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高级会计师全真模拟试题
模拟试题（三）[题目答案分离版][题目答案结合版]
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一、案例分析题
1、东华工程科技股份有限公司（下称东华公司）为境内外同时上市、主营石油开采和炼制业务的上市公司。
2013年2月，A会计师事务所在对东华公司本部及其子公司2012年度内部控制设计与运行审计时，发现了如下事项：
（1）在组织架构方面。
东华公司设立了审计委员会负责内部控制的评价与监督，由董事会直接领导。
1月份，由于担任审计委员会主任的独立董事张某突然辞世，临时股东大会增选东华公司董事李某的妻子担任独立董事并兼任审计委员会主任。
（2）在发展战略方面。
东华公司在境内外石油炼制业内中享有较高知名度。
为了适应经济形势的发展，东华公司董事会决定大举进军建筑工程业。
为此，董事会要求战略委员会进行相关可行性研究，重新制定发展战略。
2月份，董事会审议并通过了战略委员会提交的方案，在经理层下专门设立“建筑工程部”，迅速投入巨额资金，实现战略转型。
（3）在采购控制方面。
大恒公司为东华公司全资子公司，正在开采一个大型油田，需要大量储罐。
大恒公司按照采购申请制度，严格按预算执行进度办理请购手续，以招标采购为主，合理选择供应商和确定采购价格，签订采购合同，组织专门人员进行验收。
财务部根据采购合同及审核无误的采购发票办理付款，并进行会计记录。
对于采购过程中容易出现的吃回扣等腐败现象，大恒公司设立了举报信箱，公开举报渠道，全方位进行监督。
（4）在合同管理控制方面。
花申公司为东华公司的控股子公司，正在北非开采油田。
由于环境恶劣，国内工作人员全部染病。
花申公司现场负责人请当地掌握开采技术的居民帮忙，组织当地居民根据油井开采进度进行施工，现场验收后，工资由现场施工负责人员即时清结。
半年时间内，现金结算金额达500万元，没有签订书面合同。
（5）在内部控制信息系统建设方面东华公司董事会认为，企业建立内部控制信息系统通常有独立模式、整合模式和附加模式三种模式。
由于公司的内部控制体系建设已经历了数年时间，取得了一些成熟经验，因此决定采取整合模式，将内部控制信息系统同相关的管理系统、业务系统进行集成，形成整体的管控体系，从而使内部控制完全融入企业的管理决策和日常经营活动之中。
（6）在内部控制评价组及评价方案方面。
在审计委员会领导下，由内部审计部牵头，从各子公司抽调50位精通业务、年富力强、责任心强的人员成立了内部控制评价工作组，内部审计部主任担任工作组组长。
内部审计部分析了企业实际情况后制定了评价方案：
一是刚成立不到半年的子公司鸿运公司暂不列入本次评价范围，因为各种规章制度制定不久，存在问题的可能性很小，而且执行的时间不长，在执行中也不会有多少问题；二是将评价重点确定为重点工程和高风险领域，以提高内部控制评价效率。
评价方案经总经理审定批准后，具体由评价工作组实施。
（7）在评价内容和评价报告方面。
评价工作组进驻评价现场后，从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素入手，对内部控制设计与运行进行全面评价。
评价工作组在对洪城公司（东华公司控股子公司）进行评价时发现，洪城公司的部分员工由于施工不慎，破坏了当地庄稼，引起村民不满，导致纠纷，洪城公司已被村民告上法庭，目前该诉讼尚在进行中。
评价工作组认为，洪城公司的这些纠纷完全是管理不善造成的，并据此认定洪城公司存在非财务报告重大缺陷。
内部控制评价部门在编制内部控制缺陷认定汇总表时，对内部控制缺陷及其成因、影响程度进行综合分析和全面复核后，认为上述事项属于一般缺陷，出具了评价期末内部控制有效结论的评价报告；该报告上报经理层审核、董事会审批后报出。
（8）在内部控制持续改进方面。
出具了内部控制有效性的内部评价报告后，由于内部控制的固有局限性，董事会要求内部控制部门采用“头脑风暴”风险识别方法，组织以内部控制为主题的座谈会，邀请各部门、各子公司经验丰富的管理层成员和普通员工，就本部门、本岗位来自企业内部和外部的风险进行讨论，识别潜在风险，对风险发生的可能性大小、风险发生后对目标的影响程度进行排序，为下一步确定风险控制的优先等级提供依据。
（9）A会计师事务所在对东华公司实施了企业层面和业务层面的测试后，发生了如下事项：
在审计报告方面，注册会计师完成审计工作后，取得了经企业签署的书面声明，随后编制了内部控制缺陷汇总表。
在审计中共发现2个财务报告内部控制重要缺陷和3个非财务报告内部控制重要缺陷，以及数十个一般缺陷。
A会计师事务所认为上述缺陷及其组合不构成重大缺陷，出具了东华公司在报告期末内部控制整体有效的无保留意见审计报告。
在提交审计报告的同时，A会计师享务所以书面形式与东华公司经理层、董事会对审计中发现的重要缺陷和一般缺陷进行了沟通。
（10）在后续审计方面。
鉴于A会计师事务所在审计中体现出的良好职业道德和较高的专业水准，经东华公司股东大会批准，决定聘请A会计师事务所进行下一年的财务报表审计和内部控制审计，并分别签订了业务约定书。
要求：
根据财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断上述事项是否存在不当之处；如存在不当之处，分别指出并说明理由。
【正确答案】1.事项
（1）的不当之处为：
临时股东大会增选东华公司董事李某的妻子担任独立董事并兼任审计委员会主任。
理由：
审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。
在上市公司或者其附属企业任职的人员及其直系亲属、主要社会关系不得担任独立董事和设计委员会负责人。
2.事项
（2）的不当之处为：
董事会审议并通过了战略委员会提交的方案,迅速投入巨额资金，实现战略转型。
理由：
企业的发展战略方案经董事会审议通过后，应报经股东大会批准实施。
3.事项（3）不存在不当之处。
4.事项（4）的不当之处为：
花申公司采购劳务时，没有签订书面合同，采用现金结算金额达500万元。
理由：
花申公司应该与具有主体资格的供应商按照规定的权限和程序签订书面合同，明确供应数量、质量、进度，严把劳务质量关；财务部门根据合同条款审核后办理结算，不能由施工人员在现场即时清结。
5.事项（5）不存在不当之处。
6.事项（6）的不当之处有：
①刚成立不到半年的子公司鸿运公司暂不列入本次评价范围。
理由：
根据全面性原则，内部控制评价应该涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。
②评价方案经总经理审定批准后实施。
理由：
内部控制评价部门应当根据企业实际情况和管理要求，分析企业经营管理过程中的高风险领域和重要业务事项，制定科学合理的评价工作方案，经董事会批准后实施。
7.事项（7）的不当之处有：
①在评价内容上，从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素入手，对内部控制设计与运行进行全面评价。
理由：
内部控制评价应包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素。
控制活动本身也是评价的内容。
②洪城公司因与村民发生纠纷被起诉，评价工作组据此认定洪城公司存在非财务报告重大缺陷。
理由：
常见的重大缺陷有：
管理者舞弊；企业在财务会计、资产管理、资本运营、信息披露、产品质量、安全生产、环境保护等方面发生重大违法违规事件或责任事故，或者遭受重大行政监管处罚等。
从上述事项性质看，认定为重大缺陷不当。
8.事项（8）不存在不当之处。
9.事项（9）的不当之处有：
①A会计师事务所认为东华公司不存在重大缺陷，出具了报告期末内部控制整体有效的审计报告。
理由：
企业董事会对内部控制整体有效性发表意见。
注册会计师仅对财务报告内部控制的有效性发表意见；对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，应在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。
②在提交审计报告的同时，以书面形式与东华公司经理层、董事会对审计中发现的重要缺陷和一般缺陷进行了沟通。
理由：
注册会计师应该在出具审计报告前与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷须以书面形式与董事会和经理层沟通。
10.事项（10）不存在不当之处。
【答案解析】
【该题针对“内部控制审计报告,内部控制原则,内部控制原则
（一）”知识点进行考核】
【答疑编号10601389,点击提问】
2、资料
（一）：
先诚集团是一家极富创新性的国际化科技公司，其已经在上海证券交易所A股上市。
作为中国IT业的佼佼者，先诚集团目前拥有CPU、台式机、笔记本、服务器、数码产品、手机等多条产品线，产品几乎囊括了IT产业链上的所有环节。
通过对我国房地产行业的研究，先诚集团决定进军房地产业。
其搜集到的与房地产行业有关的资料如下：
受到我国近年房地产市场飞速发展的影响，无论是国内拥有大量现金的其他行业企业，还是一些资金实力雄厚的国际公司都在计划进入房地产行业。
从某种意义上来讲，可将房地产企业的供应商分为两类：
一类为政府，另一类为原材料供应商、建筑公司等。
土地的稀缺性及政府对土地的完全垄断使得土地供给缺乏价格弹性，因此房地产企业必须以较高的成本获得土地使用权；而相对于原材料供应商、建筑公司等，房地产企业则处于供应链的核心位置。
房地产开发过程中使用大量建材（如钢筋）、机电产品（如空调、电梯）和卫生洁具，随着关税的降低和各类产品进入限制条件的放宽，国外产品将大量充斥国内市场，并对国内产品产生巨大冲击，但是就房地产业而言，供应方面价格降低还是有一定优势的。
买方是房地产企业的核心，企业作为供给方，总是想方设法提高价格，而买方会尽量压低价格。
目前我国财富分配贫富悬殊，并且财富集中在少数人手里，而房地产市场需求远远大于供给，因此我国房地产市场偏向档次高的客户，普通的低档房盖得很少，低收入者无能力购买。
并且消费者获取房地产信息成本较高。
这些原因决定了买方的讨价还价能力相对于开发商来说是较弱的。
房地产是个特殊的行业，它的“产品”就是固定资产，耗资大，风险大。
一般而言，它的退出成本很高。
房地产行业的特殊性决定了一旦进入这个行业，特别是已经开始进行房地产开发，如果想半途而退，成本是相当大的。
同时房地产商品的非同质性导致几乎没有替代品，这对于房地产企业来说是十分有利的。
进军房地产行业的先诚公司专门设置了房地产业务部，并将其总部设在北京，立足于北京，开始向中国的其他地区扩展。
总部设置职能部门，由于业务刚刚起步，项目不多，目前只设置项目部，由公司总部派出项目经理，负责该项目的日常运作，同时从各职能部门抽调人员派往各项目部工作，在项目经理的领导下开展工作，并定期向各自总部职能部门的领导汇报工作。
资料
（二）：
先诚集团2011年第三季度业绩发布会上，先诚集团的新老领袖一齐上阵，因为先诚集团远没有达到三年前预定的目标。
其中手机业务前三季度亏损达1100万元。
先诚集团的状况是传统业务增长缓慢，这种状态使得集团高层决定实施新的战略变革。
首先将设在欧洲希腊和英国的工厂关闭，一是由于欧洲的人力成本和原料成本过高，二是因为受欧债危机的影响，先诚集团在欧洲市场中的产品价格也受到很大影响，产品价格降低了10%，销售量下降了40%。
麦迪龙有限公司是一家德国电子厂商，业务涉及欧洲、美国和亚太地区。
公司主要产品是电脑和笔记本，也有电视机、冰箱等。
由于管理层重大决策失误，导致其发生财务困难，已严重资不抵债。
根据战略发展需要，2011年先诚集团收购了麦迪龙有限公司，交易完成后，双方在德国个人电脑市场的总份额将超过14%，排名第三，在西欧个人电脑市场份额将达到约75%。
该收购将推动先诚集团在电脑业务方面的业务拓展。
要求：
（1）根据资料
（一）对我国房地产行业进行行业环境分析；
（2）根据资料
（一）和
（二）分析先诚集团采取的公司战略。
【正确答案】
（1）行业竞争程度分析：
①新加入企业竞争威胁分析。
房地产行业要求注册资金1000万元以上，主要的约束条件是资金和土地。
受到我国近年房地产市场飞速发展的影响，无论是国内拥有大量现金的其他行业企业，还是一些资金实力雄厚的国际公司都在计划进入房地产行业。
由此可以看出新加入企业竞争威胁比较大。
②现有企业间竞争程度分析。
房地产是个特殊的行业，它的退出成本很高。
房地产业的特殊性决定了一旦进入这个行业，特别是已经开始进行房地产开发，如果想半途而退，成本是相当大的。
因此现有企业间的竞争是比较激烈的。
③替代产品或服务威胁分析。
房地产商品的非同质性导致几乎没有替代品，这对于房地产企业来说是十分有利的。
市场议价能力分析：
①企业与供应商的议价能力分析。
从某种意义上来讲，可将房地产企业的供应商分为两类：
一类为政府，另一类为原材料供应商、建筑公司等。
土地的稀缺性及政府对土地的完全垄断使得土地供给缺乏价格弹性，因此房地产企业必须以较高的成本获得土地使用权，这类供应商的议价能力较强；而相对于原材料供应商、建筑公司等，房地产企业则处于供应链的核心位置，这类供应商的议价能力相对较弱。
房地产开发过程中使用大量建材（如钢筋）、机电产品（如空调、电梯）和卫生洁具，随着关税的降低和各类产品进入限制条件的放宽，国外产品将大量充斥国内市场，并对国内产品产生巨大冲击，但是就房地产业而言，供应方面价格降低还是有一定优势的。
②企业与客户的议价能力分析。
购买方是房地产企业的核心，企业作为供给方，总是想方设法提高价格，而买方会尽量压低价格。
目前我国财富分配贫富悬殊，并且财富集中在少数人手里，而房地产市场是需求远远大于供给，因此我国房地产市场偏向档次高的客户，普通的低档房盖得很少，低收入者无能力购买。
并且消费者获取房地产信息成本较高。
这些原因决定了购买方的议价能力相对于开发商来说是较弱的。
（2）资料
（一）采用的战略如下：
依靠台式机起家的先诚，目前拥有CPU、台式机、笔记本、服务器、数码产品、手机等多条产品线，产品几乎囊括了IT产业链上的所有环节，说明采取的是相关多元化的战略。
通过对我国房地产行业的研究，先诚集团决定进军房地产业，说明采取的是不相关多元化的战略。
资料
（二）采用的战略是收缩战略和横向一体化战略。
将设在欧洲希腊和英国的工厂关闭属于收缩战略。
横向一体化战略是指企业收购、兼并或联合竞争企业的战略。
企业用横向一体化战略的主要目的是减少竞争压力、实现规模经济和增强自身实力以获取竞争优势。
先诚集团通过收购麦迪龙有限公司，使得双方在德国个人电脑市场的总份额将超过14%，排名第三，在西欧个人电脑市场份额将达到约75%。
该收购将推动先诚在集团电脑业务方面的业务拓展。
故其采用的是横向一体化战略。
【答案解析】
【该题针对“外部环境分析,内部环境分析”知识点进行考核】
【答疑编号10601397,点击提问】
3、某公司2006年度息税前利润为1000万元，资金全部由普通股资本组成，股票账面价值为4000万元，所得税税率为30%。
该公司认为目前的资本结构不合理，准备用发行债券购回部分股票的办法予以调整。
经过咨询调查，目前的债券利率（平价发行，不考虑手续费）和权益资本的成本情况如表所示：
债券的市场价值（万元）
债券利率
权益资本成本
0
－
10%
1000
5%
11%
1500
6%
12%
要求：
（1）债券的市场价值等于其面值。
按照股票市场价值＝净利润/权益资本成本，分别计算各种资本结构下公司的市场价值（精确到整数位），从而确定最佳资本结构以及最佳资本结构时的平均资本成本（百分位取整数）。
（2）假设有一个投资项目，投资额为500万元（没有建设期，一次性投入），项目计算期为10年，预计第1～4年每年的现金净流量为60万元，第5～9年每年的现金净流量为100万元，第10年的现金净流量为200万元。
投资该项目不会改变上述最佳资本结构，并且项目风险与企业目前风险相同。
计算项目的净现值并判断该项目是否值得投资。
（3）简述净现值指标的优缺点。
已知：
（P/A，10%，4）＝3.1699，（P/A，10%，5）＝3.7908，（P/F，10%，4）＝0.6830，（P/F，10%，10）＝0.3855
【正确答案】
（1）确定最佳资本结构
当债券的市场价值为0时：
公司的市场价值＝股票市场价值＝1000×（1－30%）/10%＝7000（万元）
当债券的市场价值为1000万元时：
年利息＝1000×5%＝50（万元）
股票的市场价值＝（1000－50）×（1－30%）/11%＝6045（万元）
公司的市场价值＝1000＋6045＝7045（万元）
当债券的市场价值为1500万元时：
年利息＝1500×6%＝90（万元）
股票的市场价值＝（1000－90）×（1－30%）/12%＝5308（万元）
公司的市场价值＝1500＋5308＝6808（万元）
通过分析可知：
债务为1000万元时的资本结构为最佳资本结构。
平均资本成本＝5%×（1－30%）×1000/7045＋11%×6045/7045＝10%
（2）净现值
＝60×（P/A，10%，4）＋100×（P/A，10%，5）×（P/F，10%，4）＋200×（P/F，10%，10）－500
＝60×3.1699＋100×3.7908×0.6830＋200×0.3855－500
＝190.19＋258.91＋77.10－500＝26.2（万元）
项目净现值大于0，因此项目是可行的，值得投资。
（3）净现值指标的优缺点：
①净现值法使用现金流，而未使用利润。
因为利润可以被人为操纵，而且现金流能够通过股利方式增加股东财富。
②净现值法考虑的是投资项目整体，在这一方面优于回收期法。
回收期法忽略了回收期之后的现金流。
如果使用回收期法，很可能使用回收期长但回收期后有较高收益的项目被决策者错误地放弃。
③净现值法考虑了货币的时间价值，尽管折现回收期法也可以被用于评估项目，但该方法与非折现回收期法一样忽略了回收期之后的现金流。
④净现值法与财务管理的最高目标股东财富最大化紧密联结。
投资项目的净现值代表的是投资项目如果被接受后公司市值的变化，而其他投资分析方法与财务管理的最高目标没有直接的联系。
【答案解析】
【该题针对“资本结构调整的管理框架,净现值法”知识点进行考核】
【答疑编号10601398,点击提问】
4、中国标准化研究院是一家中央级科研事业单位，为认真贯彻落实财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求，于2013年6月召开内部控制体系建设专题会议，部署实施单位内部控制体系建设。
在专题会议上，单位管理层成员发言要点如下：
院长：
内部控制既是行政事业单位的一项重要管理活动，又是一项重要的制度安排，是行政事业单位治理的基石。
实施好内控规范，对于提高单位管理水平，改进单位服务的质量和效率，规范单位的财经秩序具有重要意义。
在座各位务必高度重视，应运用企业化管理的理念，将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。
副院长：
为确保内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由院长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作，找出存在的问题，认真整改，完善管理。
。
财务部主任：
在全面控制的基础上，我们单位内部控制应当关注单位经济活动和非经济活动的重大风险，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。
综合服务中心主任：
虽然《行政事业单位内部控制规范（试行）》对单位投资行为作了严格规定，但考虑到繁杂的投资控制程序可能降低决策效率、丧失投资机会，因此建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经业务部论证并直接报院长审批后即可实施。
纪检及审计部主任：
内部控制评价是实施内部控制的重要环节。
应当制定科学的内部控制评价方案，对单位面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。
内部控制评价应对内部控制执行的有效性发表意见。
法务部主任：
我们单位应当加强对合同订立的管理，对于所有的业务合同，都应当组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判,并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风险。
要求：
根据财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》,逐项分析判断上述成员的发言存在哪些不当之处，并简要说明理由。
【正确答案】1.院长“将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标”的观点不当。
理由：
行政事业单位内部控制目标包括以下五个方面：
合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。
2.副院长“授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作”的观点不当。
理由：
内部控制建设是一项系统工程，需要单位全体员工共同参与并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。
3.财务部主任“单位内部控制应当关注单位经济活动和非经济活动的重大风险”的观点不当。
理由：
行政事业单位内部控制将对象范围界定为单位经济活动的风险，非经济活动的风险暂时还不是行政事业单位内部控制的范围。
4.综合服务中心主任“建议简化投资审批程序，重大投资项目经投资部门论证并直接报院长审批后即可实施”的观点不当。
理由：
重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策（或：
实行联签制度）。
5.纪检及审计部主任“对单位经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价”和“对内部控制执行的有效性发表意见”的观点不当。
理由：
①单位应在风险评估的基础上，侧重对高风险领域和重要业务单位、重要经济事项进行评价。
②内部控制评价是对单位内部控制有效性发表意见，内部控制有效性包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性。
6.法务部主任“对于所有的业务合同，都组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判，并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风险”观点不当。
理由：
不符合重要性原则。
对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，才应当采取这种方式。
【答案解析】
【该题针对“行政事业单位内部控制概述,行政事业单位业务层面内部控制”知识点进行考核】
【答疑编号10601399,点击提问】
5、鸿宇集团是中国大陆的一家高科技民营企业，2008年在美国纽约证券交易所上市，目前的每股市价为15美元。
该企业的主要产品是平板电脑，2010～2012年各个季度的销售数量（单位：
台）如下表所示：
季度
1001
1002
1003
1004
1101
1102
1103
1104
1201
1202
1203
1204
销量
6000
8200
9400
7000
6200
8500
9200
6800
6400
8500
9800
6000
销售部门打算采用加法模型对2013年第一季度的销售量进行预测，以四个季度为单位进行移动平均之后得到的数据如下：
第一次移动平均
7650
7700
7775
7725
7675
7725
7725
7875
7675
要求：
（1）计算第二次移动平均值（趋势值）以及季节性差异，填写下表：
季度
1003
1004
1101
1102
1103
1104
1201
1202
趋势值
实际值
9400
7000
6200
8500
9200
6800
6400
8500
季节性差异
（2）计算平均差异，填写下表：
一季度差异
二季度差异
三季度差异
四季度差异
合计
2010
－
2011
－
2012
－
总计
－
平均差异
（3）为了确保平均差异的合
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