高级会计师9套冲刺模拟题 度上海精讲班模拟试题.docx
《高级会计师9套冲刺模拟题 度上海精讲班模拟试题.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高级会计师9套冲刺模拟题 度上海精讲班模拟试题.docx（25页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
高级会计师9套冲刺模拟题度上海精讲班模拟试题
2011年度全国高级会计师资格考试
高级会计实务模拟试题
（本试题卷共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答）
答题要求：
1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；
2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；
3.字迹工整、清楚；
4.计算出现小数的，保留两位小数。
案例分析题一（本题12分）
前程股份有限公司（以下简称前程公司）是一家从事纺织品生产的公司，为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，2009年所得税税率为25％。
前程公司2009年发生如下经济业务事项：
前程公司按照公司发展战略规划，为进一步完善公司的产业链，优化产业结构，全面提升核心竞争力和综合实力，在2009年进行了如下并购活动：
（1）2009年2月，前程公司与甲公司签订了股权转让协议，前程公司向甲公司定向发行5000万股普通股（每股面值1元），市价每股7元，受让甲公司持有的丁公司80％的股权。
同时，甲公司取得前程公司10％的股权。
该股权转让协议于2009年5月经双方临时股东大会表决通过，股权过户以及与股权转让的相关事项已于7月1日全部办理完毕。
在本次并购事项前，前程公司与甲公司是互相熟悉的公司，前程公司与甲公司共同控制丙公司，除此以外，两公司不存在其他任何关系。
2009年7月1日，丁公司资产的账面价值为8亿元，负债的账面价值为6亿元，专业资产评估机构以2009年7月1日为评估基准日，对丁公司进行评估所确定的资产的价值为9亿元，负债的价值为6亿元。
为此，前程公司支付评估费50万元。
（2）2009年8月5日，前程公司购买了同一集团控制的X公司15%股权，但前程公司并不对X公司具有重大影响。
同年度12月5日，前程公司再次购买了X公司25%股权，但按照协议规定，前程公司取得了公司董事会的实质控制权。
（3）前程公司于2009年8月31日抛售了持有的V公司15%的股权，并获取100万投资收益。
抛售股权后，前程公司仍持有V公司55%股权并实质控制。
要求：
（1）分析、判断前程公司收购丁公司属于同一控制下的合并还是非同一控制下的合并，并说明理由；判断此项合并是否产生商誉，说明理由并确认商誉，同时指出在合并日（购买日）对前程公司支付的评估费应如何进行会计处理。
（2）说明前程公司在编制2009年度合并利润表和合并现金流量表时如何确定对丁公司的合并范围。
（3）说明前程公司购买X公司股权，是否可以确认为合并，购买日是哪天？
合并能否产生商誉？
（4）V公司是否仍继续纳入前程公司合并报表？
合并报表中能够确认的损益是多少？
【分析与提示】
（1）判断关联方关系
前程公司收购丁公司属于非同一控制下的企业合并。
理由：
前程公司与丁公司在合并前不存在关联方关系。
前程公司与甲公司共同控制丙公司并不对本判断产生影响。
商誉=5000*7-（9-6）*80%=1.1亿元
在购买日（2009年7月1日），前程公司应将支付的评估费计入当期损益，管理费用。
（2）前程公司应将丁公司购买日（2009年7月1日）至报告期末的收入、费用、利润和现金流量分别纳入前程公司2009年度合并利润表和合并现金流量表。
（3）前程公司购买X公司股权，第一次形成长期股权投资，第二次由于又购买了25%并事实上取得了控制权，因此前程公司购买X公司的行为属于企业合并，购买日为2009年12月5日。
合并并不能产生商誉，因为属于同一控制下的企业合并。
（4）V公司可以继续纳入前程公司合并报表；合并报表中不允许确认损益，因为前程公司并未丧失控制权。
案例分析题二（本题10分）
甲公司2009年实现总收入1亿元，其中实现净利润3000万元；公司预计2010年将实现销售收入的20%增幅，现金及营运资本按40%比例扩张。
尽管固定资产生产能力能够保持现有生产规模的增加，但为了长远发展，2010年公司将新投产1000万元的在建工程项目。
2009年各项财务数据具体见下表（单位：
万元）：
项目
金额
项目
金额
收入
10000
现金
500
营业成本
5000
应收票据
1200
财务费用
500（其中，利息费用200）
应收账款
1800
管理费用
800（其中，研发支出500）
存货
2000
销售费用
1500
在建工程
0
资产减值损失
800
固定资产
2000
营业外收入
300
应付账款
500
营业外支出
100
长期借款
2000
所得税
400
所有者权益
5000
净利润
1200
总资产
7500
假设公司2010年除资产减值损失相对于2009年减少300万以外，预计各项成本费用支出按销售比例增长；公司所得税率为25%。
此外，公司预计分配净利润的2/3作为股利回报投资者，如果资金出现短缺，将主要通过长期借款弥补。
已知长期借款利率为10%，公司股东资本回报率经测算估计为12%。
要求：
（1）试计算下列2010年度公司利润表和资产负债表相关数字，并回答公司是否需要对外融资来满足资金需要，需要多少，为什么？
项目
金额
项目
金额
收入
现金
营业成本
应收票据
财务费用
应收账款
管理费用
存货
销售费用
固定资产
资产减值损失
在建工程
营业外收入
应付账款
营业外支出
长期借款
所得税
所有者权益
净利润
总资产
（2）假定公司股权市场价值与债务市场价值比重为4:
1，试计算该公司2010年经济增加值（EVA）。
（3）请简要评述公司财务战略。
【分析与提示】
（1）2010年数据如下：
项目
金额
项目
金额
收入
12000
现金
700
营业成本
6000
应收票据
1680
财务费用
600（其中，利息费用240）
应收账款
2520
管理费用
960（其中，研发支出600）
存货
2800
销售费用
1800
固定资产
2000
资产减值损失
500
在建工程
1000
营业外收入（全部为补贴收入）
360
应付账款
700
营业外支出
120
长期借款
4405（10700-5595-700）
所得税
595
所有者权益
5595（5000+1785-1190）
净利润
1785
总资产
10700
其中：
现金与营运资产和负债按照40%增长，固定资产不变，在建工程增加1000。
所有者权益=期初+净利润-股利=7000+1785-1190=7595
对外融资=营运资本及现金增加+在建工程增加-经营性负债增加-留存收益增加=（700-500+1680-1200+2520-1800+2800-2000）+1000-（700-500）-（1785-1190）=2405，这表明将需要再增加长期借款2405万元，则长期借款=2000+2405=4405万元。
（2）EVA的计算
税后净营业利润=净利润+（利息支出+研究开发费用调整项-非经常性收益调整项×50%）×（1-25%）=1785+（240+600-360×50%）×（1-25%）=2280（万元）
调整后资本=平均所有者权益+平均负债合计-平均无息流动负债-平均在建工程
=（5595+5000）/2+（4405+2000）/2-（0+1000）/2=8000（万元）
长期有息负债的资本成本=10％×（1-25%）=7.5%；所有者权益的资本成本=12%
加权平均资本成本=1/5*7.5%+4/5*12%=11.1%
经济增加值=税后净营业利润-资本成本=税后净营业利润-调整后资本×平均资本成本率=2280-8000*11.1%=1392（万元）
（3）根据公司销售收入增长率在20%左右、现金及营运资本增长40%左右来看，公司正处于成长期。
根据成长期的特点，此时公司可以适当增加债务比重，同时适度分配股利。
目前公司分配了2/3的股利，比较偏高，尽管这一策略吸引了部分偏好股利的投资者。
因此公司应适当降低股利分配，以留存足够的现金；此外，公司债务融资比例从公司期初的资产负债率为33.33%，上升为2010年的资产负债率为47.71%，财务风险在增大，更说明了目前公司应调整股利政策和财务杠杆。
案例分析题三（本题10分）
黄河公司为境内商品生产企业，采用人民币作为记账本位币。
2010年2月1日，黄河公司与某境外公司签订了一项设备购买合同（确定承诺），设备价格为100万美元，交货日期为2010年5月1日。
2010年2月1日，经黄河公司董事会决定，黄河公司签订了一项购买81.21万欧元的远期合同。
根据该远期合同，黄河公司将于2010年5月1日支付人民币683万元购入81.21万欧元，汇率为1欧元＝8.4104人民币元。
黄河公司将该远期合同指定为对由于人民币元/美元汇率变动可能引起的、确定承诺公允价值变动风险的套期工具，且通过比较远期合同公允价值总体变动和确定承诺人民币元公允价值变动评价套期有效性。
假定最近3个月，人民币元对欧元、人民币元对美元之间的汇率变动具有高度相关性。
2010年5月1日，黄河公司履行确定承诺并以净额结算了远期合同。
与该套期有关的远期汇率资料如下表1：
表1
日期
2010年5月1日欧元/人民币元
的远期汇率
2010年5月1日美元/人民币
元的远期汇率
2010年2月1日
1欧元=8.4104人民币元
1美元=6.8280人民币元
2010年3月31日
1欧元=8.4060人民币元
1美元=6.8244人民币元
2010年5月1日
1欧元=8.3950人民币元
1美元=6.8155人民币元
假定不考虑设备购买有关的税费因素、设备运输和安装费用等。
要求：
1．指出上述套期关系中的被套期项目，并简要说明理由。
2．指出上述套期关系中的套期工具，并简要说明理由。
3．指出上述套期保值可以指定的类型，并简要说明理由。
4．分析、判断该套期是否预期高度有效。
5．简要评价该套期的效果。
【分析与提示】
1．指出上述套期关系中的被套期项目，并简要说明理由。
上述套期关系中，被套期项目是购买设备的合同。
理由：
购买设备中，美元对人民币汇率的变动将引起购买设备公允价值（入账价值）的变动，为了规避公允价值变动风险，指定购买设备的合同为被套期项目。
2．指出上述套期关系中的套期工具，并简要说明理由。
上述套期关系中，套期工具是购买欧元的外汇远期合同。
理由：
套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具。
购买欧元远期合同由于欧元与人民币汇率变动引起的公允价值变动预期可以抵销购买设备美元与人民币汇率变动引起的公允价值变动。
3．指出上述套期保值可以指定的类型，并简要说明理由。
上述套期保值可以指定为公允价值套期。
理由：
公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺公允价值变动进行的套期。
4．分析、判断该套期是否高度有效。
黄河公司预期该套期高度有效。
理由：
（1）2010年２月1日，81.21万欧元与100万美元按2010年5月1日的远期汇率换算，仅相差0.2万元（81.21×8.4104—100×6.8280=683—682.8=0.2）；
（2）远期合同和确定承诺将在同一日期结算；（3）最近3个月，人民币元对欧元、人民币元对美元之间的汇率变动具有高度相关性。
5．简要评价该套期的效果。
（1）远期合同和确定承诺的公允价值变动计算表
2月1日
3月31日
5月1日
A.远期合同
5月1日结算用的人民币元/欧元的远期汇率
8.4104
8.4060
8.3950
金额单位:
万欧元
81.21
81.21
81.21
远期价格（81.21万欧元折算成人民币万元）
683
682.65
681.76
合同价格（人民币万元）
（683）
（683）
（683）
以上两项的差额（人民币元）
0
（0.35）
（1.24）
公允价值（上述差额的现值，假定折现率为6%）
0
（0.35）①
（1.24）
本期公允价值变动
（0.35）
（0.89）
B.确定承诺
5月1日结算用的人民币元/美元远期汇率
6.8280
6.8244
6.8155
金额单位:
万美元
100
100
100
远期价格（100万美元折成人民币万元）
（682.8）
（682.44）
（681.55）
初始远期价格（人民币万元）
682.8
682.8
682.8
以上两项的差额（人民币元）
0
0.36
1.25
公允价值（上述差额的现值，假定折现率为6%）
0
0.36②
1.25
本期公允价值变动
0.36
0.89
C.无效套期部分（以欧元标价的远期合同和以美元标价的确定
承诺两者公允价值变动的差额）
0.01③
0
注①：
表中第二个0.35和第二个1.24已经折现，因为四舍五入，其结果与上一行的0.35和1.24相同；注②：
同理，第二个0.36和第二个1.25均已折现；注③：
0.01=远期合同中的本期公允价值变动0.35-确定承诺中的本期公允价值变动0.36；0=0.89-0.89。
（2）账务处理如下（单位:
人民币万元）:
①2010年2月1日
无须进行账务处理。
因为远期合同和确定承诺当日公允价值均为零。
②2010年3月31日
借:
被套期项目——确定承诺0.36
贷:
套期损益0.36
借:
套期损益0.35
贷:
套期工具——远期合同0.35
③2010年5月1日
借:
被套期项目——确定承诺0.89
贷:
套期损益0.89
借:
套期损益0.89
贷:
套期工具——远期合同0.89
借:
套期工具——远期合同1.24
贷:
银行存款1.24
借:
固定资产——设备682.8
贷:
银行存款（100×6.8155）681.55
被套期项目——确定承诺1.25
简要评价:
黄河公司通过运用套期策略，使所购设备的成本锁定在将确定承诺的购买价格100万美元按1美元=6.8280人民币元进行折算确定的金额上，套期实现了预期目标，套期效果良好。
案例分析题四（本题10分）
甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的金融类上市公司。
甲公司在2011年度发生如下金融资产转移业务：
（1）2011年8月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给大地公司，售价为200万元，年利率为3.5%。
同时，甲公司与大地公司签订了一项回购协议，协议规定3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为202万元。
2011年11月1日，甲公司将该笔国债购回。
（2）2011年3月10日，甲公司将持有的东方公司发行的5年期公司债券出售给蓝天公司，同时签订了一项看跌期权合约（蓝天公司为期权持有人，有权将债券返售给甲公司），期权行权日为2011年12月31日，行权价为400万元，蓝天公司支付期权费为10万元。
甲公司判断，蓝天公司到期极可能会行权。
（3）2011年7月20日，甲公司将某项账面余额为5000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）出售给西北投资银行，出售价格为当日公允价值3750万元；同时与西北投资银行签订了应收账款的回购协议：
双方约定3个月后甲公司有优先回购选择权，回购价为该应收账款的市场价格。
同日，西北投资银行按协议支付了3750万元。
该应收账款2011年12月31日的预计未来现金流量现值为3600万元。
要求：
根据给定的资料，逐一判断甲公司上述金融资产转移的业务是否符合终止确认条件，并说明理由。
【分析与提示】
（1）不符合终止确认条件.
理由：
由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后甲公司应将该笔国债购回，而且回购价固定，因此，该笔国债几乎所有的风险和报酬没有转移给大地公司，甲公司不应终止确认该笔国债。
（2）不符合终止确认条件。
理由：
由于蓝天公司有权以固定价格将债券返售给甲公司，而且极有可能返售，与债券有关的风险报酬没有转移，不符合终止确认条件，甲公司不应终止确认该债券。
（3）符合终止确认条件。
理由：
甲公司金融资产转移后保留了优先回购选择权，如果选择不回购，与债券有关的风险报酬已经转移；选择回购，因为回购价是按当日公允价值回购，与债券有关的风险报酬也已经转移，故甲公司应终止确认所转移的金融资产。
案例分析题五（本题10分）
H公司是一家国有控股集团公司，其旗下有甲、乙两家上市公司，均在深交所上市。
为了较好的贯彻集团的发展战略，甲乙两家公司的总经理均由H公司的一名副总兼任。
为了稳定队伍，实现集团企业的可持续发展，集团决定在下属的两家上市公司同时实施股权激励制度，并采取股票期权激励方案，激励对象包括公司全体董事、监事、高级管理人员和核心（业务）技术人员。
甲公司创建于2000年，公司股本总额9000万，由于重视技术研发和市场开拓，近几年实现了30%的销售收入的高速增长，预计这种势头还会继续保持下去。
在讨论股权激励方案的具体条款时，相关人员畅所欲言，最终达成如下主要结论：
（1）由于公司发展迅速，为更大程度地激励员工，决定加大激励力度，本次全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权数量累计为1020万；
（2）本公司投资部业务骨干李某虽然进入公司不满2年，但业绩突出，亦应获授股票期权（李某原在另一家上市公司工作，因出现重大违法违规行为被证监会予以行政处罚，随后向公司提出辞职。
考虑到该人业务水平非常高，是一个难得的人才，本公司在其辞职后立即以优惠条件引进）。
（3）考虑到目前股市低迷，股价未能真实反映公司价值，应当全部以回购股份作为股权激励的股票来源。
要求：
1.甲公司采用股票期权激励方式是否恰当？
简要说明理由。
2.分析本案例中有关股权激励计划所涉及到的不合法之处。
并简要说明理由。
【分析与提示】
1.恰当。
理由：
公司正处于快速成长期，资金需求量大，采取股票期权方式一方面不会增加企业的资金压力；另一方面，激励对象行权时还需支付现金。
这种激励方式与公司目前的发展现状是相适应的。
2.本案例中涉及的不合法之处有：
（1）激励对象的范围方面存在不合法之处：
理由：
根据规定，国有控股上市公司的负责人在上市公司担任职务的，可参加股权激励计划，但只能参与一家上市公司的股权激励计划。
二是公司的监事不得纳入股权激励计划范围；
理由：
根据规定，国有控股上市公司的监事暂不纳入股权激励计划。
三是独立董事不得纳入股权激励计划。
理由：
根据规定，股权激励计划的激励对象不应包括独立董事。
四是业务骨干李某不得纳入股权激励计划
理由：
根据规定，最近3年因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的人员，不得成为激励对象。
（2）股权激励计划所涉及的标的股权数量不合法。
理由：
根据规定，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%。
甲公司总量累计为1020万，超过了9000万的10%。
（3）全部以回购股份作为股权激励的股票来源不合法。
理由：
根据公司法规定，公司不得收购本公司股票，但将股份奖励给本公司员工的，可以回购股份，但不得超过本公司已发行股份总额的5%。
甲公司股权激励计划所涉及的股权数量已超过5%，不得全部以回购股票作为股权激励股票来源。
案例分析题六（本题10分）
甲单位属于事业单位，实行国库集中支付制度和政府采购制度，工资发放和设备采购采用财政直接支付方式。
2011年1月，该单位的内部审计部门对甲单位的国有资产采购管理情况及其会计处理进行了全面审计。
在审计过程中，审计人员发现甲单位2010年度的下列事项可能存在问题：
（1）1月3日，收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政直接支付额度800万元，恢复财政授权支付额度200万元。
甲单位在会计处理中，增加了零余额账户用款额度1000万元，减少了财政应返还额度1000万元。
（2）3月5日，直接与A供应商签订合同，购入2台大型设备。
该采购项目属于集中采购目录范围。
（3）4月12日，与A公司签订设备采购合同，购买大型设备一套，价款100万元。
合同规定，甲单位收到设备后，支付90%设备价款；一年后，设备运转正常，再支付其余10%设备价款。
4月20日，甲单位收到该设备，同时收到金额为100万元的设备发票；验收后，向代理银行提交了财政直接支付申请书，申请支付设备价款90万元，当日甲单位未进行会计处理；4月22日，甲单位收到代理银行开具的财政直接支付入账通知书，向A公司支付设备价款90万元。
甲单位在会计处理中，增加了事业支出（其他资本性支出）90万元，确认了财政补助收入90万元；同时，增加了固定资产100万元，增加了固定基金100万元。
（4）5月1日，甲单位负责人指示采购人员小王直接从B公司购人10台复印机（政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围）。
（5）12月31日，财政直接支付额度结余50万元，财政转授权支付额度结余150万元，甲单位按规定对结余的额度进行了注销。
甲单位在会计处理中，增加了财政应返还额度200万元，确认了财政补助收入200万元。
要求：
请根据甲单位内部审计部门提出的上述问题，逐项判断分析以上事项的做法或会计处理是否正确，如果不正确，请说明原因。
【分析与提示】
（1）不正确。
理由：
恢复的财政直接支付额度不应转入零余额账户用款额度。
正确的会计处理是：
借：
零余额账户用款额度200
贷：
财政应返还额度200
（2）不正确。
理由：
按照《政府采购法》的规定，采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目，必须实行集中采购，不得分散采购，与厂商直接签订合同。
（3）不正确。
理由：
未支付的设备价款不应增加固定基金，应确认为应付账款。
正确的会计处理是：
借：
事业支出90
贷：
财政补助收入90
借：
固定资产100
贷：
固定基金90
应付账款10
（4）不正确。
理由：
按照《政府采购法》的规定，购入复印机不属于单一来源方式的情形，应当按规定采用公开招标等方式进行采购。
（5）不正确。
理由：
注销财政授权支付额度结余不应确认财政补助收入，应减少零余额账户用款额度。
正确的会计处理是：
借：
财政应返还额度200
贷：
财政补助收入50
零余额账户用款额度150
案例分析题七（本题18分）
2010年4月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会在2008年发布《企业内部控制基本规范》的基础上，又制定发布了《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》（简称企业内部控制配套指引）。
甲集团公司是境内外同时上市的企业，为了落实企业内部控制配套指引，集团公司高管专门召开会议，研究组织落实。
下面是与会者的部分发言：
董事长张某：
我们集团公司董事会应该对整个企业集团的内部控制的建立健全负总责。
各子公司要有一个合理的组织构架，明确规定股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。
近1年来，我们的4家子公司发生了多起安全事故，造成多人伤亡以及重大财产损失，没有尽到一个企业应有的社会责任，其主要原因在于领导不力。
为此决定由我亲自兼任这四家子公司的董事长，进行整顿，重建内部控制体系，绝对保
升级会员 