审计制度的信誉基础1.docx
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审计制度的信誉基础1
审计制度的信誉基础
（1）
一、引言：
由补充审计引发的思考
20XX年12月31日，中国证监会发布《关于A股公司做好补充审计工作的通知》，要求自20XX年1月1日起，凡"报送材料申请在证券市场在筹资的A股公司，其最近一个完整会计年度的财务报告应进行补充审计，最近一年期的财务报告应分别经国内、国际会计师事务所审阅，中期法定财务报告需经国内会计师事务所审计的公司，也需要提供国际会计事务所审计的同期补充审计财务报告。
"
证监会颁布这一通知，在我国审计界、会计界引起了很大的争议。
上海国家会计学院主办的网站进行的一项调查显示，截止1月12日晚在被调查者中，支持占%、反对占%、观望占%。
另据中华财会网报道:
这一规定出台使国内的会计事务所寝食难安，在经历了20XX年前所未有的信用危机后，国内所又将因这一规定再遭重创。
以上海立信长江会计事务所为代表的一批国内的优秀的业内人士呼吁一个公平的竞争环境。
一些上市公司认为补充审计为审计为此两次买单，将加大公司的审计费用。
在证券时报《补充审计给市场带来几丝暖意》的文章中，又认为这一规定将加强监管，对广大投资者带来利益。
然而更多的是对国外事务所的补充审计表示怀疑态度。
中国证监会为什么要规定金融类上市公司审计业务必须由境外的会计师事务所审计，而且规定符合要求的五大会计师事务所。
可能有人会说，境外的会计师事务所独立性好。
那为什么非要选择五大，而不是境外的其他事务所。
而且，中国的会计师事务所经过脱钩改制，以及上市公司审计资格认定等一系列的改革，其独立性已经有了很大的进步。
我认为，中国证监会之所以选择五大，是在于五大会计师事务所在审计领域的信誉。
他们的审计是建立在信誉的基础上的。
一旦他们违反审计的制度，做出非公允的审计报告，他们所付的成本比国内的事务所的成本更高。
正是由于这个原因，五大比一般的国内会计事务所更讲信誉。
如果说审计是维持资本市场有效运行的基础，那么信誉就是审计制度的基础
二、审计制度与审计合约
现代企业的一个最重要的特征是经营权与所有权的分离。
投资人要对一个公司投资的前提是投资能给他带来收益。
那么他如何选者投资的公司呢，那只有根据公司的经营业绩来判断。
而且投资人一旦投资，就成为公司的所有者，但是绝大部分所有者都不参加公司的经营活动。
那他如何相信经营者所取得的经营业绩这就需要有一个独立与所有者与经营者的第三人，就是注册会计师对经营者的经营管理活动进行监督，并对其所取得经营成果进行审计。
只有经过注册会计师的审计，所有者才能相信经营者真正很好的履行了自己的责任，公司的财务报表是真实有效的。
，这就需要有一个审计制度来规范这一行为，我国的审计法规与审计准则共同构建了我国的审计制度。
然而在现实的社会中，任何一个审计制度都是不完备的。
因为我们不能预计将来所有可能出现的情况。
即使能够预料一些未来的情况，要将可预料的情况全部编入审计准则也不现实。
这样做成本过高而且将使审计准则过于繁琐。
这就给注册会计师在审计的时候有了一定的空间，灵活运用准则以做出公允的审计。
而对于一些会计信息的审计，即使它完全符合审计准则，也有可能未公允的表达了公司的经营状况。
这就要求我们注册会计师的审计必须建立在诚信的基础上，对于一些未违反会计准则及审计准则但又未公允的反映公司经营状况的信息披露出来，来真正提高我国资本市场信息的质量。
三、重复博弈与审计信誉
为了说明信誉在审计制度起作用这一问题，我们可以构造一个简单的博弈模型。
假定模型之中有两个当事人，一个是会计事务所，一个投资人。
博弈可分为两个阶段，在博弈的第一个阶段之中，投资人可以相信会计事务所的审计，也可以不相信会计事务所的审计。
如果投资人不相信会计事务所，那么会计事务所将不会得到审计业务，博弈结束，双方都得不到收益，各自的收益都为0。
如果投资人选择信任会计事务所，那么博弈将进入第二阶段，此时由会计事务所进行决策。
会计事务所可以选择诚实，也可以选择作假。
如果会计事务所选择诚实，双方各得到6单位的收入；如果选择欺骗，将得到10单位的收入。
对于这么一个博弈模型，我们可以用下面的博弈矩阵表示：
诚实
作假
信任
不信任
我们对这一博弈模型进行推理以求出它的纳什均衡。
给定投资人选择信任的条件下，会计事务所应当如何选择呢如果会计事务所选择诚实，那么它能得到6单位的收益，如果选择作假，得到10单位的收益，所以理性的会计事务所将选择作假。
回到博弈的第一阶段，如果投资人知道会计事务所会选择作假，他选择信任将得到-5单位的收益，而选择不信任得到0单位的收益.所以，投资人的最终选择将是不信任。
那么我们得到一个纳什均衡：
股民选择不信任，会计事务所选择作假。
这是一个一次博弈下场产生的结果，如果我们将这个博弈重复进行。
假定每次博弈后还可以以a的概率进行再次博弈。
投资人将选择信任会计事务所，只要会计事务所讲信誉，投资人保持相信。
会计事务所这次得到6的收益，下次以a的概率得到6的收益，下下次以a的平方的概率得到6的收益，那么会计事务所将所有未来的收益的期望就是：
6/。
只要a大于会计事务所就会选择诚实。
这是理想状态下的纳什均衡，而在目前我国现在国内的具体情况是会计事务所成立的时间并不长，重复博弈的次数也不够多。
从而导致一些会计事务所只关心眼前利益而选择作假，而且目前国内作假的成本并不高，有时甚至超过其选择诚实时得到的收益。
蜀都与PT红光，中天勤与银广厦事件的发生就是说明了这一点。
相反，国外的会计师事务所，比如五大都由上百年的历史，他们经过了很长期的博弈。
作为一个理性的主体，他将选择诚实，因为这将给他带来更大的收益。
这是其长期博弈得到的结果。
它如果要作假，那么必须有足够的收益才能使其铤而走险。
安达信之所以为安然事件作假，是因为它为安然作了咨询。
作为全球500强排名前十的公司，安达信从中得到的利益是十分巨大的。
正是由于巨额利益的驱动，才导致其作假的产生。
然而在我国国内，上市公司的规模还十分有限，并不支付起五大为其作假费用，五大也不会因为眼前的小利益而放弃长期的利益。
还有一点，五大作假的成本与国内的会计事务所也不相同，它作假的成本远远高于国内的会计事务所。
因此它比国内的会计事务所更讲信誉，审计制度是建立在信誉基础上的。
三是提高了会计电算化水平。
实行会计集中核算制后，由于会计人员集中、业务集中、经费集中、微机操作，使集中核算会计工作摆脱了手工记账，会计电算化得以真正实现。
目前，市会计委派管理中心对所管单位的账户全部由计算机记账、登账、编制会计报表，使会计资料更具有真实性、可靠性。
同时，改变了行政事业单位中存在的兼职财会人员无证上岗和业务水平参差不齐的现象，由思想政治素质好、业务水平高的财会人员从事集中管理。
及时提供会计信息．杜绝少数单位过去存在的财务混乱和会计信息失真等现象。
四是节减了人员编制和经费。
按原有会计队伍管理体制，市直60个部、办、委、局原有财务人员156名，而现在会计委派管理中心核算组只有27人，比改革前减少财会机构人员100多名，若按人均年支2万元费用计算，每年可节减财政支出200多万元。
同时，适应机构改革的要求，也使各单位从繁琐复杂的财务核算中解脱出来，有利于业务工作的开展。
三、几点体会
1、领导重视是关键。
市委、市政府领导高度重视会计委派制改革，并成立会计委派制改革联席会议制度，由市政府领导亲自挂帅，财政、人事、纪检、编委等部门负责同志参加。
市政府三次召开市直单位负责人和财务人员会议，对会计委派改革的具体工作进行动员和布置。
市五大班子带头撤消银行账户和财务机构，积极支持改革。
正是由于市委、市政府鲜明的态度和决心，消除了市直有关部门和单位领导思想认识上的障碍，为全市会计委派制改革的顺利实施提供了强有力的领导保障。
2、部门配合是基础。
在长沙会计委派制改革中，市纪检、人事、编委、审计等部门给予了全力支持和配合，通力协作，从机构设置、人员选调、方案实施等多方面提供了强有力的纪律和组织保证。
3、队伍素质是保证。
一是要做到热情服务，二是要严肃工作纪律，三是要强化对委派或集中核算人员的管理。
只有建立一支政治业务素质都过硬的会计队伍，才能保证会计委派制改革的顺利推行。
内部控制包括内部管理控制和内部会计控制。
电算化会计信息系统环境下的内部控制则是内部会计控制的特殊形式。
随着IT技术特别是以Interent为代表的网络技术的发展和应用，电算化会计信息系统进一步向深层次发展，这些变革无疑给企业带来了巨大的效益，但同时也给内部控制带来了新的问题和挑战。
一、电算化会计信息系统的产生和发展对内部控制的影响
电算化会计信息系统交易授权、执行与手工会计系统存在差异。
授权、批准控制是一种常见的、基础的内部控制，在手工会计系统中，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的签章。
但在电算化会计信息系统中，业务人员可利用特殊的授权文件或口令，获得某种权利或运行特定程序进行业务处理，由此引起失控而造成损失的案例数不胜数。
例如：
业务人员被客户收买，非法取得他人口令绕过批准程序开出销售提单；非法核销客户应收款及相关资料；掌握公司顾客订单密码，开出假订单，骗走公司产品等。
内部控制的程序化使得内部控制具有一不定期的依赖性并增加了差错反复发生的可能性。
电算化系统中内部控制具有人工控制与程序控制相结合的特点。
电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能，这些程序化的内部控制的有效性取决于应用程序，如程序发生差错或不起作用，由于人们依赖性以及程序运行的重复性，使得失效控制长期不被发现，从而使系统“在特定方面发生错误或违规行为的可能性较大”。
电算化会计信息系统缺乏交易处理痕迹。
手工会计系统中严格的凭证制度，在电算化会计系统中逐渐减少或消失，凭证所起到的较强的控制功能弱化，部分交易几乎没有“痕迹”，给控制带来一定的难度。
控制的范围扩大。
传统的内部控制主要针对交易处理，而电算化系统下，由于系统建立和运行的复杂性，内部控制的范围相应扩大，包含了传统手工系统所没有的控制，如网络系统安全的控制、系统权限的控制、修改程序的控制等。
电算化会计信息系统中会计信息存储电磁化。
电算化系统下会计信息以电磁信号的形式存储在磁性介质中，是肉眼不可见的，很容易被删除或篡改而不会留下痕迹；另外，电磁介质易受损坏，所以会计信息也存在丢失或毁坏的危险。
网络的迅猛发展及其在财务中的进一步应用带来了层出不穷的新问题。
网络技术无疑是目前IT发展的方向，电算化会计信息系统也不可避免受到其深远的影响，特别是Internet在财务软件中的应用对电算化会计信息系统的影响将是革命性的。
目前财务软件的网络功能主要包括：
远程报帐、远程报表、远程审计、网上支付、网上催帐、网上报税、网上采购、网上销售、网上银行等，实现这些功能就必须有相应的控制，从而形成电算化会计信息系统内部控制的新问题。
二、电算化会计信息系统环境下内部控制的主要内容
电算化会计信息系统的一般控制。
一般控制是指任何电算化会计信息系统普遍适用、为系统的安全可靠而对系统构成要素及环境实施的控制。
1.组织与管理控制。
组织与管理控制是指通过部门的设置、人员的分工、岗位职责的制定、权限的划分等形式进行的控制，其基本目标是建立恰当的组织机构和职责分工制度，以达到相互牵制、相互制约、防止或减少错弊发生的目的。
其中较重要的岗位有系统管理和审核岗位。
系统管理主要负责系统的硬软件管理工作，从技术上保证系统的正常运行。
包括掌握网络服务器及数据库的超级口令，负责网络资源分配，监控网络运行；按照主管人员的要求，对各岗位分配权限，对数据的安全保密负责；负责对硬件、软件、数据的管理与维护工作。
系统管理岗位应保持相对稳定，若有变动应办理严格的交接手续。
审核岗位主要负责监督计算机及电算化系统的运行，防止利用计算机进行舞弊。
具体包括：
审查机内数据与书面资料的一致性；监督数据保存方式的安全性、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象；对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞等。
2.应用系统开发、建立和维护控制。
应用系统开发控制是针对系统开发阶段而言的，具体包括：
系统开发前应进行可行性研究和需求分析；开发过程应进行适当的人员分工；按规范收集和保管有关系统的资料并加以保密等。
系统建立控制则是针对系统建立阶段而言的，具体包括：
资源的适当配置；系统的调试应有各岗位人员的参与；新的系统应与传统系统并行一段时间并经有关部门审批后才能替代传统系统使用；严格的验收程序等。
系统的维护是指日常为保障系统正常运行而对系统硬软件进行的安装、修正、更新、扩展、备份等方面的工作。
系统维护控制就是针对这些工作而实施的控制。
3.系统操作控制。
系统操作控制主要表现为操作权限控制和操作规程控制两个方面。
操作权限控制是指每个岗位的人员只能按照所授予的权限对系统进行作业，不得超越权限接触系统。
系统应制定适当的权限标准体系，使系统不被越权操作，从而保证系统的安全。
操作权限控制常采用设置口令来实行。
操作规程控制是指系统操作必须遵循一定的标准操作规程进行。
标准操作规程包括：
软硬件操作规程，作业运行规程，用机时间记录规程等。
4.系统软件控制。
系统软件控制是指为保证系统软件运行正常而预先在系统软件内部设计的各种处理故障、纠正错误、保证系统安全的控制。
5.数据和程序控制。
数据和程序控制主要是指对数据、程序的安全控制。
程序的安全与否直接影响着系统的运行，而数据的安全与否关系到财务信息的完整性和保密性。
数据控制的目标是要做到任何情况下数据都不丢失、为损毁、不泄露、不被非法侵入。
通常采用的控制包括接触控制、丢失数据的恢复与重建等，而数据的备份则是数据恢复与重建的基础，是一种常见的数据控制手段，网络中利用两个服务器进行双机镜像映射备份是备份的先进形式。
程序的安全控制是要保证程序不被修改、不损毁、不被病毒感染。
常用的控制包括接触控制、程序备份等。
接触控制是指非系统维护人员不得接触到程序的技术资料、源程序和加密文件，从而减少程序被修改的可能性；程序备份则是指有关人员要注明程序功能后备份存档，以备系统损坏后重建安装之需。
程序的安全控制还要求系统使用单位制定具体的防病毒措施，包括对所有来历不明的介质在使用前进行病毒检测，定期对系统进行病毒检测，使用网络病毒防火墙以防止日益猖獗的网络病毒侵入等。
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