中级财务会计二业务题参考答案.docx
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中级财务会计二业务题参考答案
第十章应付及应交款项
【业务题一】
（1）租入固定资产时：
最低租赁付款额=3000000×3+600000=9600000（元）
最低租赁付款额现值=3000000×2.6730+600000×0.8396=8522760（元）
融资租入固定资产的入账价值=8522760（元）
未确认融资费用=9600000-8522760=1077240（元）
借：
固定资产——融资租入固定资产8522760
未确认融资费用1077240
贷：
长期应付款——应付融资租入固定资产租赁费9600000
（2）租赁期间每年末分摊融资费用：
未确认融资费用分摊表单位：
元
日期
租金①
确认的融资费用①=期初④×6%
应付本金减少额③=①-②
应付本金余额期末④=期初④-③
20×7年初
8522760.00
20×7年末
3000000
511365.60
2488634.40
6034125.60
20×8年末
3000000
362047.54
2637952.46
3396173.14
20×9年末
3000000
203826.86
2796173.14
600000.00
合计
9000000
1077240.00
7922760.00
——
每年应计提折旧=（8522760-600000）3=2640920（元）
20×7年末：
借：
制造费用2640920
贷：
累计折旧2640920
借：
财务费用511365.6
贷：
未确认融资费用511365.6
借：
长期应付款——应付融资租入固定资产租赁费3000000
贷：
银行存款3000000
20×8年末：
借：
财务费用362047.54
贷：
未确认融资费用362047.54
其他同20×7年末的账务处理。
20×9年末：
借：
财务费用203826.86
贷：
未确认融资费用203826.86
其他同20×7年末的账务处理。
（3）租赁期满归还设备：
借：
长期应付款——应付融资租入固定资产租赁费600000
累计折旧7922760
贷：
固定资产——融资租入固定资产8522760
【业务题二】
（1）借：
原材料——A200
应交税费——应交增值税（进项税额）34
贷：
应付票据234
借：
财务费用0.1
贷：
银行存款0.1
（2）借：
固定资产585
贷：
其他货币资金585
（3）借：
应交税费——未交增值税17
应交税费——应交消费税10
贷：
银行存款27
（4）借：
委托加工物资12
应交税费——应交增值税（进项税额）2.04
应交税费——应交消费税1.8
贷：
应付账款15.84
借：
原材料——B34.2
贷：
委托加工物资34.2
（5）借：
预收账款421.2
贷：
主营业务收入360
应交税费——应交增值税（销项税额）61.2
或：
借：
预收账款300
应收账款121.2
贷：
主营业务收入360
应交税费——应交增值税（销项税额）61.2
或：
借：
应收账款421.2
贷：
主营业务收入360
应交税费——应交增值税（销项税额）61.2
借：
预收账款300
贷：
应收账款300
（6）借：
在建工程23.40
贷：
原材料——A20
应交税费——应交增值税（进项税额转出）3.4
借：
长期股权投资128.7
贷：
其他业务收入（或主营业务收入）110
应交税费——应交增值税（销项税额）18.7
借：
其他业务成本（或主营业务成本）100
贷：
原材料——A100
（7）借：
营业税金及附加（360×5%）18
贷：
应交税费——应交消费税18
（8）应交增值税余额=61.2+3.4+18.7-34-2.04=47.26（万元）
应交未交增值税
期末转出未交增值税：
借：
应交税费——应交增值税（转出未交增值税）47.26
贷：
应交税费——未交增值税47.26
应交消费税余额=10-10-1.8+18=16.2（万元）
应交未交消费税
【业务题三】
（1）借：
应付职工薪酬35.1
贷：
主营业务收入30
应交税费——应交增值税（销项税额）5.1
借：
主营业务成本23
贷：
库存商品23
（2）借：
应付职工薪酬48
贷：
银行存款48
借：
应付职工薪酬12
贷：
其他应付款——社保6.6
——住房4.2
应交税费——应交个人所得税1.2
（3）月末分配结转工资
借：
生产成本30
制造费用12
管理费用18
贷：
应付职工薪酬60
（4）计提企业承担的保险费
借：
生产成本14.25
制造费用5.7
管理费用8.55
贷：
应付职工薪酬28.5
（5）交纳保险费
借：
应付职工薪酬28.5
其他应付款——社保6.6
——住房4.2
贷：
银行存款39.3
（6）辞退福利
借:
管理费用110
贷:
应付职工薪酬110
（7）非货币性福利
借:
管理费用0.3
贷:
应付职工薪酬0.3
借:
应付职工薪酬0.3
贷:
累计折旧0.3
【业务题四】
（1）20×6年末：
股份支付金额=（80-15）×200×82=52000（元）
借：
管理费用52000
贷：
应付职工薪酬52000
（2）2007年末：
累计股份支付金额=（8020）×200×7=84000（元）
本年股份支付金额=84000-52000=32000（元）
借：
管理费用32000
贷：
应付职工薪酬32000
（3）20×8年末：
行使增值权金额=40×200×8=64000（元）
行权后股份支付余额=84000-64000=20000（元）
年末股份支付应有金额=20×200×9=36000（元）
调增股份支付金额=36000-20000=16000（元）
借：
应付职工薪酬64000
贷：
银行存款64000
借：
公允价值变动损益16000
贷：
应付职工薪酬16000
（4）20×9年末：
行使增值权金额=20×200×11=44000（元）
调增股份支付金额=44000-36000=8000（元）
借：
公允价值变动损益8000
贷：
应付职工薪酬8000
借：
应付职工薪酬44000
贷：
银行存款44000
第十一章银行借款及应付债券
【业务题一】
2007.1.1
借：
在建工程2000
贷：
银行存款2000
2007.12.31
专门借款利息资本化金额：
2000×8％=160万
借：
在建工程160
贷：
应付利息160
2008.1.1
借：
在建工程2000
贷：
银行存款2000
2008.12.31
专门借款利息资本化金额：
2000×8％+1000*5%=210万
借：
在建工程210
贷：
应付利息210
一般借款累计资产支出加权平均数=1000*12/12=1000万
一般借款当期实际发生利息费用之和=500*8%+1000*5%=90万
一般借款本金加权平均数=500*12/12+1000*12/12=1500万
一般借款利息资本化率=90/1500=6%
一般借款利息资本化金额=1000*6%=60万
借：
在建工程60
财务费用30
贷：
应付利息90
借：
固定资产4430
贷：
在建工程4430
（1）专门借款利息资本化金额：
2000×8％×2＋1000×5％＝370（万元）
一般借款资本化率＝（500×8％＋1000×5％）/（500＋1000）＝6％
一般借款利息资本化金额：
1000×6％＝60万元
利息资本化金额：
370＋60＝430（万元）
（2）生产线入账价值：
2000＋2000＋430＝4430（万元）
（3）借：
在建工程2000
贷：
银行存款2000
借：
在建工程2000
贷：
银行存款2000
借：
在建工程430
贷：
应付利息430
借：
固定资产4430
贷：
在建工程4430
【业务题二】
（1）编制债券发行时的会计分录：
借：
银行存款3083253
贷：
应付债券——面值3000000
应付债券——利息调整83253
（2）编制各年末计提利息、摊销溢折价及支付利息的会计分录（按实际利率法摊销溢折价）。
年份
利息费用
支付利息
摊销额
利息调整余额
期末摊余成本
0
83253
3083253
1
123330
150000
26670
56583
3056583
2
122263
150000
27737
28846
3028846
3
121154
150000
28846
0
3000000
20×7年12月31日，分录如下：
借：
财务费用123330
应付债券——利息调整26670
贷：
应付利息150000
实际支付本期利息时
借：
应付利息150000
贷：
银行存款150000
20×8年12月31日，分录如下：
借：
财务费用122263
应付债券——利息调整27737
贷：
应付利息150000
实际支付本期利息时
借：
应付利息150000
贷：
银行存款150000
20×9年12月31日，分录如下：
借：
财务费用121154
应付债券——利息调整28846
贷：
应付利息150000
实际支付本期利息时
借：
应付利息150000
贷：
银行存款150000
（3）编制到期还本的会计分录。
借：
应付债券——面值3000000
贷：
银行存款3000000
（4）假定公司于20×9年1月1日以1010000元收回面值1000000元的债券，编制提前收回债券的会计分录。
借：
应付债券——面值1000000
应付债券——利息调整9615
财务费用385
贷：
银行存款1010000
【业务题三】
（1）20×7年1月1日发行债券
借：
银行存款97327
应付债券——利息调整2673
贷：
应付债券——面值100000
（2）编制各年末计提利息、摊销溢折价及支付利息的会计分录（按实际利率法摊销溢折价）。
年份
利息费用
支付利息
摊销额
利息调整余额
期末摊余成本
0
2673
97327
1
5839.62
5000
839.62
1833.38
98166.62
2
5890
5000
890
943.38
99056.62
3
5943.38
5000
943.38
0
100000
20×7年12月31日，分录如下：
借：
在建工程5839.62
贷:
应付债券——利息调整839.62
应付利息5000
实际支付本期利息时
借：
应付利息5000
贷：
银行存款5000
20×8年12月31日，分录如下：
借：
在建工程5890
贷:
应付债券——利息调整890
应付利息5000
实际支付本期利息时
借：
应付利息5000
贷：
银行存款5000
20×9年12月31日，分录如下：
借：
在建工程5943.38
贷:
应付债券——利息调整943.38
应付利息5000
实际支付本期利息时
借：
应付利息5000
贷：
银行存款5000
（3）编制到期还本的会计分录。
借：
应付债券——面值100000
贷：
银行存款100000
【业务题四】
（1）编制可转换债券发行时的会计分录，要求写出相关计算过程。
负债部分的初始入账金额：
100000000*（P/V，5，4％）＋2000000*（P/A，5，4％）＝91096355（元）
则债券的利息调整额（折价）为：
100000000-91096355=8903645（元）
权益部分的初始入账金额为：
100000000-91096355=8903645（元）
分录如下：
借：
银行存款100000000
应付债券——利息调整8903645
贷：
应付债券——可转换公司债券（面值）100000000
资本公积——其他资本公积8903645
（2）编制该可转换债券20×7年、20×8年年末的相关会计分录。
年份
利息费用
应付利息
摊销额
利息调整余额
账面价值
0
￥8,903,645
￥91,096,355
1
3643854
2000000
1643854
7259790
92740210
2
3709608
2000000
1709608
5550182
94449818
3
3777993
2000000
1777993
3772189
96227811
4
3849112
2000000
1849112
1923077
98076923
5
3923077
2000000
1923077
0
100000000
20×7年12月31日，应计提债券利息并摊销利息调整额：
借：
在建工程3643854
贷：
应付利息2000000
应付债券——利息调整1643854
向持有者支付利息时，作如下分录：
借：
应付利息2000000
贷：
银行存款2000000
20×8年12月31日，应计提债券利息并摊销利息调整额：
借：
在建工程3709608
贷：
应付利息2000000
应付债券——利息调整1709608
向持有者支付利息时，作如下分录：
借：
应付利息2000000
贷：
银行存款2000000
（3）假定20×9年年初全部可转换债券实现转股，编制相关的会计分录。
转股价为20元/股，则转换的股份数为：
100000000÷20=5000000（股）
按账面价值法应作会计分录如下：
借：
应付债券——可转换公司债券（面值）100000000
资本公积——其他资本公积8903645
贷：
应付债券——利息调整5550182
股本5000000
资本公积——股本溢价98353463
【业务题五】
（1）编制该短期融资券发行时的会计分录。
企业实际收到的发行收入为：
100×99－11＝9889（万元）
借：
银行存款98890000
贷：
其他流动负债98890000
（2）编制该短期融资券年末的会计分录。
按直线法计算当年的利息费用为：
111*1/3=37（万元）
借：
财务费用370000
贷：
应付利息370000
（3）编制该短期融资券到期偿还时的会计分录。
借：
财务费用740000
应付利息370000
其他流动负债98890000
贷：
银行存款100000000
第十二章预计负债
【业务题一】
（1）20×6年末预计负债余额=1000×1%×15%+1000×3%×5%=3（万元）
（2）20×7年维修支出2万元，冲回预计负债2万元，年末尚有预计负债1万元。
因为一年的产品保修期已过，负债义务已不存在，应将预计负债冲回：
借：
预计负债20000
贷：
原材料15000
应付职工薪酬4500
现金500
借：
预计负债 10000
贷：
销售费用10000
【业务题二】：
（1）商业承兑票据贴现产生连带付款责任（偿还义务），属或有负债，应附注披露。
（2）由于预计很可能胜诉，从而获得补偿，但1500万元补偿目前尚不能“基本确定”收到，故应作为一项或有资产，予以附注披露。
（3）对于未决仲裁，所产生的或有资产可以进行附注披露。
（4）因为基本确定能赢得诉讼，但不是“基本确定”能够收到，故应作为一项或有资产，予以附注披露。
（5）满足或有事项确认为负债的三个条件，应确认为预计负债310万元，同时应附注披露。
借：
营业外支出 3100000
贷：
预计负债 3100000
同时，基本确定能获得补偿，应单独确认一项资产300万元，同时应附注披露。
借：
其他应收款 3000000
贷：
营业外支出3000000
（6）符合或有事项确认为负债的三个条件，应确认预计负债9万元，其账务处理如下：
借：
营业外支出 90000
贷：
预计负债 90000
（7）因履行义务的金额不能可靠地确定，属于或有负债。
对于未决诉讼，准则要求无论导致经济利益流出企业的可能性多大，都要进行披露。
但本或有事项如果充分披露，将会对公司造成重大不利影响，因而只需披露未决诉讼形成原因。
第十三章所有者权益
【业务题一】
4月20日借：
银行存款136770
贷：
股本15000
资本公积——股本溢价121770
4月22日借：
资本公积——股本溢价40
贷：
银行存款40
【业务题二】
（1）借：
库存股24000
贷：
银行存款24000
（2）借：
股本3000
资本公积——股本溢价21000
贷：
库存股24000
（3）借：
银行存款18000
资本公积——股本溢价6000
贷：
库存股24000
【业务题三】
（1）借：
银行存款11000000
贷：
实收资本10000000
资本公积——资本溢价1000000
（2）借：
银行存款2000000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）233436
贷：
应付债券——可转换公司债券（面值）2000000
资本公积——其他资本公积233436
可转换公司债券负债成份的公允价值为：
2000000×0.6499＋2000000×6%×3.8897＝1766564（元）
可转换公司债券权益成份的公允价值为：
2000000－1766564＝233436（元）
（3）借：
投资性房地产830000
累计折旧100000
贷：
固定资产800000
资本公积——其他资本公积130000
（4）借：
可供出售金融资产——成本902700
贷：
银行存款902700
借：
可供出售金融资产——公允价值变动69300
贷：
资本公积——其他资本公积69300
借：
银行存款1016940
资本公积——其他资本公积69300
贷：
可供出售金融资产——成本902700
——公允价值变动69300
投资收益114240
（5）借：
长期股权投资300000
贷：
资本公积——其他资本公积300000
【业务题四】
（1）借：
盈余公积——法定盈余公积200000
贷：
利润分配——盈余公积补亏200000
（2）借：
利润分配——提取法定盈余公积2000000
——提取任意盈余公积1000000
贷：
盈余公积——法定盈余公积2000000
——任意盈余公积1000000
（3）借：
盈余公积——任意盈余公积800000
贷:
实收资本800000
第十四章收入和费用
【业务题一】
1．销售商品时：
借：
应收账款——新华商场11700
贷：
主营业务收入10000
应交税费——应交增值税（销项税额）1700
借：
主营业务成本7500
贷：
库存商品7500
2．收取款项，发生现金折扣时：
借：
银行存款11466
财务费用234
贷：
应收账款——新华商场11700
3．发生销售退回时：
借：
主营业务收入600
应交税费——应交增值税（销项税额）102
贷：
银行存款687.96
财务费用14.04
借：
库存商品450
贷：
主营业务成本450
【业务题二】
（1）第一年度的会计处理
①实际发生劳务成本时
借：
劳务成本30000
贷：
应付职工薪酬30000
②预收劳务款项时
借：
银行存款100000
贷：
预收账款100000
③确认提供劳务收入并结转劳务成本时
提供劳务的完工进度＝2÷24＝8.33%
确认提供劳务收入＝450000×8.33%－0＝37485（元）
结转提供劳务成本＝400000×8.33%－0＝33320（元）
借：
预收账款37485
贷：
主营业务收入37485
借：
主营业务成本33320
贷：
劳务成本33320
（2）第二年度的会计处理
①实际发生劳务成本时
借：
劳务成本200000
贷：
应付职工薪酬200000
②预收劳务款项时
借：
银行存款250000
贷：
预收账款250000
③确认提供劳务收入并结转劳务成本时
提供劳务的完工进度＝14÷24＝58.33%
确认提供劳务收入＝450000×58.33%－37485＝225000（元）
结转提供劳务成本＝400000×58.33%－33320＝200000（元）
借：
预收账款225000
贷：
主营业务收入225000
借：
主营业务成本200000
贷：
劳务成本200000
（3）第三年度的会计处理
①实际发生劳务成本时
借：
劳务成本170000
贷：
应付职工薪酬170000
②预收劳务款项时
借：
银行存款100000
贷：
预收账款100000
③确认提供劳务收入并结转劳务成本时
确认提供劳务收入＝450000－37485－225000＝187515（元）
结转提供劳务成本＝400000－33320－200000＝166680（元）
借：
预收账款187515
贷：
主营业务收入187515
借：
主营业务成本166680
贷：
劳务成本166680
【业务题三】
（1）借：
银行存款936000
贷：
主营业务收入800000
应交税费——应交增值税（销项税额）136000
借：
主营业务成本560000
贷：
库存商品560000
借：
营业税金及附加40000
贷：
应交税费——应交消费税40000
（2）借：
应收账款——B公司
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