或营业外支出。
单选题
某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2015年初该企业从外地购入原材料4000吨，收到增值税专用发票注明的售价为每吨2400元，增值税税款为1632000元，另发生不含税的运输费的金额为1000元（运输行业按照11%计征增值税），差旅费500元，装卸费600元，途中的保险费为1500元。
原材料运到后验收入库的数量为3995吨，短缺5吨为运输途中合理损耗，已知该企业已经取得所购材料以及运输费的增值税专用发票，该批原材料入库的单位成本为（）。
A、2403.75元
B、2403.87元
C、2403.78元
D、2403.90元
【正确答案】C
【答案解析】企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、运输途中的合理损耗等，是直接计入到存货的采购成本。
对于差旅费是不计入到存货的采购成本中的。
原材料的入账价值=4000×2400+1000+600+1500=9603100（元）
原材料的入库单价=9603100/3995=2403.78（元）
多选题
企业委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰）。
企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。
A、实耗材料成本
B、支付的加工费
C、负担的运杂费
D、支付代收代缴的消费税
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D，如果收回后用于连续生产应税消费品，所支付代收代缴的消费税可予以抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。
多选题
通过劳务取得的存货，在确定存货成本的过程中，下列费用不计入存货成本的有（）。
A、从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用
B、非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用
C、企业在采购入库后发生的储存费用
D、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
【正确答案】BCD
【答案解析】本题考查知识点：
通过提供劳务取得存货的初始计量;对于选项BCD发生的费用是直接计入当期损益的。
但是对于选项C需要注意的一点是，在生产过程中发生为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用则应计入存货成本。
单选题
20×3年2月15日，甲公司以定向发行的500万股普通股和一批公允价值为200万元、成本为150万元的存货为对价取得集团外乙公司所持有的A公司80%的股权，当日，A公司可辨认净资产公允价值为3200万元（等于账面价值）。
乙公司取得该批普通股作为可供出售金融资产核算，取得该批存货作为库存商品核算。
该股票的市价为每股5元。
上述公司增值税税率均为17%。
假定不考虑其他因素，确定乙公司取得该批存货的入账价值为（）。
A、150万元
B、200万元
C、234万元
D、174万元
【正确答案】B
【答案解析】甲公司取得A公司股权属于非同一控制下企业合并，乙公司应以该存货的公允价值入账，即按照200万元入账。
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