注册会计师考试《审计》基础试题及答案六含答案.docx
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注册会计师考试《审计》基础试题及答案六含答案
2020注册会计师考试《审计》基础试题及答案（六）含答案
1、《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》为注册会计师在财务报表审计中考虑违反法律法规行为提供指引和规范。
以下内容属于该准则规范范畴的是（ ）。
A、被审计单位总经理楚某聚众围攻教育部，要求高考平权，涉嫌扰乱公共秩序
B、被审计单位属于国内上市公司，然而其财务报表没有按照企业会计准则编制
C、被审计单位没有按照企业所得税法要求恰当计算和缴纳企业所得税
D、注册会计师接受专项委托，对被审计单位遵守特定法律法规进行单独测试并出具报告
2、下列关于注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险的说法中不恰当的是（ ）。
A、在评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当特别关注被审计单位在收入确认方面的舞弊风险
B、在识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险
C、对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师不用评价被审计单位相关控制的设计情况，也不用确定其是否得到执行
D、注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险
3、下列各项中，属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“动机或压力”风险因素的是（ ）。
A、单位价值高、体积小、易于变现且不易识别所有权归属的存货
B、管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩或状况的影响
C、管理层与注册会计师的关系异常或紧张
D、治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效
4、下列有关注册会计师针对法律法规的责任的说法中，正确的是（ ）。
A、注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对的保证
B、如果在财务报表中存在某些重大错报未被发现的风险，则表明注册会计师没有按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作
C、注册会计师有责任防止被审计单位违反法律法规行为，应当发现所有的违反法律法规行为
D、为了对财务报表形成审计意见所实施的其他审计程序，可能使注册会计师识别出或怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，要求注册会计师对此保持警觉
5、下列有关会计分录测试的说法中，正确的是（ ）。
A、在实施会计分录测试时，注册会计师通常不会利用计算机辅助技术或电子表格
B、测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果属于会计分录测试的步骤之一
C、在进行会计分录测试时通常不包括测试总体的完整性
D、注册会计师在实施会计分录测试的通常不需要了解被审计单位的财务报告流程
6、下列有关法律法规的说法中，不正确的是（ ）。
A、如果注册会计师识别出被审计单位交易XX或记录不当，可能表明被审计单位存在违反法律法规的行为
B、如果注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规的行为时，注册会计师应当了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境
C、注册会计师应当评价违反法律法规行为对审计的其他方面可能产生的影响，包括对注册会计师风险评估和被审计单位书面声明可靠性的影响
D、注册会计师怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师应当与治理层讨论其发现，对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的沟通与报告
7、下列关于评价舞弊审计中获取的审计证据的说法中，不正确的是（ ）。
A、在就财务报表与所了解的被审计单位的情况是否一致形成总体结论时，注册会计师应当评价在临近审计结束时实施的分析程序，是否表明存在此前尚未识别的由于舞弊导致的重大错报风险
B、如果识别出某项错报，注册会计师应当评价该项错报是否表明存在舞弊
C、如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高级别的管理层，如果该项错报是重大的，注册会计师应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果
D、在重新考虑此前获取的审计证据的可靠性时，注册会计师还应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊
8、注册会计师在审计甲公司2015年度财务报表时，发现甲公司存在下列事项，其中可能属于舞弊的是（ ）。
A、甲公司对并未真实发生的采购业务支付款项
B、编表时未对计入应收账款的预收账款重分类，并以此计提坏账准备
C、材料明细账余额合计数与总账余额不符
D、编制财务报表时处理数据产生了差异
9、关于识别出或怀疑存在被审计单位存在违反法律法规行为的沟通以及对审计报告的影响，下列说法中错误的是（ ）。
A、如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向治理层沟通
B、如果识别出重大的违反法律法规行为，注册会计师应当就此尽快报告监管机构和执法机构
C、如果被审计单位在财务报表中恰当反映了对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告
D、如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，注册会计师应当出具保留或无法表示意见的审计报告
10、下列关于如何识别重大非常规交易并评估与其相关的重大错报风险的相关说法中，错误的是（ ）。
A、注册会计师应当询问被审计单位的管理层和其他人员，以确定其是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实和舞弊嫌疑或舞弊指控
B、实施询问程序时，询问对象应当包括参与生成、处理或记录复杂或异常交易的被审计单位员工以及指导和监督他们的上级
C、注册会计师在计划审计工作阶段实施分析程序时，需要将识别重大非常规交易作为实施分析程序的目的之一
D、注册会计师需要了解与会计分录相关的控制，但这些分录不包括用以记录非经常性的、异常的交易或调整的非标准会计分录
11、下列审计程序中，对舞弊导致的认定层次重大错报风险的应对效果最差的是（ ）。
A、询问被审计单位的非财务人员
B、对不重要的组成部分实施审计
C、在实施函证程序时改变常规函证内容
D、核对银行存款日记账与总账的余额是否相符
12、下列与舞弊责任相关的表述中恰当的是（ ）。
A、注册会计师对防止和发现被审计单位的舞弊行为负有主要责任
B、注册会计师没有责任防止舞弊发生，但是有责任发现所有的舞弊
C、注册会计师既没有责任防止舞弊发生，也没有责任发现舞弊行为
D、注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证
13、如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列相关举措中，不正确的是（ ）。
A、了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境
B、就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通
C、如果针对怀疑存在的违反法律法规行为不能获取充分的信息，注册会计师应当评价缺乏充分、适当的审计证据对审计意见的影响
D、注册会计师应当评价违反法律法规行为对审计的其他方面可能产生的影响，包括对注册会计师风险评估和被审计单位书面声明可靠性的影响，并采取适当措施
为了各位考生更好的备考2020年注册会计师，推出了2020年注册会计师导学班！
和老师一起来学习吧！
（）
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二、多项选择题
1、注册会计师在对被审计单位分录进行测试的过程中，发现多名会计人员可以同时使用同一密令进入到同一账务处理系统中，这种情况可能影响的认定有（ ）。
A、发生
B、存在
C、完整性
D、准确性
2、下列关于发现被审计单位违反法律的处理中，不正确的有（ ）。
A、如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告
B、舞弊者操纵会计记录的频率或范围，与注册会计师发现由该舞弊导致的重大错报的能力更多的呈反向关系
C、舞弊者操纵会计记录的频率或范围，与注册会计师发现由该舞弊导致的重大错报的能力更多的呈同向关系
D、注册会计师在财务报表审计中，既不应当假定被审计单位有违反法规行为，也不能假定其没有，但必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象
3、注册会计师考虑获取的被审计单位及其环境信息，是否表明存在一个或多个舞弊风险因素。
下列情形中，表明存在与重大非常规交易有关的舞弊风险因素的有（ ）。
A、从事超出正常经营过程的重大关联方交易
B、与未经审计或由其他会计师事务所审计的关联企业进行超出正常经营过程的重大交易
C、重大、异常或高度负责的交易，特别是临近会计期末发生的、在作出“实质重于形式”判断方面存在困难的重大非常规交易
D、高级管理人员、法律顾问或治理层频繁更换
4、针对舞弊导致的重大错报风险，注册会计师询问的人员包括（ ）。
A、不直接参与财务报告过程的业务人员
B、内部法律顾问
C、拥有不同级别权限的人员
D、负责处理舞弊指控的人员
5、项目组就由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论可以达到的目的有（ ）。
A、具有较多经验的项目组成员有机会与其他成员分享关于财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域的见解
B、针对财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域考虑适当的应对措施，并确定分派哪些项目组成员实施特定的审计程序
C、确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊指控
D、项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式以及侵占资产的方式等
6、注册会计师对违反法律法规行为的审计程序不恰当的有（ ）。
A、如果实施其他审计程序时，注册会计师没有注意到被审计单位违反对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，注册会计师就没有的责任实施审计程序
B、由于注册会计师是对财务报表发表意见，对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序
C、如果被审计单位存在违反法律法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，即使是对财务报表不重要，注册会计师可能解除业务约定
D、如果怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，管理层不能向注册会计师提供充分的信息时，注册会计师应当向所在会计师事务所的法律顾问咨询，以确定被审计单位是否存在违反法律法规行为及可能导致的法律后果
7、在识别和选择拟测试的会计分录和其他调整，并针对已选择项目的支持性文件确定适当的测试方向时，可以考虑的相关因素有（ ）。
A、对会计分录和其他调整实施的控制
B、被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质
C、对由于舞弊导致的重大错报风险的评估
D、虚假会计分录或其他调整的特征
8、如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师可能需要征询法律意见的情形有（ ）。
A、不存在更高层级的机构
B、注册会计师认为被审计单位可能不会对通报作反应
C、注册会计师不能确定向谁报告
D、违反行为对社会的危害很大
9、在审计中，由于舞弊的性质以及注册会计师在发现舞弊导致的财务报表重大错报时遇到的困难，下列属于注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取书面声明的事项包括（ ）。
A、管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任
B、管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果
C、管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑
D、管理层和治理层已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑
10、下列各项中，通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象的有（ ）。
A、被审计单位的客户是否付款取决于其能否从第三方取得融资
B、未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发送商品
C、在实际发货之前开具销售发票，或实际未发货而开具销售发票
D、已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回
11、下列属于注册会计师可能遇到的对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形包括（ ）。
A、被审计单位没有针对舞弊采取适当的、注册会计师根据具体情况认为必要的措施，该舞弊对财务报表不重大
B、被审计单位没有按照注册会计师审计的建议调整相关报表项目
C、注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，表明存在重大且广泛的舞弊风险
D、注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑
12、在实施审计过程中，A注册会计师发现甲公司财务经理张某贪污5万元。
对该事项，A注册会计师应当采取的措施有（ ）。
A、重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响
B、直接向监管机构报告
C、尽早向甲公司治理层报告
D、重新考虑此前获取的审计证据的可靠性
13、下列有关舞弊风险的评估与应对的说法中，正确的有（ ）。
A、所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险
B、对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解和测试
C、确定哪些风险是特别风险时，应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性进行判断
D、注册会计师可以将修改财务报表整体的重要性作为应对舞弊风险的总体应对措施之一
14、针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有（ ）。
A、测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整
B、追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设
C、对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由
D、在年末对被审计单位的所有存货进行监盘
参考答案及解析：
一、单项选择题
1、
【正确答案】C
【答案解析】选项A，违反法律法规不包括由治理层、管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的不当个人行为;选项B，违反法律法规，是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为;选项D，《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》规范的是财务报表审计中对违反法律法规行为的考虑，并不适用于注册会计师接受专项委托，对被审计单位遵守特定法律法规进行单独测试并出具报告的情况。
2、
【正确答案】C
【答案解析】对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，所以选项C不恰当。
中国注册会计师审计准则要求注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
虽然舞弊导致的风险属于特别风险，但是不能说收入确认肯定存在特别风险。
收入确认存在舞弊风险是一种“假定”，具体是不是特别风险还需要具体去评估。
3、
【正确答案】B
【答案解析】选项A属于与侵占资产相关的机会因素;选项C属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的态度或借口因素;选项D属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的机会因素。
4、
【正确答案】D
【答案解析】选项A，注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理的保证;选项B，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险;选项C，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为;选项D，在审计过程中，为了对财务报表形成审计意见而实施的其他审计程序，可能使注册会计师识别出或怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，注册会计师对此应保持警觉。
事实上，考虑到法律法规对被审计单位产生影响的范围，注册会计师在整个审计过程中均应保持职业怀疑。
5、
【正确答案】B
【答案解析】选项A，在实施会计分录测试的时候，注册会计师可能需要分析大量的会计分录，采用计算机辅助审计技术或电子表格，可以显著提高会计分录测试的效率和效果;选项C，会计分录的测试步骤通常包括确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性;选项D，在进行会计分录测试的时候，通常包括了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性。
6、
【正确答案】D
【答案解析】选项D，注册会计师怀疑被审计单位存在违反法律法规的行为时，如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师“可以”与治理层讨论其发现。
7、
【正确答案】C
【答案解析】选项C，如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高级别的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
参考《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》三十九条。
8、
【正确答案】A
【答案解析】选项A是审计准则明示的舞弊（侵占资产）情形之一;选项BC均是未加掩饰的，一般来说属于非故意行为;选项D是审计准则列示的错误情形之一。
9、
【正确答案】B
【答案解析】注册会计师对于发现和确定的严重的违反法律法规行为，应当考虑是否向监管机构和执法机构报告，考虑的主要因素是相关法律法规是否规定了报告义务。
因此，并非是对于重大的违反法律法规行为，注册会计师都负有报告义务。
10、
【正确答案】D
【答案解析】注册会计师需要了解与会计分录相关的控制，这些分录包括用以记录非经常性的、异常的交易或调整的非标准会计分录。
11、
【正确答案】D
【答案解析】选项D属于常规审计程序，在每项审计业务中都要执行，对舞弊导致的特别风险并不具有较强的针对性。
应对评估的由于舞弊导致的认定层次重大错报风险的关键字是“改变”，改变审计程序的性质、时间、范围，目的在于“出其不意”。
12、
【正确答案】D
【答案解析】被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任，而注册会计师的责任是为财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
所以选项D正确。
13、
【正确答案】B
【答案解析】选项B，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，因而知悉注册会计师已沟通的、涉及识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项。
二、多项选择题
1、
【正确答案】ABCD
【答案解析】会计处理内部控制存在重大缺陷，则可能出现多记或少记的风险，因此与这几个认定都有关系。
2、
【正确答案】ABC
【答案解析】选项A，如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告;舞弊者频繁地操纵会计记录，一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具隐蔽性和迷惑性。
再如，被操纵的会计记录涉及的范围越广（或程度越大），一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同操纵和相互“印证”，使注册会计师反而更难以察觉异常情况，所以选项BC的说法都不准确。
3、
【正确答案】ABC
【答案解析】根据《中国注册会计师审计准则问题解答第5号——重大非常规交易》，与重大非常规交易有关的舞弊风险因素的例子包括：
（1）从事超出正常经营过程的重大关联方交易;
（2）与未经审计或由其他会计师事务所审计的关联企业进行超出正常经营过程的重大交易;（3）重大、异常或高度负责的交易，特别是临近会计期末发生的、在作出“实质重于形式”判断方面存在困难的重大非常规交易。
上述交易为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会。
4、
【正确答案】ABCD
【答案解析】注册会计师应当询问治理层、管理层、内部审计人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，以获取有关员工舞弊导致的财务报表重大错报风险的有用信息。
然而，这种询问难以获取有关管理层舞弊导致的财务报表重大错报风险的有用信息。
因此，注册会计师还应当询问被审计单位内部的其他相关人员，为这些人员提供机会，使他们能够向注册会计师传递一些信息，而这些信息是他们没有机会与其他人沟通的。
注册会计师应当考虑向被审计单位内部的下列人员询问：
（1）不直接参与财务报告过程的业务人员;
（2）拥有不同级别权限的人员;
（3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员;
（4）内部法律顾问;
（5）负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员;
（6）负债处理舞弊指控的人员。
除上述四种人员外，还包括参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员;负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员。
5、
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D，属于项目内部讨论的内容。
6、
【正确答案】ABD
【答案解析】对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据;对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，注册会计师的责任仅限于实施向管理层和治理层询问、检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件等特定的审计程序。
如果怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，治理层能够提供额外审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现。
如果管理层或治理层（如适用）不能向注册会计师提供充分的信息，注册会计师可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询。
如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满意其提供的意见，注册会计师可以考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询，以确定被审计单位是否存在违反法律法规行为、可能导致的法律后果（包括舞弊的可能性），以及可能采取的进一步行动。
7、
【正确答案】ABCD
【答案解析】选项ABCD都属于可以考虑的相关因素，除上述事项外还包括账户的性质和复杂程度;在常规业务流程之外处理的会计分录或其他调整。
参考《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》应用指南43点。
8、
【正确答案】ABC
【答案解析】如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。
如果不存在更高层级的机构，或者注册会计师认为被审计单位可能不会对通报作反应，或者注册会计师不能确定向谁报告，注册会计师应当考虑是否需要征询法律意见。
9、
【正确答案】ABCD
【答案解析】上述事项均属于因舞弊
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