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个税学年论文

广东金融学院

学　年　论　文

论文题目浅析我国个税税制的改革与完善

学生姓名张少成学号*********

专业班级0815212班

指导教师职称

2011年年9月10日

摘要

随着我国社会经济的不断发展，我国个税税制日益重要，并成为我国宏观调控的重要手段。

我国个税税制经历了30年的改革经历，取得了很好地发展，但是由于起步晚，还存在着一系列公平问题，所以，改革是必然的。

并且，做好一个个税税制改革，能够便于我们今后依法治税工作的展开，既能缓和调节力度和刺激国民的工作积极性，也能均衡调节不同所得人群的收入水平，达到个税税制的合理化，促进社会公平化。

关键词：

个税税制改革社会公平

Abstract

AsChina'seconomicandsocialdevelopment,thetaxsystemofourcountry,andbecomeanincreasinglyimportantinimportantmeansofmacro-control.Thetaxsystemofourcountryexperienced30yearsofreformexperience,ithasobtainedthegood,butbecauseoftheirlatestart,thereareaseriesoffairness,so,thereformisnecessary.Andtobeagoodtaxsystemreform,canfacilitateourfuturetaxworkstartedinaccordancewithlaw,andcannotonlyeaseadjustmentdynamicsandstimulatenationalenthusiasm,alsocanregularizetheincomelevelofdifferentincomepeople,totaxtherationalizationoftaxsystem,andpromotesocialfair.

Keywords:

tax，taxreform，socialjustice

一、我国个税税制的含义及其改革的必要性…………………………1

（一）我国个人所得税税制的含义……………………………………1

（二）在社会经济中，个税改革的必要性……………………………1

二、对我国个税税制改革与完善的研究………………………………1

（一）我国个人所得税税制的改革历程………………………………1

（二）随着经济发展，我国个税税制存在的问题……………………2

1、税率结构设计不合理造成的不公平……………………………2

2、我国个税工薪费用扣除标准存在的缺陷………………………3

3、源泉扣缴伴随的税收流失问题…………………………………3

（三）国外的个税税制对我国个税税制的启示………………………4

三．总结上述对我国个税税制改革的研究……………………………5

四、我国个税改革未来的发展趋势……………………………………6

参考文献…………………………………………………………………6

一、我国个税税制的含义及其改革的必要性

（一）我国个人所得税税制的含义

个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。

我国于1980年公布了《中华人民共和国个人所得税法》，宣告我国的个人所得税制度的正式建立。

而我国现阶段实行的个人所得税制，是分类税制，即将个人所得分为工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得等11个征税项目，并相应规定了每个应税项目的费用扣除标准、适用税率及计税办法。

（二）在社会经济中，个税改革的必要性

我国个税税制在社会经济中发挥着重要的作用，随着我国社会主义经济的不断发展，个税税制日益成为我国宏观调控的重要手段，减少贫富差距，推进了社会的公平化合理化，促进社会主义社会和谐发展。

然而，在社会经济中，个税改革的必要性是：

（1）我国个税税制起步较晚，还处于初步阶段，存在个税征收的效率与公平问题如何平衡等问题，仍需解决；

（2）个税人民群众关系较为密切，解决好个税问题有利于促进和谐社会的建设；（3）个税的改革将会对我国其他税种的改革起到一个示范的作用。

通过个税的改革，可以为我国税制改革提供一个范本，提供可以参考的经验。

因此，个税改革很有必要性，做好一种税的改革，有利于促进我们建立一套改革规范，便于我们今后依法治税工作的展开，既能缓和调节力度和刺激国民的工作积极性，也能均衡调节不同所得人群的收入水平，达到个税税制的合理化，促进社会公平化。

二．对我国个税税制改革与完善的研究

（一）我国个人所得税税制的改革历程

张艳艳对我国个人所得税税制的改革历程进行了研究，她是2010年09月撰写了《浅析我国个税税制的改革与完善》的，她研究了我国个税税制的改革历程30年，横贯纵观了整个过程，并描述了整个过程对我国社会的发展有着重大的影响，是目前为止改革历程的研究中最新之一。

她把我国个税税制的改革历程主要分为三个阶段：

税制初建阶段、改革发展阶段、深化完善阶段。

第一阶段，税制初建阶段，起到了维护整个社会的稳定至关重要的作用。

党的十一届三中全会以后，涉外企业的快速发展以及来华外籍人士的逐步增多，促使政府出于维护国家利益和调节个人收入的考虑，于1980年公布了《中华人民共和国个人所得税法》，宣告我国的个人所得税制度的正式建立，起程点确定为800元。

到了1986年，国务院又发布了个人收入调节税暂行条例和个体工商业户所得税暂行条例；第二阶段，改革发展阶段，不仅为当时遏制通货膨胀、实现经济的到来起到了推波助澜的作用，而且在随后相当长的时期内为不断充实国库、增强政府的综合治理能力更是做出了不可磨灭的贡献。

上世纪90年代初，我国开始由计划经济向市场经济全面转型，经济的高速发展使得国民收入水平普遍提高。

1993年10月第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》的修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。

1999年，政府又开征了个人储蓄存款利息所得税；第三阶段，深化完善阶段，不断地完善我国个税税制，个税起征点的变化也切实提高了居民的实际收入。

个税起征点不断提高，从1980年每月800元到每月1500元，再从2006年每月1600元直到2008年开始以每月2000元起征，也就是到了2006年，《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》的出台，使我国在个人所得税征收的方式、方向及强化其调节与平衡的作用上都向前迈出了一大步。

总结：

通过了解了我国个税税制的改革历程，我查阅了很多资料，对前人张艳艳研究的个税税制改革历程的最后一个阶段深化完善阶段做一个小的补充：

2011年4月25日，全国人大网公布《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》全文，并向社会公开征集意见。

草案计划将工资薪金减除费用标准，也就是个人所得税免征额，由目前每月2000元提高到每月3000元；同时，工薪所得9级超额累进税率也计划修改为7级。

随着我国社会主义市场经济的不断发展，我国个人所得税税制符合了我国国情，并且日益完善，成为了国家进行宏观调控的重要手段，促进了我国国民经济的快速发展，为整个国家的社会稳定和法制建设等方面起到了相当大的作用。

（二）随着经济发展，我国个税税制存在的问题及改善

随着经济的不断发展，虽然我国个人所得税税制得到了快速发展，但是从我国个税税制的本身出发，还是存在了一系列要完善的问题，主要围绕着我国个税税制是否体现社会公平和合理性提出了一系列问题，主要包括问题：

税率结构设计不合理造成的不公平，我国个税工薪费用扣除标准存在的缺陷，源泉扣缴伴随的税收流失问题。

对这些问题，专家学者还提出了改善建议。

1、税率结构设计不合理造成的不公平

王雅洁，提出了税率结构设计不合理，影响纳税人的负税不公平。

税率模式的选择不仅直接影响纳税人的税收负担，而且关系到政府的一些政策目标能否顺利实现。

王雅洁认为，工薪所得税率级次过多,税制复杂,效率低下，而且不公平，应根据全球个人所得税改革的基本趋向和当前我国收入分配的现状，调整税率结构。

她还提出了，结合税收模式的改革科学地设计个人所得税率在总体上实行超额累进税率与比例税率并行以超额累进税率为主的税率结构。

为体现税收公平，对适用超额累进税率的专业、经常性所得，可以设计一套相同的超额累进税率。

同时降低税收档次，降低最高边际税率。

至于对实行比例税率形式的非专业性、非经常性所得，仍可适用20%的税率不变。

总结：

王雅洁从我国个税税制的税率结构提出个税税制中的不足，提出了根据不同所得，运用不同的税率方法，有针对性，具体问题应具体分析。

这样，可以考虑得更加全面，既能缓和调节力度和刺激国民的工作积极性，也能均衡调节不同所得人群的收入水平，达到税率结构设计的合理化，使得纳税人负税公平化。

2、我国个税工薪费用扣除标准存在的缺陷

杨晓妹，研究得出从我国个税工薪费用扣除标准的改革历程可以看出,随着我国经济水平及人民生活水平的变化,个税费用扣除标准在不断地进行调整。

但我国现行个税工资薪金费用扣除标准还是存在一些缺陷,主要表现在以下几点:

1.仅以“个人”为单位进行纳税不合理。

我国现行的个人所得税制是以个人为单位进行纳税,没有考虑整个家庭的收入状况。

2.费用扣除标准“一刀切”不合理。

费用扣除标准的这种做法,忽略了地域以及家庭与个体的差异性,不符合税收的公平原则。

3.不考虑纳税人家庭结构差别的扣除标准不合理。

现行个人所得税费用扣除的规定对纳税人的各种负担考虑不充分，纳税人的家庭状况千差万别,结婚与否、教育子女及赡养老人的数量、医疗费用、房屋购置情况等都是影响家庭开支的重要因素。

从而，应考虑纳税人的具体情况和不同地区的经济发展水平、物价水平、个人的收入水平差距等，决定我国个税工资扣费标准，使其更加合理化公平化。

总结：

从杨晓妹对我国个税工薪费用扣除标准存在的缺陷的研究看出，虽然这种费用扣除的方法很简单明了,具有透明度高、便于税款计算和征管的特点，表面看起来很平等，但是结果造成事实上不平等，没有考虑到纳税人家庭具体情况的弊端，还有没有切实地考虑到地区间的经济发展水平、物价水平和地区间个人收入差距等差异,统一适用2000元的扣除标准有违税收公平原则。

这样按等额扣除后，不但未能缩小收入差距，反而可能扩大差距，显然也不符合“再分配注重公平”的要求。

3、源泉扣缴伴随的税收流失问题

张艳艳和王雅洁，他们研究都提出了源泉扣缴伴随的税收流失问题。

张艳艳研究得出，大陆在改革开放后，居民收入来源具有多元化、隐形化和非规范化特点。

个人收入通常直接以现金支付，并不通过银行转账，支付单位或个人又常常不履行代扣代缴义务，使得税务部门很难掌握个人的真实收入情况，导致代扣代缴义务人纳税申报不真实，瞒报和不报现象较为普遍。

由于源泉扣缴只能管住那些代扣代缴规范的行政事业单位和企业职工的工资收入，结果必然形成个人所得税管住了中低收入的工薪阶层，却管不住高收入的“新生贵族”的尴尬局面。

王雅洁则重点提出了改善的建议，应提高征收管理手段，减少税源流。

主要分为两种方式：

（1）建立个人信用制度。

切实实施储蓄存款实名制，建立个人账户体制。

虽然这项举措在2000年已经实行,但是很不完善。

每一个人建立一个实名账户将个人工资、薪金、福利、社会保障、纳税等内容都纳入该账户这需要税务、银行、司法部门密切配合和强大的计算机网络支持。

（2）建立计算机征管系统。

以计算机网络为依托,实现对税务登记、纳税申报、税款征收与入库、资料保管的现代化与专业化，加强对个人所得税的全方位监控，并逐步实现同银行、企业的联网，形成社会办税、护税网络。

总结：

源泉扣缴伴随的税收流失确实是一个大问题，随着我国居民的收入多元化、隐形化和非规范化，个税征收的源泉就越来越广，我们为了防止偷漏税行为，一定要实施一系列措施。

以上王雅洁的改善建议，十分值得参考，与时俱进，通过运用庞大的互联网对个人所得税进行全方位监控，既能提高征收管理手段，减少税源流，也能防止了偷漏税现象。

（三）西方国家的个税税制对我国个税税制改革的启示

郑淳淳,将我国个税税制与西方国家个税税制进行比较，提出了西方国家的个税税制对我国个税税制的启示。

同西方发达国家的税务制度相比，有以下区别：

（1）许多西方国家在税制设计既秉承了“公平”的原则，也兼顾了“效率”。

但是我国个税税制还不够公平效率；

（2）与我国个人所得税主要取自工薪阶层的情况不同，西方国家的这一部分税收主要取自于富人；（3）尽管发达国家在个税方面代扣代缴的操作方式与我国差不多，但基于成熟的税制和先进的信息技术，这些国家代扣代缴征税的范围要广得多。

同西方发达国家的税务制度相比，这些问题暴露了我国现行制度的某些不完善、无效率缺陷，甚至直接阻碍了税种设置的功能发挥，未能体现出个人所得税对个人收入水平的有效调节，这就要求我国个税税制改革，不断完善，改革就有它的真正意义的，我国个税税制虽然起步晚，但是发展速度快，如果我们的个税税制改革始终在不断摸索更加科学、合理，符合我国国情的发展的轨道，学习吸纳西方国家税务体制中相对成熟完善的经验，将可利用的信息、方法融会贯通，我国的税务体制最终会更加完善、税务模式更加科学、税务征收方式更加合理、监管工作更加有效的。

三．总结上述对我国个税税制改革的研究

个人所得税指的是以个人（自然人）取得的应税收入为征税对象所征收的一个税种。

个税税收应该有调节收入，兼顾社会公平的作用。

当前，我们国家的经济发展迅速，个税税收制度得到了快速地发展，但是也带来了一些问题，所以总体上看，我国的个税税制改革是有十分重要的意义的，只要我们的改革能始终不断地摸索更加科学、合理的轨道，走符合我国国情的发展的道路，我国的个税税制一定会更加完善的。

通过探究，许多学者，都提到个人所得税税制的地位越来越重要了，而且其中起着很重要的作用。

个人所得税收入在税收收入中的比重逐渐增加，在许多国家尤其是发达国家里已经确立了主体税种的地位，重视个税税制，并将个税成为财政收入的主要来源，而随着我国社会主义经济发展，我国个人所得税税制符合了我国国情，并且日益完善，成为了国家进行宏观调控的重要手段，促进了我国国民经济的快速发展，为整个国家的社会稳定和法制建设等方面起到了相当大的作用。

还有一部分学者研究的是我国个税税制改革的经历，和未来的趋势。

我国个税税制经历了30年的改革路程，不断完善。

从1980年国务院公布了《中华人民共和国个人所得税法》，我国的个人所得税制度就正式建立了，起程点确定为800元。

之后再经过很多次对个税起征点和税制的改革，税起征点也不断提高，从1980年每月800元到每月1500元，再从2006年每月1600元直到2008年开始以每月2000元起征，还有完善了个人所得税征收的方式等，不断地向科学的合理的公平的道路发展，最终使得税制更加符合我国基本国情，使得我国的税务体制更加完善、税务模式更加科学、税务征收方式更加合理、监管工作更加有效的。

大部分学者是对我国个税税制在改革的道路上，仍然存在问题进行研究，这也是我认为非常有意思的研究之一。

因为这些学者对个税税制问题做了很深入的研究，作为国民，是非常关心这些税务问题的。

他们的研究是让我们既要看到我国个税税制的快速发展，也要看到其还存在的问题，改善这些问题。

这些问题主要围绕着我国个税税制是否体现社会公平和合理性提出的，主要包括：

税率结构设计不合理造成的不公平，我国个税工薪费用扣除标准存在的缺陷，源泉扣缴伴随的税收流失问题。

针对这些问题，具体问题具体分析，提出合理的解决方案，不断完善我国个税税制，最终是为了促进我们和谐发展的。

通过这次的探讨，我还对西方国家个税税制对我国的启示这一研究课题很感兴趣。

学者将我国个税税制同西方国家相比，让我淋漓尽致地看到我国个税税制还存在着很大差距，最主要的差距是：

还不能够充分体现“秉承公平，兼顾效率”。

并提出了一些完善的方法：

我国要吸纳西方国家税务体制中相对成熟完善的经验，将可利用的信息、方法融会贯通，走符合我国国情道路，全面完善我国个税税制，从个人所得税的课征制度、征税范围、税率等多方面进行调整,同时进一步完善个人所得税的征收管理办法,建立多税种相互配合的收入调控体系,逐步实行综合与分类相结合的课征制,只有这样才能真正实现社会的公平,有效地缩小贫富差距、建立和谐社会，这样，我国才会变得更加强大，屹立在世界各国之林。

总体而言，通过这次的探讨，对我国个税和个税税制及其改革有了更深入的了解，并清楚它们在社会经济中的重要作用和必要性。

四、我国个税改革未来的发展趋势

我国个税改革未来的发展趋势是，从未来的发展趋势来看，我国个税税制的税种地位会越来越重要，而且改革的过程将会是艰难又复杂但是又是光明且公平的过程。

从已有的研究，我认为还要对通过改革个税税制减少贫富差距进行继续研究。

在未来，经济已经达到一定的发展，财富会越来越多，贫富差距将是一个很重大的问题，所以个税税制在这方面起到的作用也很大。

还有，只要我们对个税税制改革始终不断地摸索着更加科学、合理的轨道，走符合我国国情的发展的道路，我国的个税税制一定会更加完善，拉近贫富差距，推进了社会的公平化合理化，并与国际很好地接轨，最终促进中国社会主义社会更加和谐与强大。

参考文献

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