一级建造师 工程经济第2章.docx
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一级建造师工程经济第2章
2012年一级建造师《建设工程经济》讲稿
1Z102000工程财务
1Z102010财务会计基础
表9-1基本知识结构
财务会计的职能
1Z102011
管理会计与财务会计
财务会计的内涵
财务会计的职能——核算、监督
会计核算的原则
1Z0102012
会计要素的属性
（历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值）
会计信息的质量要求
会计核算的基本前提
1Z102013
会计核算的基本假设
（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）
会计核算的基础——权责发生制
会计要素的组成和会计等式的应用
1Z102014
会计要素
（资产、负债、所有者权益；收入、费用、利润）
会计等式
（静态、动态、综合）
现代会计两大基本内容：
财务会计和管理会计。
侧重点、服务对象、职能
管理会计作为企业会计的内部管理系统，其工作侧重点主要是为企业内部管理服务；管理会计通过从企业经营管理的角度获取数据，为企业责任主体制定工作目标，控制责任主体的行为；管理会计主要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能，属于“经营型会计”。
财务会计工作的侧重点在于为企业外界利害关系集团提供会计信息服务；财务会计采用统一的财务会计制度和准则，主要为股东、债权债务人、政府主管部门服务，履行反映、报告企业经营成果和财务状况的职能，反映企业管理层受托责任履行情况，属于“报告型会计”。
本章主要涉及财务会计。
一、财务会计的职能
1．财务会计的内涵
财务会计主要是对企业已经发生的交易或信息事项，通过确认、计量和报告程序进行加工处理，并借助于财务报表为主要内容的财务报告形式，向企业外部的利益集团提供以财务信息为主的经济信息。
财务会计是指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权债务人、政府有关部门和社会公众提供企业财务状况、经营成果和现金流量等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。
2．财务会计的职能
会计具有核算和监督两个基本职能。
（1）会计的核算职能
是指会计通过确认、计量、报告，运用一定的方法和程序，利用货币形式，从价值量方面反映企业已经发生或完成的客观经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。
建立在会计假设基础之上的会计核算，具有完整性、连续性、和系统性的特点。
（2）会计的监督职能
是指在经济事项发生以前，经济事项进行中或发生后，会计利用预算、检查、考核、分析等手段，对单位的货币收支及其经济活动的真实性、完整性、合规性和有效性进行指导与控制。
会计监督包括事前、事中和事后监督。
会计核算职能和监督职能是不可分割的。
核算是基本的、首要的，核算是监督的前提和基础；会计监督是会计核算的保证。
二、会计核算的原则
1．会计要素的计量属性（各种属性下资产、负债的计量）
（1）历史成本
（2）重置成本
（3）可变现净值
（4）现值
（5）公允价值
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。
2．会计信息质量要求
（1）可靠性
企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
（2）相关性原则
企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的经济情况做出评价或者预测。
（3）可理解性
企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
（4）可比性
企业提供的会计信息应当相互可比。
同一企业不同时期可比；不同企业发生的相同或相似交易或事项可比。
（5）实质重于形式
企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
（6）重要性
企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
（7）谨慎性
企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。
（8）及时性
企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
三、会计核算的基本前提
1．会计核算的基本假设
包括：
会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
（1）会计主体假设
会计主体又称会计实体,强调的是会计为之服务的特定单位。
这个组织实体从空间上界定了会计工作的具体核算范围。
会计主体与企业法人不是完全对应关系。
也就是说法人是会计主体，但会计主体不一定是法人。
（2）持续经营假设
在可预见的未来,不会进行清算。
（3）会计分期假设
会计分期又称会计期间，规定了会计对象的时间界限。
会计期间分为年度和中期。
会计年度可以是日历年,也可以是营业年。
我国通常以日历年作为企业的会计年度,即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。
中期是指短于一个完整会计年度的会计期间。
（4）货币计量假设
货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。
我国通常选择人民币作为记账本位币。
记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
[2011年真题]对会计核算的范围从空间上加以界定是通过（）实现的。
A.持续经营假设
B.会计分期假设
C.会计主体假设
D.货币计量假设
答案：
C
解析：
本题考查知识点为会计核算的基本假设，见教材85-86页。
会计核算的基本假设包括：
会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
2．会计核算的基础——权责发生制
我国《企业会计准则》规定，企业应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
权责发生制是以会计分期假设和持续经营假设为前提的会计基础。
权责发生制基础要求：
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项（货币）是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。
[2011年真题]我国现行《企业会计准则》规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认，实行权责发生制的前提是（）。
A.会计分期假设和收付实现
B.会计分期假设和持续经营
C.持续经营和公允价值核算
D.历史成本和公允价值核算
答案：
B
四、会计要素的组成和会计等式的应用（重点）
1．会计要素的组成
会计要素，是会计对象的主要组成部分，用以反映企业单位财务状况和确定经营结果的因素。
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素两类：
（1）静态会计要素——反映财务状况的要素
资产、负债和所有者权益是反映企业某一时点财务状况的会计要素，也称为静态会计要素。
1）资产
资产是指过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，能以货币计量的并预期会给企业带来经济利益的资源。
[1]资产的特征
①资产是由过去的交易、事项所形成的。
预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
②资产是企业拥有或控制的。
如融资租入固定资产。
③该资源能给企业带来经济利益。
④该资源的成本或价值能够可靠地计量。
（新增）
[2]资产的分类
按资产的流动性分为：
流动资产
现金、银行存款、应收账款、短期投资、存货
非流动资产（长期资产）
长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、其他资产
2）负债
由于过去交易或事项所形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。
[1]负债的特征
①现时义务是指在现行条件下已承担的义务或经济责任，其清偿会导致经济利益流出企业。
②负债是由于过去的交易或事项而形成的。
③流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
④负债有确切的债权人和偿还日期，或可以合理估计。
[2]负债的分类
负债按照流动性可以分为流动负债和非流动负债。
3）所有者权益
所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的净额。
所有者权益表明了企业的产权关系，即企业归谁所有。
[1]所有者权益的特征
①无须偿还。
②企业清算时，接受清偿在负债之后，所有者权益是对企业净资产的要求权。
③可分享企业利润。
[2]所有者权益的内容
①实收资本——所有者按出资比例实际投入到企业的资本。
②资本公积——指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他非收益来源取得，由全体所有者共同享有的资金。
包括资本溢价、资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额等。
③盈余公积——按照规定从企业的税后利润中提取的公积金。
主要用来弥补企业以前的亏损和转增资本。
④未分配利润——本年度没有分配完的利润，可以留待下一年度进行分配。
[2011年真题]某企业固定资产评估增值2000万元，该增值部分应计入企业的（）。
A．实收资本
B．盈余公积
C．资本公积
D．未分配利润
答案：
C
解析：
本题考查知识点为资本公积的概念、资本公积金的来源（见教材114页）。
资本公积金是直接由资本或资产以及其他原因所形成的，是公司非营业活动所产生的收益。
其来源为：
股票发行的溢价款、公司接受的赠与、公司资产增值所得的财产价额、处置公司资产所得的收入等。
（2）动态会计要素——反映经营成果的要素
收入、费用和利润是反映企业某一时期经营成果的会计要素，也称为动态会计要素。
1）收入
日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
包括主营业务收入和其他业务收入。
2）费用
日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
3）利润
在一定会计期间的经营成果，收入、费用相抵后的差额。
两个指标：
利润总额、净利润。
2．会计等式的应用
会计等式，也称会计平衡公式，或会计方程式，它是对各会计要素的内在经济关系利用数学公式所作的概括表达，即反映各会计要素数量关系的等式。
是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。
（1）静态会计等式的应用
反映企业在某一特定日期财务状况的会计等式，由资产、负债和所有者权益三个静态会计要素组合而成。
资产＝负债＋所有者权益
也称为财务状况等式，是编制资产负债表的重要依据。
（2）动态会计等式的应用
反映企业一定会计期间经营成果的会计等式，由收入、费用和利润三个动态会计要素组合而成。
收入－费用＝利润
也称为财务成果等式，是编制损益表的重要依据。
（3）综合会计等式
资产＝负债＋（所有者权益＋收入－费用）
这一等式揭示了企业的财务状况与经营成果之间的相互联系。
企业发生的各项经济业务都不会改变会计等式的平衡关系。
具体：
资产和权益同增（资产和权益总计增加）；资产和权益同减（资产和权益总计减少）；资产一增一减（资产和权益总计不变）；权益一增一减（资产和权益总计不变）。
2012年一级建造师《建设工程经济》讲稿
1Z102020成本与费用
表10-1基本知识结构
费用与成本的关系
1Z102021
费用的概念与特点
费用和成本的区别和联系
生产费用与期间费用
生产费用与生产成本
期间费用与生产成本
成本与费用的联系与区别
工程成本和费用
工程成本的确认和计算方法
1Z0102022
成本费用的确认（费用与支出的关系）
成本费用的计量
（需分摊的费用）
间接费用分摊
固定资产折旧
无形资产摊销
工程成本的计算方法（工程价款的结算方式）
工程成本的核算
1Z102023
工程成本及其核算的内容（直接费用、间接费用）
工程成本核算的对象
工程成本核算的任务和基本要求
工程成本核算的程序
期间费用的核算
1Z102024
（针对施工企业）
管理费用
（11类）
财务费用
（利息支出、汇兑损失、相关手续费、其他财务费用）
一、费用与成本关系
在财务会计中，费用是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经济活动中所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
1．费用的特点
（1）日常活动中发生，不是偶发的，否则为损失（营业外支出）。
（2）表现为资产的减少，或负债的增加，或兼而有之；本质为企业资源的流出，资产的耗费，目的是取得收入。
（3）引起所有者权益的减少，但与向企业所有者分配利润的支出无关。
（4）只包括本企业经济利益的流出，且能可靠计量。
2．费用和成本的区别和联系
（1）生产费用和期间费用的划分
费用按经济内容和性质可分为：
劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。
费用按经济用途可分为生产费用和期间费用两类。
[1]生产费用与生产成本的联系与区别
生产费用是与产品生产直接相关的费用。
联系：
过程相关，生产费用是构成生产成本的基础。
区别：
生产费用与一定期间联系；生产成本与一定种类和数量的产品联系。
一种产品成本可能包括几个时期的费用；一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品，如待摊费用、预提费用。
[2]期间费用
期间费用，与一定期间相联系，会计核算中不分摊到某一种产品中去，而直接从企业当期销售收入中扣除的费用。
与生产成本比较具有以下特点：
①与产品生产的关系不同。
期间费用与产品生产不直接相关；生产成本与产品生产直接相关。
②与会计期间的关系不同。
期间费用只与当期有关，不影响不分摊到其他会计期间；生产成本与前后会计期间都有联系。
③与会计报表的关系不同。
期间费用直接列入当期损益表；生产成本已销售产成品的生产成本转入损益表，未售产品和未完工产品作为存货列入资产负债表。
因此，生产成本称为可盘存成本，期间费用称为不可盘存成本。
期间费用主要包括：
营业费用、管理费用和财务费用三类。
3333333333333333333333333
（2）成本与费用的联系
[1]都是企业除偿债性支出和分配性支出以外的支出构成；
[2]都是企业经济资源的耗费；
[3]生产费用经对象化后进入生产成本，但损益核算时，期末应将当期已销产品的成本结转进入当期的费用。
（3）成本和费用的区别
[1]成本是对象化的费用，针对的是一定的成本计算对象；
[2]费用是针对一定期间而言的。
综上，成本与费用的关系见教材92页图1Z102021。
3．工程成本和费用
（1）工程成本
施工企业的生产成本即工程成本，是施工企业为生产产品、提供劳务而发生的各种施工生产费用。
分为直接费用和间接费用。
（2）期间费用
施工企业的期间费用主要包括管理费用和财务费用。
二、工程成本的确认和计算方法
1．成本费用的确认
应明确以下关系：
（1）费用与支出的关系（重点）
企业的支出可分为资本性支出、收益性支出、营业外支出及利润分配支出四大类。
资本性支出——指某项效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的支出，应予以资本化，而不能作为当期费用。
如企业购置和建造固定资产、无形资产及其他资产的支出、长期投资支出等。
收益性支出——指某项效益仅及于本会计年度（或一个营业周期）的支出，应在一个会计期间内确认为费用。
如企业生产经营所发生的外购材料、支付工资及其他支出，以及发生的管理费用、营业费用、财务费用，生产经营中缴纳的税金、费用等。
营业外支出——指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、债务重组损失、计提资产减值准备、罚款、捐赠支出、非常损失等。
利润分配性支出——指在利润分配环节发生的支出，如股利分配支出等。
因此，支出的范围比费用大。
（2）营业费用与非营业费用的关系
（3）本期费用与跨期费用的关系
（4）生产费用与期间费用的关系
（5）生产费用与产品成本之间的关系
（6）生产成本与销售成本的关系
[2011年真题]某企业因排放的污水超出当地市政污水排放标准而缴纳罚款200万元，财务上该笔罚款应计入企业的（）。
A.销售费用
B.管理费用
C.营业外支出
D.营业费用
答案：
C
[2011年真题]根据财务会计的有关规定，下列支出中，属于费用的是（）。
A.支付购置原材料的价款
B.购置固定资产支出
C.向所有者分红支出
D.支付未按期纳税的滞纳金
答案：
A
解析：
企业的支出分为资本性支出、收益性支出、营业外支出及利润分配支出四大类，其中收益性支出应在一个会计期间内确认为费用。
2．成本费用的计量
费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值来计量的，通常的费用计量标准是实际成本。
（1）间接费用分摊
间接费用按一定程序分摊到收益对象中。
一般按直接费的百分比（水电安装工程、设备安装工程按人工费的百分比），计算施工间接费的比例进行分配。
（2）固定资产折旧
1）固定资产折旧影响因素
应计折旧额是固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
[1]固定资产原价
[2]预计净残值
[3]固定资产使用寿命（考虑因素：
预计生产能力或实物产量、预计有形损耗和无形损耗、法律或类似规定对资产使用的限制）
2）固定资产折旧方法
可选用的折旧方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法（具体见教材公式）。
[1]平均年限法
[2]工作量法：
行驶里程法（适用于运输设备）、工作台班法（适用于机器、设备）
[3]双倍余额递减法
折旧率不变，各期计提的折旧额逐年减少，是加速折旧的方法。
[4]年数总和法
也是加速折旧的方法。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
（3）无形资产摊销
无形资产包括：
专利权、非专利技术、租赁权、特许营业权、版权、商标权、商誉、土地使用权等。
无形资产的摊销金额计入管理费用。
对于使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但每年应进行减值测试。
无形资产摊销包括摊销期、摊销方法和应摊销金额的确定。
摊销方法包括直线法、生产总量法等。
使用寿命有限的无形资产，其残值视为零，但下列情况除外：
有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。
3．工程成本的计算方法
工程成本的计算方法一般应根据工程价款的结算方式来确定。
建设工程价款结算，可以采取按月结算、分段结算、竣工后一次结算，或约定的其他结算方式。
（1）工程成本竣工结算法
是以合同工程为对象归集施工过程中发生的施工费用，在工程竣工后按照所归集的全部施工费用，结算该项工程的实际成本总额。
（2）工程成本月份结算法
工程成本月份结算法，是在按单位工程归集施工费用的基础上，逐月定期地结算单位工程的已完工程实际成本。
也就是既要以单位工程为成本计算对象，于工程竣工后办理单位工程成本结算，又要按月计算单位过程中已完分部分项工程成本，办理工程成本中间结算。
（3）工程成本分段结算法
已完工程实际成本的计算原理，与上述月结成本法相似。
所不同的是，其已完工程是指已完成的工程阶段或部位，未完工程是指未完成的工程阶段或部位。
三、工程成本的核算
施工项目成本核算的重要性：
①是后期或同类项目进行成本预测，制定成本计划和实行成本控制的重要信息来源；②是本施工项目进行成本分析和成本考核的基本依据。
施工成本核算的两个基本环节：
①按照规定的成本开支范围对施工费用进行归集和分配，计算出施工费用的实际发生额；②根据成本核算对象，采用适当的方法，计算出该施工项目的总成本和单位成本。
1．工程成本及其核算的内容
工程成本包括从建造合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。
直接费用包括：
①耗用的材料费用；②耗用的人工费用；③耗用的机械使用费；④其他直接费用。
间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。
合同成本不包括应计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。
因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益（直接作为期间费用处理）。
（1）耗用的人工费用
包括企业从事建筑安装工程施工人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。
（2）耗用的材料费用
包括施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料及原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。
（3）耗用的机械使用费
包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费等。
（4）其他直接费用
包括施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测资、工程点交费、场地清理费等。
（5）间接费用
间接费用是指为完成工程所发生的、不易直接归属于工程成本核算对象而应分配计入有关工程成本核算对象的各项费用支出。
主要是企业下属施工单位或生产单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出，包括临时设施摊销费用和施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费，固定资产折旧费及修理费，物料消耗，低值易耗品摊销，取暖费，水电费，办公费，差旅费，财产保险费，检验试验费，工程保修费，劳动保护费，排污费及其他费用。
间接费用不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。
[2011年真题]为完成工程所发生的，不易直接归属于工程成本核算对象而应分配计入有关工程成本核算对象的支出，称为（）。
A.期间费用
B.间接费用
C.营业外支出
D.管理费用
答案：
B
2．工程成本核算的对象
工程成本核算对象是指在成本核算时所选择的施工生产费用的归集产品，即工程成本的承担者。
一般情况下，施工企业应根据承包工程的规模大小、结构类型、工期长短和施工现场的条件等具体情况，以单位工程为对象编制施工图预算，再以施工图预算为依据和甲方就所承接的每一建设施工项目签订建造（施工）合同。
因此，建造（施工）合同与工程成本核算对象之间有着非常密切的关系。
企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。
工程成本核算对象的确定方法主要：
（1）以单项建造（施工）合同作为施工工程成本核算对象
（2）对合同分立以确定施工工程成本核算对象
（3）对合同合并以确定施工工程成本核算对象
施工企业的成本核算对象应在工程开工前确定，不得随意变更，不能相互混淆。
3．工程成本核算的任务和基本要求
（1）工程成本核算的任务（新增）
[1]先决前提、首要任务：
执行国家有关成本开支范围、费用开支标准，工程预算定额和企业施工定额，成本计划的有关规定，控制费用，促使项目合理、节约地使用人力、物力和财力。
[2]主体、中心任务：
正确及时地核算施工过程中发生的各项费用，计算施工项目的实际成本。
[3]根本目的：
反映和监督施工项目成本计划的完成情况，为项目成本预测，为参与项目施工生产、技术和经营决策提供可靠的成本报告和有关资料，促进项目改善经营管理，降低成本，提高经济效益。
（2）施工项目成本核算的要求
1）划清成本、费用支出和非成本、费用支出界限（即成本开支范围的界限）
2）正确划分各种成本费用的界限（对允许列入成本费用的核算上的界限）
[1]划清工程成本与期间费用之间的界限
[2]划清本期工程成本与下期工程成本之间的界限
是权责发生制原则的具体化。
[3]划清不同成本核算对象之间的成本界限
对需要分摊或分配进入成本的费用开支，应有合理的分配方法。
[4]划清已完工程成本与未完工程成本的界限
3）加强成本核算的基础工作
[1]建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查和盘点制度
[2]建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程计量统计制度
[3]制定或修订工时、材料、费用等
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